Steuerermäßigung bei ausländischen Einkünften: die Regelungen in § 34c EStG, die Berücksichtigung ausländischer Verluste und Besonderheiten des Besteuerungsverfahrens
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Köln
Schmidt
1985
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| Series: | Der Rechts- und Steuerdienst
62 |
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
VORWORT. VII
INHALTSUEBERSICHT. IX
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS. XVII
ERSTER TEIL
GRUNDSAETZLICHES ZUR ERFASSUNG AUSLAENDISCHER EINKUENFTE UND ERTRAG
STEUERN IM DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUERRECHT
A. EINFUEHRUNG . 1
B. TERMINOLOGIE . 3
I. INTERNATIONALES STEUERRECHT UND AUSSENSTEUERRECHT. 4
II. DOPPELBESTEUERUNG UND DOPPELBELASTUNG. 6
III. ANRECHNUNGSMETHODE UND STEUERANRECHNUNG. 7
IV. FREISTELLUNGSMETHODE UND STEUERFREISTELLUNG. 7
V. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN. 7
VI. PROGRESSIONSVORBEHALT. 8
1. RECHTSNATUR DES PROGRESSIONSVORBEHALTES . 10
2. BERECHNUNG DES ANZUWENDENDEN STEUERSATZES. 14
A) REGELFALL . 14
B) AUSSERORDENTLICHE AUSLANDSEINKUENFTE . 15
C) NEGATIVE AUSSERORDENTLICHE AUSLANDSEINKUENFTE . 16
D) AUSLANDSEINKUENFTE, DIE AUCH ALS INLAENDISCHE STEUERFREI
WAEREN . 17
VII. QUALIFIKATIONSKONFLIKT . 17
C. BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER VERLUSTE IM DEUTSCHEN EIN
KOMMENSTEUERRECHT
. 18
I. BESCHRAENKUNGEN DES VERLUSTABZUGES DURCH § 2 A ESTG BEI
DER ERMITTLUNG DER EINKUENFTE
. 18
1.
VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN
. 19
A) VERSTOSS GEGEN DAS VERBOT DER ECHTEN RUECKWIRKUNG . 20
XI
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
B) VERSTOSS GEGEN DAS VERBOT DER UNECHTEN RUECKWIRKUNG
21
C) VERSTOSS GEGEN DAS VERBOT DER SYSTEMWIDRIGKEIT. 24
2
. VERLUSTVERRECHNUNG NACH § 2 A, § 10 D UND § 15 A ESTG. 26
A) VORNAHME DES VERLUSTVORTRAGES NACH § 2 A ESTG. 26
B) BEDEUTUNG DES § 2 A ESTG FUER DEN INTERPERSONALEN VER
LUSTAUSGLEICH ZUSAMMENVERANLAGTER EHEGATTEN. 27
C) VERHAELTNIS DER VERLUSTVERRECHNUNG NACH §2A UND
§ 10 D ESTG . 29
D) VERHAELTNIS DER VERLUSTVERRECHNUNG NACH §2A UND
§ 15A ESTG . 30
E) VERFAHREN . 31
II. BESCHRAENKUNG DES NEGATIVEN PROGRESSIONSVORBEHALTES DURCH
§ 2A ESTG.
33
1. PROGRESSIONSVORBEHALT AUF GRUND § 32 B ESTG . 35
2
. BESCHRAENKUNG DES NEGATIVEN PROGRESSIONSVORBEHALTES
DURCH § 2 A ESTG . 36
III. ANWENDUNGSBEREICH, ANWENDUNGSFAELLE UND WUERDIGUNG DES
§ 2A ESTG. 38
1. DIE EINZELNEN ANWENDUNGSFAELLE DES § 2A ESTG. 39
A) LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE BETRIEBSSTAETTE. 39
B) GEWERBLICHE BETRIEBSSTAETTE.
39
AA) BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF . 40
BB) GEWERBLICHKEIT . 40
CC) AKTIVE TAETIGKEITEN. 41
C) STILLE GESELLSCHAFTEN UND PARTIARISCHE DARLEHEN . 41
D) VERMIETUNG UND VERPACHTUNG. 42
2. WUERDIGUNG.
42
IV. VERLUSTABZUG NACH §
2
AIG.
43
1. VEREINBARKEIT VON § 2 AIG MIT DEN REGELUNGEN DER DOP
PELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 43
2
. EINZELHEITEN DER DURCHFUEHRUNG DES VERLUSTABZUGES NACH
§2 AIG . .
44
3. KRITERIEN ZUR AUSUEBUNG DES WAHLRECHTES .
45
XII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
ZWEITER TEIL
BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER EINKUENFTE UND ERTRAGSTEUERN IM
DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUERRECHT
D. STEUERANRECHNUNG, STEUERABZUG UND STEUERPAUSCHALIERUNG
NACH § 34 C ESTG . 47
I. STEUERANRECHNUNG NACH § 34 C ABS. 1 ESTG. 47
1. REGELUNGSINHALT UND REGELUNGSZWECK. 47
2. VORAUSSETZUNG FUER DIE STEUERANRECHNUNG NACH §34C
ABS. 1 ESTG. 49
A) INLAENDISCHE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 49
B) AUSLAENDISCHE EINKUENFTE DES STEUERPFLICHTIGEN . 50
AA) IDENTITAET DES ABGABESUBJEKTES. 50
BB) BEGRIFF DER AUSLAENDISCHEN EINKUENFTE . 52
C) ERHEBUNG EINER DER DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUER ENT
SPRECHENDEN STEUER IM QUELLENSTAAT. 54
D) FESTGESETZTE, GEZAHLTE UND KEINEM ERMAESSIGUNGSAN
SPRUCH UNTERLIEGENDE STEUER . 55
E) HOECHSTBETRAG FUER DIE ANRECHNUNG. 56
AA) ANTEILIGE DEUTSCHE STEUER . 56
BB) ANRECHENBARE AUSLAENDISCHE STEUER. 59
F) VERFAHREN . 61
II. GEWILLKUERTER ABZUG DER AUSLAENDISCHEN STEUERN NACH §34C
ABS. 2 ESTG. 62
1. GRUNDSAETZLICHES ZUM STEUERABZUG NACH §34C ABS. 2
ESTG. 62
2. KRITERIEN ZUR AUSUEBUNG DES WAHLRECHTES . 63
III. GESETZLICHER ABZUG AUSLAENDISCHER STEUERN NACH § 34 C ABS. 3
ESTG. 66
1. ABZUG EINER DER DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUER NICHT ENT
SPRECHENDEN STEUER VOM EINKOMMEN. 67
2. ABZUG EINER NICHT IM QUELLENSTAAT ERHOBENEN EINKOM
MENSTEUER . 67
3. ABZUG EINER NICHT AUF AUSLAENDISCHE EINKUENFTE ERHOBENEN
AUSLAENDISCHEN EINKOMMENSTEUER. 69
4. VERFAHREN. 69
XIII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
IV. BESONDERHEITEN FUER EINKUENFTE AUS DEM BETRIEB VON HANDELS
SCHIFFEN IM INTERNATIONALEN VERKEHR. 70
1. VORAUSSETZUNGEN DES § 34 C ABS. 4 ESTG . 70
A) INLAENDISCHE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 70
B) AUSLAENDISCHE EINKUENFTE AUS DEM BETRIEB VON HANDELS
SCHIFFEN IM INTERNATIONALEN VERKEHR . 71
AA) EINKUENFTE AUS DEM BETRIEB VON HANDELSSCHIFFEN
IM INTERNATIONALEN VERKEHR. 71
BB) ALS EINKUENFTE AUS DEM BETRIEB VON HANDELSSCHIF
FEN IM INTERNATIONALEN VERKEHR GELTENDE EIN
KUENFTE . 71
CC) ERMITTLUNG DER EINKUENFTE UND DES ALS AUSLAENDISCH
GELTENDEN ANTEILS . 72
C) ANTRAG . 73
2. FOLGEN DES ANTRAGES NACH § 34 C ABS. 4 ESTG . 73
A) BERECHNUNG DER EINKOMMENSTEUER . 73
B) KRITERIEN ZUR AUSUEBUNG DES WAHLRECHTES . 75
V. PAUSCHALIERUNG UND ERLASS DER AUF AUSLAENDISCHE EINKUENFTE
ENTFALLENDEN DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUER . 76
1. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN. 76
A) ERLASS ODER PAUSCHALIERUNG AUS VOLKSWIRTSCHAFTLICHEN
GRUENDEN. 76
B) STEUERERLASS ODER PAUSCHBESTEUERUNG WEGEN BESONDE
RER SCHWIERIGKEITEN BEI DER STEUERANRECHNUNG . 83
2. AUSFUELLUNG DER ERMAECHTIGUNG DURCH ERLASSE DER FINANZ
VERWALTUNG . 84
A) AUSLANDSTAETIGKEITSERLASS . 84
AA) BEGUENSTIGTE AUSLANDSTAETIGKEIT. 85
BB) DAUER DER AUSLANDSTAETIGKEIT. 88
CC) BEGUENSTIGTER ARBEITSLOHN . 89
DD) STEUERLICHE FOLGEN. 90
B) PAUSCHALIERUNGSERLASS . 90
AA) BEGUENSTIGTE EINKUENFTE. 91
BB) UMFANG DER PAUSCHALIERUNG. 91
CC) STEUERBERECHNUNG . 91
DD) KRITERIEN ZUR AUSUEBUNG DES WAHLRECHTES. 93
C) NICHT ALLGEMEIN GEREGELTE PAUSCHALIERUNGSFAELLE. 94
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
E. ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES NATIONALEN RECHTES AUF DIE
ANRECHNUNGSMETHODE, § 34 C ABS. 6 ESTG. 94
I. AUSGESTALTUNG DER ANRECHNUNGSMETHODE. 95
1. ANRECHNUNGSMETHODE NACH DEM OECD-DBA. 95
2. ANRECHNUNGSMETHODE DER DEUTSCHEN DOPPELBESTEUE
RUNGSABKOMMEN UND § 34 C ABS. 6 ESTG . 96
II. VEREINBARKEIT DES GESETZLICHEN STEUERABZUGES, § 34 C ABS. 3
ESTG, MIT DEN REGELUNGEN IN DEN DOPPELBESTEUERUNGSAB
KOMMEN . 99
III. VEREINBARKEIT DER SONDERREGELN FUER SCHIFFAHRTSEINKUENFTE,
§ 34 C ABS. 4 ESTG, MIT DEN REGELUNGEN IN DEN DOPPELBESTEUE
RUNGSABKOMMEN . 101
IV. VEREINBARKEIT DER STEUERPAUSCHALIERUNG UND DES STEUERER
LASSES, § 34 C ABS. 5 ESTG, MIT DEN REGELUNGEN IN DEN DOPPEL
BESTEUERUNGSABKOMMEN . 102
DRITTER TEIL
VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN BEI STEUERPFLICHTIGEN MIT
FREMDSTAATENEINKUENFTEN
F. ERFASSUNG UND ERMITTLUNG AUSLAENDISCHER EINKUENFTE ZUM
ZWECKE DER DEUTSCHEN BESTEUERUNG . 105
I. ERFASSUNG DER AUSLAENDISCHEN EINKUENFTE. 106
II. ERMITTLUNG DER AUSLAENDISCHEN EINKUENFTE . 107
G. AENDERUNGEN INLAENDISCHER STEUERBESCHEIDE ALS FOLGE VON AEN
DERUNGEN AUSLAENDISCHER EINKUENFTE UND ERTRAGSTEUERN. 109
I. AENDERUNG DER AUSLAENDISCHEN EINKUENFTE . 109
1. ERHOEHUNG DER AUSLAENDISCHEN EINKUENFTE . 111
A) ERSTER LOESUNGSANSATZ . 111
B) ZWEITER LOESUNGSANSATZ. 112
C) WERTUNG DER LOESUNGSANSAETZE . 114
2. VERMINDERUNG DER AUSLAENDISCHEN EINKUENFTE . 115
XV
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
II. AENDERUNG DER AUSLAENDISCHEN STEUERN . 116
1. ANZEIGEPFLICHT FUER AENDERUNGEN AUSLAENDISCHER STEUERN . 116
A) AENDERUNGEN VOR ABLAUF DER FESTSETZUNGSFRIST. 117
B) AENDERUNGEN NACH ABLAUF DER FESTSETZUNGSFRIST. 117
2. AENDERUNG DER DEUTSCHEN STEUERFESTSETZUNG . 118
A) KORREKTUR NACH VORSCHRIFTEN DER ABGABENORDNUNG . 118
AA) BERICHTIGUNG NACH § 129 AO . 118
BB) AENDERUNG NACH § 172 ABS. 1 NR. 2 AO . 119
CC) AENDERUNG NACH § 173 AO . 119
DD) AENDERUNG NACH § 175 AO. 119
(1) AENDERUNG WEGEN AENDERUNG EINES GRUNDLAGENBE
SCHEIDES, § 175 ABS. 1 S. 1 NR. 1 AO. 119
(2) AENDERUNG WEGEN EINTRITTS EINES RUECKWIRKENDEN
EREIGNISSES, § 175 ABS. 1 S. 1 NR. 2 AO. 120
B) KORREKTUR NACH § 68 C ESTDV. 122
III. WUERDIGUNG DES § 68 C ESTDV. 124
VIERTER TEIL
ERGEBNISSE UND KRITISCHE WERTUNG . 125
LITERATURVERZEICHNIS. 127
SACHREGISTER. 139
XVI |
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