Gewerbesteuer:
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Achim
Fleischer
1989
|
| Edition: | 9. Aufl. |
| Series: | Grüne Reihe
5 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 410 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3816810594 |
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SEITE
1 WESEN UND BEDEUTUNG DER GEWERBESTEUER (GEWST) 21
1.1 DIE GEWERBESTEUER ALS GEMEINDESTEUER 21
1.1.1 GRUNDLAGEN 21
1.1.2 BEDEUTUNG DER GEWST 21
1.1.3 UMLAGE NACH DEM GEWST-AUFKOMMEN 21
1.1.4 VERWALTUNG DURCH DIE FINANZAEMTER 22
1.2 GEGENSTAND DER BESTEUERUNG 22
1.2.1 ARTEN DES GEWERBEBETRIEBS 22
1.2.2 FORMEN DES GEWERBEBETRIEBS 23
1.3 GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG-EIN UEBERBLICK 23
1.3.1 DIE ERTRAGSKRAFT ALS BESTEUERUNGSGRUNDLAGE 23
1.3.1.1 GEWERBEERTRAG ALS TEIL DER ERTRAGSKRAFT 24
1.3.1.2 GEWERBEKAPITAL ALS TEIL DER ERTRAGSKRAFT 25
1.3.2 GRUND FUER DEN ANSATZ VON ZWEI BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 26
1.3.2.1 UNTERSCHIEDLICHE STRUKTUR DER GEWERBEBETRIEBE 26
1.3.2.2 GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 27
1.3.2.3 SICHERUNG DER GEMEINDEEINNAHMEN 27
1.3.3 KEINE MEHRFACHE ERFASSUNG VON TEILEN DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN. .
28
1.4 CHARAKTER DER GEWST 28
1.4.1 GEWST ALS STEUER I. S. V. § 3 ABS. IAO 28
1.4.2 REALSTEUER-OBJEKTSTEUER 29
1.4.3 KOSTEN-UND ABZUGS TEUER 30
2 DER NATUERLICHE GEWERBEBETRIEB-GEWERBEBETRIEB KRAFT GEWERBLICHER
BETAETIGUNG . . 31
2.1 DER BEGRIFF *GEWERBEBETRIEB 31
2.1.1 DIE DEFINITION *GEWERBEBETRIEB IM EINZELNEN 31
2.1.2 KEINE AUSWEITUNG ODER EINSCHRAENKUNG DES BEGRIFFS 32
2.1.3 AUSLEGUNG-VERKEHRSAUFFASSUNG 33
2.1.4 ANDERE BEGRIFFSBESTIMMUNGEN 33
2.2 SELBSTAENDIGKEIT 34
2.2.1 PERSOENLICHE SELBSTAENDIGKEIT DES UNTERNEHMERS 34
2.2.1.1 GLEICHE GRUNDSAETZE WIE BEI EST UND UST 35
2.2.1.2 BEDEUTUNG DER ABGRENZUNG 35
2.2.1.3 MERKMALE DER SELBSTAENDIGKEIT 36
2.2.1.4 MERKMALE DER UNSELBSTAENDIGKEIT 37
2.2.1.5 MISCHFORMEN 39
2.2.1.6 BESONDERE BERUFSGRUPPEN 39
2.2.1.7 MITUNTERNEHMERSCHAFT 41
2.2.2 SACHLICHE SELBSTAENDIGKEIT DES UNTERNEHMENS 41
2.2.2.1 STEUERRECHTLICHE BEDEUTUNG 41
2.2.2.1.1 DAS SELBSTAENDIGE STEUEROBJEKT 41
2.2.2.1.2 NUREINGEWST-MESSBESCHEID 41
2.2.2.1.3 VERPACHTUNG . . . * 42
2.2.2.1.4 VERRECHNUNG VON GEWINN UND VERLUST 43
2.2.2.1.5 ZERLEGUNG . . . 43
2.2.2.2 GRUNDLAGEN DER SELBSTAENDIGKEIT 43
2.2.2.2.1 OBJEKTIVE MERKMALE 44
2.2.2.2.2 SUBJEKTIVE MERKMALE 45
2.2.2.2.3 UNGLEICHARTIGE BETRIEBE 45
2.2.2.2.4 GESAMTBILD-VERKEHRSAUFFASSUNG 46
2.2.2.2.5 PACHTBETRIEBE 46
2.2.2.2.6 BETRIEBE NACHEINANDER 47
2.2.2.3 TEILBETRIEB 48
2.2.2.4 BETRIEBSAUFSPALTUNG-ORGANSCHAFT 5O
2.2.3 HAUSGEWERBETREIBENDE-HEIMARBEITER 5O
2.2.3.1 STEUERLICHE AUSWIRKUNG 5O
2.2.3.2 HAUSGEWERBETREIBENDER 5O
2.2.3.3 HEIMARBEITER [ 51
2.3 NACHHALTIGKEIT 52
2.3.1 ERZIELUNG VON EINNAHMEN 52
2.3.2 MASSGEBLICHE WILLENSENTSCHEIDUNG 53
2.3.3 MEHRZAHL VON AUSFUEHRUNGSHANDLUNGEN 54
2.3.3.1 EINMALIGE TAETIGKEIT 54
2.3.3.2 DAUERZUSTAND DURCH EINMALIGE TAETIGKEIT 55
2.3.3.3 GELEGENTLICHE TAETIGKEIT 55
2.3.4 UMFANG DES OBJEKTS 56
2.4 GEWINNERZIELUNGSABSICHT 57
2.4.1 BEGRIFF DER GEWINNERZIELUNGSABSICHT 57
2.4.2 MASSGEBLICHER *GEWINN 58
2.4.2.1 NICHT GEWINN I. S. V. § 4 ABS. 1,§ 5 ESTG 58
2.4.2.2 TOTALGEWINN IST ENTSCHEIDEND 58
2.4.2.3 ABSICHT ALS INNERE TATSACHE 59
2.4.2.4 *GEWINN DURCH STEUERVORTEILE? 60
2.4.2.5 DECKUNG DER KOSTEN 60
2.4.2.6 ANLAUFVERLUSTE,FEHLMASSNAHMEN, LIEBHABEREI 61
2.4.3 MASSGEBLICHER BETRIEB 63
2.4.4 AUSLOESENDE URSACHEN 63
2.4.5 VERWIRKLICHUNG DURCH DRITTE 64
2.4.6 WEITERE ENTSCHEIDUNGSKRITERIEN 64
2.4.7 ENDE DER GEWINNERZIELUNGSABSICHT 65
2.5 BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR 65
2.5.1 BEDEUTUNG DIESES MERKMALS 65
2.5.2 ANGEBOT ENTGELTLICHER LEISTUNG AN DRITTE 66
2.5.2.1 PLANMAESSIGE BEDARFSDECKUNG MIT EINER IM WIRTSCHAFTSLEBEN
BEGEHRTEN LEISTUNG 66
2.5.2.2 WENDEN AN DEN ALLGEMEINEN MARKT 67
2.5.2.3 LEISTUNG GEGEN ENTGELT 68
2.5.2.4 OBJEKTIVE HANDLUNG, MOTIVE UND ZIELE 68
2.5.2.5 UNMASSGEBLICHE BEDINGUNGEN 69
2.5.2.6 BETRIEB VON ANLAGEN ZUR DECKUNG DES EIGENEN BEDARFS 70
2.5.2.7 STRAFBARKEIT, ETHIK, MORAL, GEWERBERECHTLICHE ERLAUBNIS 71
2.5.2.8 KEINE VERWALTUNG EIGENEN VERMOEGENS 71
2.5.3 BEGRIFF *VERWALTUNG EIGENEN VERMOEGENS 72
2.5.3.1 ANSCHAFFUNG UND VERAEUSSERUNG ZUR FRUCHTZIEHUNG AUS ZU
ERHALTENDEN SUBSTANZWERTEN 72
2.5.3.2 AUSNUTZUNG SUBSTANTIELLER VERMOEGENSWERTE DURCH UMSCHICHTUNG
UND VERWERTUNG 73
2.5.3.3 UMSCHICHTUNG UND VERWERTUNG DER VERMOEGENSSUBSTANZ 73
2.5.3.4 EINZELFALL, VERKEHRSANSCHAUUNG 74
2.5.3.5 ZIEL, ABSICHT, MOTIV 74
2.5.4 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG 74
2.5.4.1 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG VON GRUNDBESITZ ALS VERWALTUNG
EIGENEN VERMOEGENS 75
2.5.4.2 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG ALS GEWERBLICHE TAETIGKEIT 77
2.5.5 GRUNDSTUECKSGESCHAEFTE 79
2.5.5.1 VORAUSSETZUNGEN GEWERBLICHER TAETIGKEIT 79
2.5.5.2 GEWINNABSICHT, VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 86
2.5.5.3 GRUNDSTUECKSGESCHAEFTE DER GEMEINDEN 87
2.5.6 WERTPAPIERGESCHAEFTE 87
2.5.6.1 WERTPAPIERGESCHAEFTE ALS VERWALTUNG EIGENEN VERMOEGENS 87
2.5.6.2 WERTPAPIERGESCHAEFTE ALS GEWERBLICHE TAETIGKEIT 88
2.5.7 BRANCHENUEBLICHE GESCHAEFTE 90
2.5.8 BETRIEBSAUFSPALTUNG 91
2.5.8.1 DIE *AUF-SPALTUNG DES BETRIEBS 91
2.5.8.2 BEDEUTUNG UND RECHTSGRUNDLAGEN 93
2.5.8.3 FORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 95
2.5.8.4 VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 97
2.5.8.4.1 SACHLICHE VERFLECHTUNG 97
2.5.8.4.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG 100
2.5.8.5 GEWERBEERTRAG DES BESITZUNTERNEHMENS 107
2.5.8.6 ENDE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 108
2.6 KEINE LANDWIRTSCHAFT 109
2.6.1 BEGRIFF *LANDWIRTSCHAFT 110
2.6.1.1 PLANMAESSIGE NUTZUNG DER NATUERLICHEN KRAEFTE DES BODENS 110
2.6.1.1.1 ERZEUGUNG (= URPRODUKTION) 110
2.6.1.1.2 VERWERTUNG 111
2.6.1.1.3 ZUKAUF 112
2.6.1.2 TIERZUCHT UND TIERHALTUNG 115
2.6.1.2.1 BODENBEWIRTSCHAFTUNG ALS GRUNDLAGE 115
2.6.1.2.2 ZUBEHOERTIERHALTUNG 116
2.6.1.2.3 PENSIONSTIERHALTUNG 116
2.6.1.2.4 SPEZIELLE TIERHALTUNG 117
2.6.1.3 SONSTIGE BEREICHE DER LAND-UND FORSTWIRTSCHAFT 117
2.6.2 NEBENBETRIEBE 117
2.6.2.1 VERARBEITENDER NEBENBETRIEB 118
2.6.2.2 SUBSTANZBETRIEBE 120
2.6.3 GEWERBLICHES GEPRAEGE = GEWERBEBETRIEB KRAFT TAETIGKEIT 120
2.6.4 LANDWIRTSCHAFT IM GEWERBEBETRIEB KRAFT RECHTSFORM 121
2.7 WEDER FREIER BERUF, NOCH ANDERE SELBSTAENDIGE ARBEIT 121
2.7.1 BEGRIFF *FREIER BERUF 122
2.7.1.1 KATALOGBERUFE, AEHNLICHE BERUFE 123
2.7.1.2 EINZELNE BERUFE UND BERUFSGRUPPEN 124
2.7.1.2.1 INGENIEUR, ARCHITEKT 124
2.7.1.2.2 KUENSTLER, KUNSTHANDWERKER 125
2.7.1.2.3 WERBEBERATER, PR-BERATER-WERBETEXTER, WERBESCHRIFTSTELLER ...
128
2.7.1.2.4 BERATER FUER DATENVERARBEITUNG, SYSTEMANALYTIKER 130
2.7.1.2.5 AERZTE, AUGENAERZTE, TIERAERZTE-NEBENTAETIGKEITEN 131
2.7.1.2.6 HANDELSVERTRETER, VERSICHERUNGSVERTRETER 132
2.7.1.2.7 ERFINDER 132
2.7.1.2.8 UEBERSICHTA-Z 133
2.7.2 BEGRENZTE AUSDEHNUNG DER TAETIGKEIT 139
2.7.2.1 LEITENDE UND EIGENVERANTWORTLICHE TAETIGKEIT 139
2.7.2.2 BESONDERHEIT BEI KUENSTLERN 142
2.7.2.3 VERVIELFAELTIGUNGSTHEORIE 142
2.7.3 GEMISCHTE TAETIGKEIT 142
2.7.4 ZUSAMMENSCHLUESSE 146
2.7.4.1 GEMEINSCHAFT, GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 146
2.7.4.2 OHG, KG, GMBH UND CO. KG 147
2.7.4.3 BERUFSFREMDE BETEILIGTE 148
2.7.4.4 KAPITALGESELLSCHAFT, BETRIEBSAUFSPALTUNG 149
2.7.4.5 ARBEITSGEMEINSCHAFTEN 150
2.8 DER STEHENDE GEWERBEBETRIEB 150
2.8.1 KEIN REISEGEWERBEBETRIEB 150
2.8.2 BETRIEBSSTAETTE 151
2.8.2.1 GESCHAEFTSEINRICHTUNG ODER ANLAGE 151
2.8.2.2 EINZELNE EINRICHTUNGEN 152
2.8.2.3 UEBERSICHTA-Z 153
2.8.2.4 BAUAUSFUEHRUNGEN 158
2.8.3 INLAND 159
2.8.3.1 GRUNDLAGEN 159
2.8.3.2 GRUNDBEGRIFF *INLAND 160
2.8.3.3 EINSCHRAENKUNG DER INLANDSBESTEUERUNG 161
2.8.3.4 BETRIEBSSTAETTE AUF EINEM SCHIFF 162
2.8.3.5 ANTEIL AM FESTLANDSOCKEL 162
2.8.3.6 VERZICHT AUF BESTEUERUNG 163
2.9 BESONDERHEITEN 163
2.9.1 MEHRHEIT VON BETRIEBEN 163
2.9.1.1 BETRIEBE VERSCHIEDENER ART 163
2.9.1.2 BETRIEBE DER GLEICHEN ART 164
2.9.1.3 ZUSAMMENTREFFEN MIT ANDEREN TAETIGKEITEN 165
2.9.1.4 UNTERNEHMENSEINHEIT 165
2.9.1.5 ANDERE GESTALTUNGEN 166
2.9.1.6 GEWERBEBETRIEBE NACH § 2 ABS. 2 UND ABS. 3 GEWSTG
UND§ 15ABS. 3ESTG 166
2.9.2 VERPACHTUNG VON GEWERBEBETRIEBEN 166
2.9.3 BETRIEBE DER OEFFENTLICHEN HAND 166
2.9.3.1 GEWERBEBETRIEBE 166
2.9.3.2 ZWANGS-UND MONOPOLRECHTE 167
2.9.3.3 MEHRERE BETRIEBE IN EINER OEFFENTLICHEN HAND 168
2.9.3.4 HOHEITSBETRIEBE 168
2.9.3.5 UEBERTRAGUNG HOHEITLICHER AUFGABEN AN PRIVATE PERSONEN 169
2.9.3.6 STRAFANSTALTEN, FUERSORGE-UND VERWAHRANSTALTEN 170
2.10 DER REISEGEWERBEBETRIEB 170
2.10.1 BEGRIFFSMERKMALE 170
2.10.2 INHABER, ANGESTELLTE 171
2.10.3 NICHT BETRIEBSSTAETTE, SONDERN MITTELPUNKT 172
2.10.4 ZUSAMMENTREFFEN MIT STEHENDEM GEWERBEBETRIEB 173
2.10.5 EINZELNEFAELLE 173
10
3 DER FIKTIVE GEWERBEBETRIEB 175
3.1 DER GEWERBEBETRIEB KRAFT RECHTSFORM 175
3.1.1 PERSONENGESELLSCHAFTEN 176
3.1.1.1 ARTEN VON PERSONENGESELLSCHAFTERI 176
3.1.1.2 GESELLSCHAFTER ALS UNTERNEHMER (MITUNTERNEHMER)
DES GEWERBEBETRIEBS 176
3.1.1.3 GMBH & CO. KG-GEWERBLICHE PRAEGUNG 178
3.1.1.4 ARBEITSGEMEINSCHAFTEN 180
3.1.2 KAPITALGESELLSCHAFTEN UND AEHNLICHE JURISTISCHE PERSONEN 181
3.1.3 FOLGEN FUER DIE BESTEUERUNG 182
3.1.3.1 FIKTION DES GEWERBEBETRIEBS 182
3.1.3.2 *STETS UND IN VOLLEM UMFANG 182
3.1.3.3 VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 184
3.1.4 ORGANSCHAFT 184
3.1.4.1 GRUNDLAGEN DER ORGANSCHAFT IM GEWST-RECHT 184
3.1.4.2 DIE AN DER ORGANSCHAFT BETEILIGTEN UNTERNEHMEN 185
3.1.4.2.1 ORGANGESELLSCHAFT (ORGAN) 185
3.1.4.2.2 OBERGESELLSCHAFT (ORGANTRAEGER) 186
3.1.4.2.3 INLAND-AUSLAND 187
3.1.4.3 EINGLIEDERUNG 188
3.1.4.3.1 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 188
3.1.4.3.2 ORGANISATORISCHE EINGLIEDERUNG 193
3.1.4.3.3 WIRTSCHAFTLICHE EINGLIEDERUNG 193
3.1.4.3.4 ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAG NICHT NOTWENDIG 195
3.1.4.4 FOLGEN DER ORGANSCHAFT 195
3.1.4.4.1 VERMEIDEN VON MEHRFACHBESTEUERUNG UND-ENTLASTUNG 196
3.1.4.4.2 SCHUTZ DER GEMEINDEN 197
3.2 GEWERBEBETRIEB KRAFT WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS 197
3.2.1 VORAUSZUSETZENDE RECHTSFORMEN 197
3.2.1.1 *SONSTIGE JURISTISCHE PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS 198
3.2.1.2 NICHTRECHTSFAEHIGE VEREINE 199
3.2.2 WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB 199
3.2.2.1 BEGRIFF *WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB 199
3.2.2.2 ERZIELUNG VON EINNAHMEN UND VORTEILEN 200
3.2.2.3 KEINE TEILNAHME AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR 200
3.2.2.4 NICHT LAND-UND FORSTWIRTSCHAFT 201
3.2.3 UMFANG DER GEWST-PFLICHT 201
3.2.4 MEHRERE WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE 201
4 STEUERPFLICHT, STEUERSCHULDVERHAELTNIS, HAFTUNG 202
4.1 SACHLICHE STEUERPFLICHT 202
4.1.1 GRUNDSAETZLICHES 202
4.1.2 BEGINN DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT 202
4.1.2.1 BEGINN BEI EINZELGEWERBEBETRIEBEN 203
4.1.2.2 BEGINN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 204
4.1.2.3 BEGINN BEI DER GMBH & CO. KG 204
4.1.2.4 BEGINN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND ANDEREN KOERPERSCHAFTEN . .
. . 205
4.1.2.5 BEGINN BEI SONSTIGEN JURISTISCHEN PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS.
. . . 206
11
4.1.2.6 BEGINN DURCH WEGFALL EINER STEUERBEFREIUNG 206
4.1.2.7 FESTSTELLEN DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT 206
4.1.3 ENDE DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT 206
4.1.3.1 ENDE BEI EINZELGEWERBETREIBENDEN 207
4.1.3.1.1 EINSTELLEN DES BETRIEBS 207
4.1.3.1.2 VERSILBERN DES BETRIEBS 208
4.1.3.1.3 RUHEN DES BETRIEBS 209
4.1.3.2 ENDE BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 209
4.1.3.3 ENDE BEI GMBH & CO. KG 210
4.1.3.4 ENDE BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND ANDEREN KOERPERSCHAFTEN ....
210
4.1.3.5 ENDE BEI SONSTIGEN JURISTISCHEN PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS
.... 210
4.1.4 BEGINN UND ENDE IN SONDERFAELLEN 211
4.1.4.1 KONKURS 211
4.1.4.2 UNTERNEHMERWECHSEL 211
4.1.4.2.1 GRUNDSAETZLICHES 211
4.1.4.2.2 AUSWIRKUNG DER FIKTION 212
4.1.4.2.3 UEBERGANG IM GANZEN 213
4.1.4.2.4 VEREINIGUNG MIT BESTEHENDEM BETRIEB 213
4.1.4.2.5 UNTERNEHMERWECHSEL BEI EINEM TEILBETRIEB 214
4.1.4.2.6 BESONDERE FAELLE DES UNTERNEHMERWECHSELS 214
4.1.4.3 BEFREIUNGEN 215
4.1.4.4 VERPACHTUNGEN 217
4.1.4.4.1 VERPACHTUNGEINES GEWERBEBETRIEBS IM GANZEN 217
4.1.4.4.2 VERPACHTUNG EINES TEILBETRIEBS 218
4.2 PERSOENLICHE STEUERPFLICHT 220
4.2.1 BEGRIFF *STEUERSCHULDNERSCHAFT 220
4.2.2 UNTERNEHMER ALS STEUERSCHULDNER 220
4.2.2.1 FIKTION DES UNTERNEHMERS 220
4.2.2.2 PERSOENLICHE EIGENSCHAFTEN DES UNTERNEHMERS 221
4.2.3 STEUERPFUECHT DER GESELLSCHAFTEN 222
4.2.3.1 PERSONENGESELLSCHAFTEN 222
4.2.3.2 JURISTISCHE PERSONEN 222
4.2.3.3 STILLE GESELLSCHAFT 222
4.2.4 STEUERSCHULDNER BEI UNTERNEHMERWECHSEL 223
4.2.5 ENTSTEHEN UND FAELLIGKEIT DER GEWST-SCHULD 223
4.2.5-1 VORAUSZAHLUNGEN 223
42 52 HAUPTANSPRUCH .... 224
4
-
2. 5.3 FAELLIGKEIT 224
4.2.6 FESTSTELLEN DER PERSOENLICHEN STEUERPFLICHT 224
4.3 HAFTUNGFUERDIEGEWST 224
4.4 HEBEBERECHTIGTE GEMEINDE 224
4 4 1 BEGRIFF *HEBEBERECHTIGUNG 224
4*4 2 HEBEBERECHTIGUNG BEI STEHENDEM GEWERBEBETRIEB 224
AA-X UMFANG DER HEBEBERECHTIGUNG, MEHRERE HEBEBERECHTIGTE 225
7 411 MEHRERE HEBEBERECHTIGTE 225
AE A 2 UNABDINGBARKEIT DER HEBEBERECHTIGUNG 225
AEAEAE HEBEBERECHTIGUNG BEI REISEGEWERBE 226
4 4 5 HEBEBERECHTIGUNG BEI DER SCHIFFAHRT 226
12
5 BESTEUERUNG NACH DEM GEWERBEERTRAG 227
5.1 BEGRIFF UND BEDEUTUNG DES GEWERBEERTRAGS 227
5.2 GEWINN NACH ESTG ODER KSTG 227
5.2.1 GRUNDSAETZLICHES ZUR GEWINNERMITTLUNG 227
5.2.1.1 SELBSTAENDIGE GEWINNERMITTLUNG 227
5.2.1.1.1 KEINE BINDUNG AN VERANLAGUNG 228
5.2.1.1.2 KEINE BINDUNG AN GEWINNFESTSTELLUNG 228
5.2.1.1.3 UNTERSCHIEDLICHE AUSGANGSLAGE NACH ESTG UND KSTG 229
5.2.1.2 ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN DES ESTG UND KSTG 229
5.2.1.3 BILANZENZUSAMMENHANG 230
5.2.1.4 RUECKWIRKUNGEN 231
5.2.2 BESONDERHEITEN DER GEWINNERMITTLUNG 231
5.2.2.1 EINZELUNTERNEHMEN 231
5.2.2.2 GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 232
5.2.2.3 GRUENDUNG, VERAEUSSERUNG, ERBFOLGE, LIQUIDATION, EINSTELLUNG ....
233
5.2.2 A PATENTE UND LIZENZEN 236
5.2.2.5 ENTSCHAEDIGUNGEN 236
5.2.2.6 AUSGLEICHSZAHLUNGEN NACH § 89 B HGB 237
5.2.2.7 BESONDERHEITEN 240
5.2.2.8 ORGANSCHAFT 240
5.2.2.9 BETRIEBSAUFSPALTUNG 242
5.2.3 ABWICKLUNG UND KONKURS 243
5.3 HINZURECHNUNGEN 243
5.3.1 BEDEUTUNG 243
5.3.2 GEWINN ALS TEIL DES ERTRAGS 243
5.3.3 GEBOT DER HINZURECHNUNG = VERBOT DES ABZUGS 244
5.3.4 GRUNDBEDINGUNG DER HINZURECHNUNG 244
5.3.5 BESONDERHEITEN DER GESETZESSYSTEMATIK 244
5.4 HINZURECHNUNG VON ZINSEN FUER DAUERSCHULDEN 245
5.4.1 GRUNDSAETZLICHES 245
5.4.1.1 BEDEUTUNG DER REGELUNG 245
5.4.1.2 DREI VORAUSSETZUNGEN 245
5.4.1.3 VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 246
5.4.1.4 UNTERSCHIEDLICHE GRUNDSAETZE VON § 8 NR. 1 UND
§ 12ABS. 2NR. IGEWSTG 247
5.4.2 DAUERSCHULDEN 247
5.4.2.1 WESEN DER DAUERSCHULD 247
5.4.2.2 AUSNAHMEN: LAUFENDE VERBINDLICHKEITEN 248
5.4.3 VERSTAERKUNG DES BETRIEBSKAPITALS DURCH DIE SCHULD 249
5.4.3.1 ART DER VERSTAERKUNG UNERHEBLICH 249
5.4.3.2 ART DER MITTELVERWENDUNG 250
5.4.4 DAUERCHARAKTER DER VERSTAERKUNG * 250
5.4.5 SCHULDEN AUS BETRIEBLICHEN KREDITVERHAELTNISSEN 252
5.4.5.1 BINDUNG, ZWECK, NOTWENDIGKEIT UND NUTZUNG DES KREDITS 252
5.4.5.2 KONTOKORRENTKREDIT 254
5.4.5.3 SAISONKREDITE, TEILZAHLUNGSGESCHAEFTE 256
5.4.5.4 KREDITE NEBENEINANDER, KEINE VERRECHNUNG 257
5.4.5.5 ZWISCHENKREDITE 261
5.4.6 MINDESTBETRAG 261
5.4.7 MASSGEBLICHE ZEITDAUER 262
5.4.8 KREDITINSTITUTE, BAUSPARKASSEN, PFANDLEIHER 263
13
5.4.9 STEUERN, SCHADENERSATZ, HAFTUNG, GEWAEHRLEISTUNG 264
L
J
5.4.9.1 STEUERSCHULDEN ^I
5.4.9.2 SCHADENERSATZ, HAFTUNG UND GEWAEHRLEISTUNG ^{
5.4.10 BESONDERHEITEN 265 *
5.4.10.1 HOEHEDERSCHULD 265
5.4.10.2 UMWANDLUNG DES SCHULDCHARAKTERS 26S J
5.4.10.3 ORGANSCHAFT 266
5.4.10.4 BETRIEBSAUFSPALTUNG 266
5.4.11 VERSCHIEDENE SCHULDVERHAELTNISSC 266
5.4.12 BEGRIFF *ENTGELTE 271 *
5.4.12.1 EINZELFAELLE 272
5.4.12.2 MASSGEBLICHE ENTGELTSBERECHNUNG 273 :
5.4.12.3 ENTGELTSVEREINBARUNG 273 ;
5.4.12.4 SALDIERUNG VON ZINSEN UND ERSTATTUNGEN 274
5.4.13 ANSATZ NUR ZUR HAELFTE 275
5.5 HINZURECHNUNG VON RENTEN UND DAUERNDEN LASTEN 275
5.5.1 ZWECK, GRUNDVORAUSSETZUNG 275
5.5.2 RENTEN, DAUERNDE LASTEN 276
5.5.2.1 RENTEN 276
5.5.2.1.1 RENTENSTAMMRECHT 276
5.5.2.1.2 ART DER RENTEN, ANWARTSCHAFTEN 277
5.5.2.1.3 WERTSICHERUNGSKLAUSEL, REGELMAESSIGE WIEDERKEHR 277
5.5.2.2 DAUERNDE LASTEN 278
5.5.3 SONSTIGE ENTGELTE 278
5.5.3.1 ERBBAUZINSEN 278
5.5.3.2 KONZESSIONSABGABEN, WASSERNUTZUNGSCNTGCLTC 279
5.5.4 MASSGEBLICHE VORGAENGE 279
5.5.4.1 GRUENDUNG ODER ERWERB 279
5.5.4.1.1 NEUGRUENDUNG 280
5.5.4.1.2 ANDERE VORGAENGE 280
5.5.4.2 BETRIEB,TEILBETRIEB, ANTEIL AM BETRIEB 281
5.5.4.3 MOEGLICHE EINSCHRAENKUNGEN 282
5.5.4.4 WIRTSCHAFTLICHER ZUSAMMENHANG 282
5.5.5 BESTEUERUNG BEIM EMPFAENGER 282
5.6 HINZURECHNUNG VON GEWINNANTEILEN DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 283
5.6.1 BEDEUTUNG 283
5.6.2 STILLER GESELLSCHAFTER 283
5.6.2.1 GRUNDBEGRIFF DERSTILLEN GESELLSCHAFT 283
5.6.2.1.1 GRUNDSAETZE DES HANDELSRECHTS 283
5.6.2.1.2 BETEUEIGUNG AN EINEM HANDELSGEWERBE NICHT NOTWENDIG 284
5.6.2.1.3 ERREICHUNG EINES GEMEINSAMEN ZWECKS 284
5.6.2.1.4 BETEILIGUNG AM GEWINN 284
5.6.2.2 UNTERBETEILIGUNG UND STILLE GESELLSCHAFT 285
5.6.2.3 LEITENDE ANGESTELLTE ALS STILLE GESELLSCHAFTER 286
5.6.2.3.1 MERKMALE DES ARBEITSVERHAELTNISSES 286
5.6.2.3.2 MERKMALE DER STILLEN BETEILIGUNG 286
5.6.2.3.3 ABGRENZENDE MERKMALE 286
5.6.2.4 AEHNLICHE RECHTSVERHAELTNISSE 288
5.6.2.5 PFLICHT ZUR FORTFUEHRUNG DES BETRIEBS 288
5.6.3 GEWINNANTEILE 288
5.6.3.1 BEGRIFF UND UMFANG 289
5.6.3.2 ZEITPUNKT DES ZUFLIESSENS 289
5.6.3.3 KEIN GEWERBEERTRAG BEIM EMPFAENGER 290
14
5.7 HINZURECHNUNG ANDERER GEWINNANTEILE 290
5.7.1 HANDELSRECHTLICHE AUSGANGSLAGE 290
5.7.2 VERGUETUNGEN UND TANTIEMEN 291
5.7.3 VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 291
5.8 HINZURECHNUNG VON MIET-UND PACHTZINSEN 292
5.8.1 GRUNDLAGEN 292
5.8.2 MIET-UND PACHTVERTRAEGE 293
5.8.2.1 BUERGERLICH-RECHTLICHE BEURTEILUNG 293
5.8.2.2 STEUERRECHTLICHE AUSRICHTUNG 293
5.8.2.3 EINZELFAELLE 295
5.8.3 GEGENSTAND DES VERTRAGS 297
5.8.3.1 WIRTSCHAFTSGUT 297
5.8.3.1.1 STEUERRECHTLICHER BEGRIFF 297
5.8.3.1.2 IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 298
5.8.3.2 EIGENTUM EINES ANDEREN 299
5.8.3.3 ANLAGEVERMOEGEN 300
5.8.3.4 BENUTZUNG 300
5.8.3.5 NICHT GRUNDBESITZ 301
5.8.4 MIET-UND PACHTZINSEN 301
5.8.5 AUSSCHLUSS UND UMFANG DER HINZURECHNUNG 302
5.8.5.1 BESTEUERUNG DES VERMIETERS UND VERPAECHTERS 302
5.8.5.2 AUSNAHME: BETRIEB-TEILBETRIEB 302
5.8.5.3 WEITERE BEGRENZUNG 303
5.8.5.4 HINZURECHNUNG NUR ZUR HAELFTE 303
5.9 ANDERE HINZURECHNUNGEN 303
5.9.1 ANTEILE AN VERLUSTEN 303
5.9.1.1 GRUNDLAGEN 303
5.9.1.2 VERLUSTANTEIL 304
5.9.2 ABZUGSFAEHIGE AUSGABEN NACH § 9 NR. 3 KSTG 304
5.9.3 GEWINNMINDERUNGEN 304
5.9.4 ZINSENGEM. §10NR.2KSTG 305
5.10 KUERZUNGEN 305
5.11 KUERZUNGEN FUER GRUNDBESITZ 306
5.11.1 ZWECK DER VORSCHRIFT 306
5.11.2 ALLGEMEINE KUERZUNG 306
5.11.3 UMFANG DER KUERZUNG 306
5.11.3.1 PAUSCHALABZUG 306
5.11.3.2 GRUNDBESITZ, DER ZUM BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERT 307
5.11.3.3 MASSGEBLICHER EINHEITSWERT 307
5.11.3.4 UMFANG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE 309
5.11.4 BESONDERE KUERZUNGEN BEI GRUNDSTUECKSUNTERNEHMEN 309
5.11.4.1 GRUNDLAGEN 309
5.11.4.1.1 BESONDERE BEGUENSTIGUNG 310
5.11.4.1.2 ENTSTEHUNGSGESCHICHTE UND SYSTEMATIK 310
5.11.4.1.3 VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 312
5.11.4.2 MASSGEBLICHE BETAETIGUNG 312
5.11.4.2.1 VERWALTUNG UND NUTZUNG EIGENEN GRUNDBESITZES 312
5.11.4.2.2 VERWALTUNG EIGENEN KAPITALVERMOEGENS ALS ZULAESSIGE
NEBENTAETIGKEIT . 315
5.11.4.2.3 UNTERGEORDNETE TAETIGKEITEN ANDERER ART 317
5.11.4.2.4 ERRICHTUNG UND VERAEUSSERUNG VON TEILEIGENTUM 320
5.11.4.2.5 IMMOBILIENLEASING 320
15
5.11.4.3 GRUNDSAETZLICHE EINSCHRAENKUNGEN 320
5.11.4.3.1 VERBOT DER GEWERBLICHEN TAETIGKEIT 321
5.11.4.3.2 BETRIEBSAUFSPALTUNG 321
5.11.4.3.3 MITTELBARE GEWERBLICHE TAETIGKEIT 322
5.11.4.3.4 KEINE TEILWEISE ANWENDUNG 323
5.11.4.4 UNTERNEHMENSFORMEN 324
5.11.4.4.1 PERSONENGESELLSCHAFTEN 324
5.11.4.4.2 ORGANSCHAFT 325
5.11.4.5 ANTRAG 325
5.11.4.6 KUERZUNGEN 325
5.12 KUERZUNGEN UM GEWINNE, ANTEILE AM GEWINN UND TEILE DES
CJEWERBEERTRAGS . . - 325
5.12.1 ANTEILE AM GEWINN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 325
5.12.1.1 GESELLSCHAFTEN-ANTEILE AM GEWINN 326
5.12.1.2 NICHT NUR INLAENDISCHE GESELLSCHAFTEN 326
5.12.1.3 ANSATZ BEI DER GEWINNERMITTLUNG 327
5.12.2 GEWINNE AUS ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 327
5.12.3 TEIL DES GEWERBEERTRAGS AUS AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE 328
5.13 WEITERE KUERZUNGEN 328
5.13.1 MIET-UND PACHTZINSEN 328
5.13.2 FOERDERUNG WISSENSCHAFTLICHER ZWECKE 329
5.13.3 ZINSEN 329
5.13.4 STEUERERLEICHTERUNGEN FUER BETEILIGUNGEN AN AKTIV TAETIGEN
AUSLANDSTOCHTERGESELLSCHAFTEN 329
5.13.4.1 GRUNDLAGEN 329
5.13.4.2 UNMITTELBARE ERTRAEGE VON TOCHTERGESELLSCHAFTEN 330
5.13.4.3 MITTELBARE ERTRAEGE VON ENKELGESELLSCHAFTEN 331
5.13.4.4 DOPPELBESTEUERUNG, MINDESTBETEILIGUNG 331
5.13.5 AUSBILDUNGSPLATZ-FOERDERUNG 332
5.14 MASSGEBENDER GEWERBEERTRAG 332
5.14.1 GRUNDSATZ 332
5.14.2 ABWEICHENDES WIRTSCHAFTSJAHR 333
5.14.3 BEGINN UND BEENDIGUNG DER STEUERPFLICHT, UMSTELLUNG DES
WIRTSCHAFTSJAHRS 333
5.14.4 GEWERBEVERLUST 334
5.14.4.1 BEGRIFF *GEWERBEVERLUST 334
5.14.4.2 ART DER GEWINNERMITTLUNG 335
5.14.4.3 GEWERBEVERLUST BEI BEGUENSTIGTER BETRIEBSABTEILUNG 335
5.14.4.4 UNTERNEHMENSGLEICHHEIT UND UNTERNEHMCRGLEICHHEIT 336
5.14.4.4.1 UNTERNEHMENSGLEICHHEIT 337
5.14.4.4.2 UNTERNEHMERGLEICHHEIT 341
5.14.4.5 FEHLBETRAGS-FESTSTELLUNGSVERFAHREN 344
5.15 ABRUNDUNG, FREIBETRAG, STEUERMESSZAHL UND STEUERMESSBETRAG 345
5.15.1 ABRUNDUNG 345
5.15.2 FREIBETRAG 345
5.15.3 STEUERMESSZAHL 346
5.15.3.1 NORMALE STEUERMESSZAHL 346
5.15.3.2 BESONDERE STEUERMESSZAHL 346
5.15.4 STEUERMESSBETRAG 347
5.15.4.1 NORMALER STEUERMESSBETRAG 347
5.15.4.2 BESONDERER STEUERMESSBETRAG 347
5.15.4.3 KEINE FESTSETZUNG 347
5.15.5 ZEITLICH BEGRENZTE STEUERPFLICHT 347
16
6 BESTEUERUNG NACH DEM GEWERBEKAPITAL 348
6.1 BEGRIFF UND BEDEUTUNG DES GEWERBEKAPITALS 348
6.2 EINHEITSWERT DES GEWERBLICHEN BETRIEBS 348
6.2.1 GRUNDSAETZLICHES ZUM ANSATZ DES EINHEITSWERTS 348
6.2.1.1 BINDUNG AN DEN FESTGESTELLTEN EINHEITSWERT 348
6.2.1.2 AUSWIRKUNG DER BINDUNG 348
6.2.1.3 ORGANSCHAFT 349
6.2.2 MASSGEBLICHER EINHEITSWERT 349
6.2.2.1 MASSGEBLICHER FESTSTELLUNGSZEITPUNKT 349
6.2.2.2 EINSCHRAENKUNG DES EINHEITSWERTS 350
6.2.3 EINTRITT IN DIE STEUERPFLICHT 351
6.2.4 EINHEITSWERT BEI UNTERNEHMERWECHSEL 351
6.2.4.1 AUSWIRKUNG DER FIKTION VON EINSTELLUNG UND NEUBEGRUENDUNG ....
351
6.2.4.2 VEREINIGUNG MIT BESTEHENDEM BETRIEB 351
6.2 A3 UNTERNEHMERWECHSEL BEI EINEM TEILBETRIEB 352
6.3 HINZURECHNUNGEN 352
6.3.1 STICHTAGSPRINZIP 352
6.3.2 DAUERSCHULDEN, RENTEN, LASTEN, VERMOEGENSEINLAGEN 353
6.3.2.1 DAUERSCHULDEN 353
6.3.2.2 RENTEN, LASTEN, VERMOEGENSEINLAGEN 356
6.3.3 WERTE VON WIRTSCHAFTSGUETERN 356
6.3.3.1 TEILWERT 356
6.3.3.2 WIRTSCHAFTSGUETER, DIE DEM BETRIEB DIENEN 357
6.3.3.3 RECHTSGRUND FUER DAS UEBERLASSEN 357
6.3.3.4 GEWERBEKAPITAL DES VERMIETERS ODER VERPAECHTERS 358
6.4 KUERZUNGEN 359
6.4.1 EINHEITSWERT DER GRUNDSTUECKE 359
6.4.2 WERTE VON BETEILIGUNGEN 359
6.4.3 WERTE VON WIRTSCHAFTSGUETERN 360
6.4.4 STEUERERLEICHTERUNGEN FUER BETEILIGUNGEN AN AKTIV TAETIGEN
AUSLANDSTOCHTERGESELLSCHAFTEN 360
6.5 NICHTBERUECKSICHTIGUNG 360
6.6 STEUERMESSZAHL UND STEUERMESSBETRAG 360
6.6.1 FREIBETRAG 361
6.6.2 STEUERMESSZAHL 361
6.6.3 ZEITLICH BEGRENZTE STEUERPFLICHT 362
7 EINHEITLICHER STEUERMESSBETRAG 363
7.1 ZUSAMMENRECHNUNG ZUM EINHEITLICHEN STEUERMESSBETRAG 363
7.2 MASSGEBLICHER ZEITRAUM 363
7.3 WEGFALL DER STEUERPFLICHT 363
7.4 PAUSCHFESTSETZUNG 364
17
8 VERFAHREN BEI DER BESTEUERUNG NACH DEM GEWERBEERTRAG UND DEM
GEWERBEKAPITAL 365
8.1 UEBERBLICK 365
8.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT DES FA 368
8.2.1 BETRIEBS-FA [[ ] 368
8.2.2 RECHTSFOLGEN BEI VERLETZUNG DER OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEIT 368
8.3 ALLGEMEINE FUNKTIONEN DES FA - VORBEREITUNGEN FUER DIE FESTSETZUNG
DES
GEWST-MESSBETRAGS 368
8.4 FESTSETZUNG DES EINHEITLICHEN GEWST-MESSBETRAGS 368
8.4.1 GEWST-MESSBESCHEID 369
8.4.1.1 FESTSTELLUNG DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT UND
STEUERSCHULDNERSCHAFT . 369
8.4.1.2 BEKANNTGABE, ADRESSIERUNG 369
8.4.1.3 FREISTELLUNGSBESCHEID 370
8.4.2 MITTEILUNG AN GEMEINDE 370
8.4.3 VERSPAETUNGSZUSCHLAG 370
8.4.4 VERJAEHRUNG, VERWIRKUNG 371
8.5 RECHTSMITTELVERFAHREN 371
8.5.1 EINSPRUCH-KLAGE-REVISION 371
8.5.2 EINLEGUNG VON RECHTSMITTELN 371
8.5.2.1 RECHTSMITTELGEGEN GEWST-MESSBESCHEID DES FA 371
8.5.2.2 EINWENDUNGENGEGEN GEWST-BESCHCID DER GEMEINDE 371
8.5.2.3 EINWENDUNGEN GEGEN EINHEITSWERTBESCHEID 371
8.5.2.4 EINWENDUNGEN GEGEN FEHLBETRAGS-FESTSTELLUNGSBCSCHEID 372
8.5.3 BESCHRAENKUNG DES RECHTSBEHELFS 372
8.5.4 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 374
8.6 BERICHTIGUNG VON GEWST-MESSBESCHEIDEN 375
8.6.1 FOLGEAENDERUNG 375
8.6.1.1 AENDERUNG DES GEWINNS ODER DES EINHEITSWERTS 376
8.6.1.2 AENDERUNG DES EST-, KST- ODER EINHEITSWERTBESCHEIDS 376
8.6.1.3 UMFANG DER FOLGEAENDERUNG 377
8.6.1.4 FOLGEAENDERUNG VON AMTS WEGEN 377
8.6.1.5 GERINGFUEGIGKEIT 378
8.6.1.6 VERFAHRENSRECHTLICHES 378
8.6.1.7 RECHTSMITTEL GEGEN DEN GEAENDERTEN GEWST-MESSBESCHEID 378
8.6.2 ANDERE BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEITEN 379
8.7 FESTSETZUNG DER GEWST 379
8.7.1 HEBESATZ 379
8.7.2 GEWST-BESCHEIDE 379
8.7.3 VORAUSZAHLUNGEN 380
8.8 ERHEBUNG DER GEWST 381
9 ZERLEGUNG 382
9.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZERLEGUNG 382
9.1.1 HEBEBERECHTIGUNG MEHRERER GEMEINDEN 382
9.1.2 GEMEINDE MIT BETRIEBSSTAETTE 382
18
A ISFFI
9.2 ZERLEGUNGSMASSSTAEBE 383
9.2.1 VERHAELTNIS DER ARBEITSLOEHNE 383
9.2.2 KOMBINIERTER ZERLEGUNGSMASSSTAB 383
9.2.2.1 ARBEITSLOEHNE UND BETRIEBSEINNAHMEN 383
9.2.2.2 BEGRIFF *WARENEINZELHANDELSUNTERNEHMEN 384
9.2.3 GEMEINSAME VORSCHRIFTEN 384
9.2.4 MEHRGEMEINDLICHE BETRIEBSSTAETTEN 385
9.2.5 ZERLEGUNG IN BESONDEREN FAELLEN 385
9.2.6 KLEINBETRAEGE 386
9.3 BEGRIFF *ARBEITSLOEHNE 386
9.3.1 ARBEITSLOEHNE I. S. D. § 19ABS.LNR.LESTG 386
9.3.2 AUSNAHMEN UND BEFREIUNGEN 387
9.4 ZERLEGUNGSVERFAHREN 387
9.4.1 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT 387
9.4.2 VERFAHRENSBETEILIGTE 388
9.4.3 ZERLEGUNGSBESCHEID, NEUE ZERLEGUNG 388
ABKUERZUNGEN 389
PARAGRAPHENSCHLUESSEL 391
STICHWORTVERZEICHNIS 395
19
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