Rechtsgut der Steuerhinterziehung und Steuerverkürzung im Festsetzungsverfahren:
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Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1989
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Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 868 |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Einleitung 1
1. Kapitel; Rechtsgut und Tatobjekt der Steuerhinterziehung
1.) Das Rechtsgut des S 370 AO 4
a.) Inhalt und Aufgabe des Rechtsguts 4
b.) Ausgangspunkt der weiteren Arbeit 11
c.) Meinungsstand zum Rechtsgut des S 370 AO 12
aa.) Rechtsprechung 12
bb.) Literatur 14
(1) Interesse am vollständigen und rechtzeitigen 14
Steueraufkommen
(2) Steuerliche Mitwirkungspflichten 15
(3) Steuerhoheit 16
(4) Vermögen aller Steuerzahler 17
(5) Das Besteuerungssystem 17
(6) Äußerer Bestand der Steueransprüche 18
(7) Kein Rechtsgut 18
d.) Stellungnahme 18
aa.) Kein Rechtsgut ? 19
bb.) Steuerliche Mitwirkungspflichten 21
cc.) s 370 AO als Vermögensdelikt 23
(1) Vermögen aller Steuerzahler 24
(2) Äußerer Bestand der Steueransprüche 25
(3) Besteuerungssystem 27
(4) Interesse am Steueraufkommen 28
e.) Ergebnis 32
VIII
2.) Das Tatobjekt 33
a.) Die Auffassungen zum Tatobjekt des § 370 AO 33
aa.) Steueranspruch
bb.) Steuereinnahme 34
cc.) Neue Auffassungen
b.) Die Bedeutung des Tatobjekts 35
aa.) Ansätze der Literatur zum Steuerstrafrecht 35
(1) Irrtumsproblematik
(2) Verkürzung außerhalb des Festsetzungsverfahrens 37
(3) Verletzungs- / Gefährdungsdelikt 38
bb.) Erforderlichkeit einer genaueren
Bestimmung des Tatobjekts
c.) Das Tatobjekt, allgemeine Grundlagen
42
aa.) Grundstrukturen
bb.) Zusammenfassung
d.) Stellungnahme zur Problematik bei S 370 AO 48
2. Kapitel; Das Erfolgsunrecht der Steuerhinterziehung 52
1. Möglichkeiten zur Bestimmung der Rechtsguts- 53
beeinträchtigung
54
a.) Schrifttum
b.) Abgrenzung der in Frage kommenden Delikte
2. Die Steuerfestsetzung nicht in voller Höhe
a.) Vermögensschaden im engeren Sinn
59
b.) Schadensgleiche Vermögensgefährdung
c.) Exkurs: Rechtsgutsverletzung und Gefährdung
bei Vermögensdelikten
d.) Bedeutung der VermögensVerfügung für die 65
Schadensbestimmung
IX
aa.) Zu niedrige Festsetzung als Vermögensverfügung 65
bb.) Festsetzung als Verfügung durch Unterlassen 67
(1) Schaden bei der Verfügung durch Unterlassen 68
(2) Schaden bei der zu niedrigen Festsetzung 71
e.) Besonderheiten bei vorläufiger und
bei Vorbehaltsfestsetzung 74
aa.) Festsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung 74
bb.) die vorläufige Festsetzung 79
f.) Ergebnisse 80
3.) Nichtfestsetzung und verspätete Festsetzung 80
a.) Abgrenzung anhand objektiver Kriterien 81
b.) Unterlassen der rechtzeitigen Festsetzung
als sinnvolle Erfolgsbeschreibung 83
4.) Exkurs: Differenzierte Untersuchung der Möglichkeiten
zur Schadensbestimmung 85
a.) Die bisher angewandte Methode 85
b. ) Schadensbestinunung bei normativierter
Sollvermögenslage 87
5.) Deliktsvollendung bei zu niedriger Festsetzung 89
a.) Abgabe der unrichtigen Erklärung vor dem
maßgeblichen Stichtag 92
aa.) Kausalität von Tathandlung und Erfolg 9 2
bb.) Erfolgsunrecht der zu niedrigen Festsetzung 93
b.) Abgabe der Erklärung zum letztmöglichen Zeitpunkt 94
6.) Ergebnis 96
X
3. Kapitel: Besondere Probleme der Steuerverkürzung
1.) Problemübersicht 98
a.) Steuerverkürzung auf Zeit und auf Dauer 98
b.) Steuerhinterziehung des vermögenslosen Schuldners 101
c.) Unterbliebene Null-Festsetzung 103
d.) Das Kompensationsverbot !04
e.) Vermögensteuerhinterziehung 109
2.) Die Steuerverkürzung auf Zeit und auf Dauer 1H
a.) Vorsatz des Täters als Schadensminderung H2
aa.) Möglichkeiten der Quantifizierung
des Verkürzungserfolgs 113
bb.) Schadensquantifizierung bei anderen Delikten H4
(1) Besitzbetrug und Stundungserschieichung 114
(2) Ersatzfähigkeit und -bereitschaft
als Kompensation bei § 266 StGB 116
b.) Interpretation des S 370 AO als Dauerdelikt 118
aa.) Folgen für S 370 AO 119
bb.) Stellungnahme 120
c.) S 370 AO als Delikt mit überschießender Innentendenz 122
d.) Ergebnis 125
e.) Ausblick: Beendigung und Verjährungsbeginn l26
3.) Steuerverkürzung durch den vermögenslosen Schuldner 129
a.) Beeinträchtigung des geschützten Rechtsguts ? l29
b.) Möglichkeiten zur Auslegung des Wortlauts
des S 370 IV S.l AO li
aa.) Gegenbeweis der Ungefährlichkeit 131
bb.) Vermögensschaden als ,.
ungeschriebenes Tatbestandsmerkmal 1J
cc.) Auslegung des Begriffs Steuern 13
XI
c.) Besonderheiten bei natürlichen Personen 136
d.) Zeitpunkt der Vermögenslosigkeit 136
e.) Ergebnis 140
4.) Unterbliebene Null - Festsetzung 140
5.) Das Kompensationsverbot 141
a.) Die Versuchslösung 142
b. ) Wirtschaftlicher Zusammenhang 145
c.) Berechnung des Hinterziehungsbetrags 146
d.) Ergebnis 150
e.) Exkurs: Kompensationsverbot und Steuernachzahlung
bei der strafbefreienden Selbstanzeige 150
6.) Hinterziehung von Vermögensteuer 152
a.) Zu niedrige Festsetzung 152
aa.) Verkürzung noch nicht entstandener Steueransprüche
als Beeinträchtigung des geschützten Rechtsguts? 153
bb.) Parallele zum Kompensationsverbot ? 155
cc.) Parallelen zum Anstellungsbetrug 158
dd.) Möglichkeiten der Wortlautauslegung 160
b.) Verspätete Festsetzung und Nichtfestsetzung 160
c.) Ergebnis 161
4. Kapitel; Sonstiges
1.) Hinterziehungszinsen 162
a.) Problemstellung 162
b.) Umfang des zugrundezulegenden Betrags 163
aa.) Zinsberechnung beim Kompensationsverbot 164
bb.) Verzinsung bei der Steuerverkürzung auf Zeit 166
All
2.) Haftung des Steuerhinterziehers 166
a.) Problemstellung 167
b.) Lösungsansätze im Schrifttum 169
c.) Eigene Auffassung 170
d.) Ergebnis 174
Zusammenfassung 177
Literaturverzeichnis 183
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