Entscheidungsunterstützung in der risikoorientierten Abschlußprüfung: prozessorientierte Modelle zur EDV-technischen Quantifizierung der Komponenten des Prüfungsrisikos unter besonderer Würdigung der Fuzzy-Logic
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| Format: | Thesis Book |
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| Published: |
Landsberg am Lech
Moderne Industrie, Olzog
1998
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| Series: | Schriften zu Wirtschaftsprüfung, Steuerlehre und Controlling
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Inhaltsübersicht Seite Xm
Inhaltsübersicht
Geleitwort des Herausgebers V
Vorwort des Verfassers VII
Copyright und Haftungsausschluß IX
Hinweis zur Nutzung der EDV-Programme XI
Inhaltsverzeichnis XVII
Abkürzungsverzeichnis XXIX
Abkürzungsverzeichnis für Zeitschriften XLIII
Symbolverzeichnis XL VII
Abbildungsverzeichnis LV
Formelverzeichnis LIX
Tabellenverzeichnis LXIII
Einleitender Teil:
Problemstellung und Gang der Untersuchung 1
I. Problemstellung 3
II. Gang der Untersuchung 11
Seite XIV Inhaltsübersicht
Erster Hauptteil:
Entwicklung, Notwendigkeit und konzeptionelle Grundlagen
der Risikoorientierten Abschlußprüfung 15
I. Grundlegendes 17
A. Die handelsrechtliche Jahresabschlußprüfung im Spannungs¬
feld von Qualität und Kosten 17
B. Aktuelle Entwicklungen im Umfeld von Revisionsunter¬
nehmen 26
II. Prüfungsplanung und -Strategieentwicklung als Zielsysteme
der Risikoorientierten Abschlußprüfung 81
A. Formal- und Sachziel des Prüfungsorgans 81
B. Sachliche, personelle und zeitliche Planung 82
C. Die Planung der Prüfungsmethoden 89
III. Die Risikosituation des Abschlußprüfers 153
A. Risiko und Ungewißheit 153
B. Überblick 156
C. Das Geschäftsrisiko 158
D. Das Auftragsrisiko 160
E. Das Prüfungsrisiko 163
F. Das Spannungsfeld von Prüfungsrisiko und Wesentlichkeit 254
IV. Prüfungsrisikomodelle 293
A. Grundlagen der Modellbildung 293
Inhaltsübersicht Seite XV
B. A-priori Modelle nach AICPA SAP No. 54, SAS No. 39 bzw.
SASNo.47 295
C. A-posteriori Prüfungsrisikomodell auf der Basis des Bayes-
Theorems 303
D. Vergleichende Analyse des a-priori und des a-posteriori
Prüfungsrisikomodells 308
E. Kritische Würdigung der Prüfungsrisikomodelle 311
F. Konklusion 315
V. Das Phasenschema - ein umfassendes Gesamtkonzept zur
Modellierung des Risikoorientierten Prüfungsprozesses 321
A. Der Prüfungsprozeß 321
B. Die Integration der Risikoorientierten Abschlußprüfung in
den Prüfungsprozeß - Das erweiterte Phasenschema 332
VI. Zwischenergebnis 359
Zweiter Hauptteil:
Prozeßorientierte Modelle auf der Basis traditioneller und neu¬
erer Entscheidungsunterstützungstechniken zur Quantifizie¬
rung der Komponenten des Prüfungsrisikos 363
I. Notwendigkeit und Zielsetzung von Audit Support Systems
mit Bezug zur Risikoorientierten Abschlußprüfung 365
A. Entwicklungsgeschichte und kritische Würdigung bestehen¬
der Ansätze 365
B. Bedingungen für den erfolgreichen Einsatz eines Audit
Support System im risikoorientierten Prüfungsprozeß 372
Seite XVI Inhaltsübersicht
n. Prozeßorientiertes Modell eines Entscheidungsunterstüt-
zungssystems in der Risikoorientierten Abschlußprüfung auf
der Basis der Nutzwertanalyse (Scoring-Modell) 377
A. Methodische Grundlagen der Nutzwertanalyse 377
B. Prototypische Umsetzung 381
EI. Prozeßorientiertes Modell eines intelligenten Entscheidungs-
unterstützungssystems in der Risikoorientierten Abschlu߬
prüfung auf der Basis der Fuzzy-Logic 413
A. Grundlagen der Fuzzy-Logic 413
B. Prototypische Umsetzung 427
Abschließender Teil:
Zusammenfassung und kritische Würdigung der Ergebnisse,
Ausblick 469
I. Zusammenfassung und kritische Würdigung der Ergebnisse 471
II. Ausblick 487
Anhang LXIX
Literaturverzeichnis LXXVII
Inhaltsverzeichnis Seite XVII
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort des Herausgebers V
Vorwort des Verfassers VII
Copyright und Haftungsausschluß IX
Hinweis zur Nutzung der EDV-Programme XI
Inhaltsübersicht XIII
Abkürzungsverzeichnis XXIX
Abkürzungsverzeichnis für Zeitschriften XLIII
Symbolverzeichnis XL VII
Abbildungsverzeichnis LV
Formelverzeichnis LIX
Tabellenverzeichnis LXIII
Einleitender Teil:
Problemstellung und Gang der Untersuchung 1
I. Problemstellung 3
II. Gang der Untersuchung 11
Seite XVIII ^_^ Inhaltsverzeichnis
Erster Hauptteil:
Entwicklung, Notwendigkeit und konzeptionelle
Grundlagen der Risikoorientierten Abschlußprüfung 15
I. Grundlegendes 17
A. Die handelsrechtliche Jahresabschlußprüfung im Spannungs¬
feld von Qualität und Kosten 17
B. Aktuelle Entwicklungen im Umfeld von Revisionsunter¬
nehmen 26
1. Charakterisierung von Revisionsunternehmen 26
2. Wettbewerbsdruck und Veränderungen im unternehmeri¬
schen Umfeld 28
3. Erweiterte Haftung und „Erwartungslücke" 34
4. Qualitätssicherung und -management in der Wirtschaftsprü¬
ferpraxis 47
a) Definition und historische Entwicklung 47
b) Die Qualitätssicherung als Teil neuerer Berufsstandards 53
c) Synopse 59
d) Qualitätssicherung, Pflichtprüfung und Unterschla¬
gungsprüfung 71
e) Qualitätssicherung und -management im Kontext der
Risikoorientierten Abschlußprüfung 75
5. Resümee 79
II. Prüfungsplanung und -Strategieentwicklung als Zielsysteme
der Risikoorientierten Abschlußprüfung 81
A. Formal- und Sachziel des Prüfungsorgans 81
B. Sachliche, personelle und zeitliche Planung 82
Inhaltsverzeichnis Seite XIX
C. Die Planung der Prüfungsmethoden 89
1. Grundlegendes 89
2. Indirekte Prüfungsmethoden 95
a) Plausibilitätsbeurteilungen 95
(1) Definition 95
(2) Plausibilitätsbeurteilungen in der Prüfungspla¬
nung 98
(3) Plausibilitätsbeurteilungen in der Prüfungsdurch¬
führung 99
(4) Plausibilitätsbeurteilungen im Rahmen der Nach¬
schau 100
b) Systemprüfungen 101
3. Direkte Prüfungsmethoden (Einzelfallprüfungen) 103
4. Optimalplanung von indirekten und direkten Prüfungsme¬
thoden anhand der Sicherheitsintensitätsbeiträge 105
D. Die Entwicklung von Prüfungsstrategien 108
1. Definition 108
2. Balance Sheet Auditing vs. Transaction Flow Auditing 110
3. Techniken zur Entwicklung von Prüfungsstrategien 116
a) Grundlegendes 116
b) Entscheidungsbaumverfahren 117
c) Spieltheorie 132
d) Portfolio-Analyse 137
e) Risikoanalyse 141
(1) Grundlegendes 141
(2) Die Entwicklung einer Globalstrategie 142
(3) Die Entwicklung einer Detailstrategie 150
Seite XX Inhaltsverzeichnis
JH. Die Risikosituation des Abschlußprüfers 153
A. Risiko und Ungewißheit 153
B. Überblick 156
C. Das Geschäftsrisiko 158
D. Das Auftragsrisiko 160
E. Das Prüfungsrisiko 163
1. Definition 163
2. Die Quantifizierung des Prüfungsrisikos auf der Gesamt¬
ebene des Jahresabschlusses 166
3. Die Allokation des Prüfungsrisikos auf Prüffeldebene 168
4. Die Bestandteile des Prüfungsrisikos 172
a) Das Fehlerrisiko 172
(1) Definition 172
(2) Inhärentes Risiko 178
(a) Charakterisierung 178
(b) Die Bedingungen des inhärenten Risikos 180
(i) Überblick 180
(ii) Bestimmungsfaktoren der Bedingungen
des inhärenten Risikos 185
(iii) Die multivariate lineare Diskriminanz-
analyse als Instrument der Krisenwar¬
nung und der Analyse der wirtschaft¬
lichen Lage 198
(c) Die Charakteristika des inhärenten Risikos 210
(i) Begriffsbestimmung 210
(ii) Operationalisierung 211
(3) Das Kontrollrisiko 216
Inhaltsverzeichnis Seite XXI
(a) Charakterisierung 216
(b) Operationalisierung 218
b) Das Entdeckungsrisiko 224
(1) Definition 224
(2) Das Analytische Risiko 227
(a) Charakterisierung 227
(b) Operationalisierung 228
(3) Test- bzw. Stichprobenrisiko 230
(a) Definition 230
(b) Das Testrisiko in der Zufallsauswahl 232
(i) Charakterisierung 232
(ii) Schätzverfahren 233
(iii) Test- bzw. Annahmeverfahren 236
(iv) Dollar-Unit-Sampling 239
(c) Das Testrisiko in der bewußten Auswahl 244
(i) Charakterisierung 244
(ii) Auswahl nach dem Fehlerrisiko 245
(iii) Auswahl nach der Bedeutung 247
(iv) Auswahl typischer Fälle 249
(4) Residual- bzw. Nicht-Stichprobenrisiko 250
(a) Charakterisierung 250
(b) Bestandteile des Nicht-Stichprobenrisikos 251
(c) Reduktion des Nicht-Stichprobenrisikos 253
F. Das Spannungsfeld von Prüfungsrisiko und Wesentlichkeit 254
1. Zum Begriff der Wesentlichkeit 254
2. Der Einfluß von Prüfungsrisiko und Wesentlichkeit auf den
Prüfungsaufwand 258
Seite XXH Inhaltsverzeichnis
3. Die Operationalisierung des Begriffs der Wesentlichkeit als
methodische Grundlage der Risikoorientierten Abschlu߬
prüfung 275
a) Grundlegendes 275
b) Der wesentliche Fehler auf der Gesamtebene des Jahres¬
abschlusses 277
c) Die Aufteilung des wesentlichen Fehlers auf Prüffeld¬
ebene 281
d) Konklusion 288
IV. Prüflingsrisikomodelle 293
A. Grundlagen der Modellbildung 293
B. A-priori Modelle nach AICPA SAP No. 54, SAS No. 39 bzw.
SASNo.47 295
1. Historische Entwicklung und konzeptionelle Erweiterung 295
2. Qualitative vs. quantitative Interpretationen der a-priori Prü¬
fungsrisikomodelle. 300
C. A-posteriori Prüfungsrisikomodell auf der Basis des Bayes-
Theorems 303
D. Vergleichende Analyse des a-priori und des a-posteriori
Prüfungsrisikomodells 308
E. Kritische Würdigung der Prüfungsrisikomodelle 311
F. Konklusion 315
V. Das Phasenschema - ein umfassendes Gesamtkonzept zur
Modellierung des Risikoorientierten Prüfungsprozesses 321
A. Der Prüfungsprozeß 321
1. Historische Entwicklung 321
Inhaltsverzeichnis Seite XXIII
2. Überblick 322
3. Die Teilphasen des Prüfungsprozesses 325
a) Prüfungsplanung und -durchführung 325
b) Dokumentation- bzw. Berichterstattung 327
c) Qualitätskontrolle (Berichtskritik) 328
d) Prozeßkontrolle (Nachschau) 329
B. Die Integration der Risikoorientierten Abschlußprüfung in
den Prüfungsprozeß - Das erweiterte Phasenschema 332
1. Grundlegendes 332
2. Überblick 333
3. Die Teilphasen des Risikoorientierten Prüfungsprozesses 336
a) Planungsphase 1 336
(1) Inhalt und Ergebnis 336
(2) Werkzeuge in der Planungsphase 1 339
b) Planungsphase II und Prüfungsphase 1 340
(1) Inhalt, Ergebnis und durchzuführende Prüfungs¬
handlungen 340
(2) Werkzeuge in der Planungsphase II und
Prüfungsphase 1 345
(a) Werkzeuge im Rahmen der speziellen
Risikoanalyse 345
(b) Werkzeuge im Rahmen der sachlichen,
personellen und zeitlichen Planung 345
(c) Werkzeuge zur Durchführung analytischer
Prüfungshandlungen 347
(d) Werkzeuge zur Durchführung systemorien¬
tierter Prüfungshandlungen 348
Seite XXIV Inhaltsverzeichnis
c) Prüfungsphase II 351
(1) Inhalt und durchzuführende Prüfungshandlungen 351
(2) Werkzeuge in der Prüfungsphase II 352
(a) Werkzeuge zur Durchführung analytischer
Prüfungshandlungen 352
(b) Werkzeuge zur Durchführung von Einzel¬
fallprüfungen 353
4. Plananpassungen in den Phasen der Prüfungsplanung und
-durchführung 353
a) Plananpassung 1 353
b) Plananpassung II 355
c) Plananpassung in 356
VI. Zwischenergebnis 359
Zweiter Hauptteil:
Prozeßorientierte Modelle auf der Basis traditioneller und
neuerer Entscheidungsunterstützungstechniken zur Quantifi¬
zierung der Komponenten des Prüfungsrisikos 363
I. Notwendigkeit und Zielsetzung von Audit Support Systems
mit Bezug zur Risikoorientierten Abschlußprüfung 365
A. Entwicklungsgeschichte und kritische Würdigung bestehen¬
der Ansätze 365
B. Bedingungen für den erfolgreichen Einsatz eines Audit
Support System im risikoorientierten Prüfungsprozeß 372
Inhaltsverzeichnis Seite XXV
II. Prozeßorientiertes Modell eines Entscheidungsunterstüt-
zungssystems in der Risikoorientierten Abschlußprüfung auf
der Basis der Nutzwertanalyse (Scoring-Modell) 377
A. Methodische Grundlagen der Nutzwertanalyse 377
B. Prototypische Umsetzung 381
1. Modellgrundlagen 381
2. Implementierung auf der Basis eines Tabellenkalkulations¬
programms 383
a) Grundlegendes 383
b) Das Hauptauswahlmenü der Datei Nutzwertanalyse.xls" 384
c) Das Modul „Risikoorientierte Abschlußprüfung auf der
Basis einer Nutzwertanalyse (Scoring-Modell)" 386
d) Das Modul „Bilanzanalyse - Krisenprognose - Diskri-
minanzanalyse" 395
e) Das Modul „Annahmestichprobe für die Fehleranzahl
im bzw. den Fehleranteil des Prüffeldes (Nutzwert¬
analyse)" 398
f) Das Modul „Annahmestichprobe für den Gesamtwert
des Prüffeldes (Nutzwertanalyse)" 401
g) Das Modul „Berechnung der Wesentlichkeitsgrenzen
auf der Basis der Jahresabschlußdaten der Bilanzanaly¬
se" 403
h) Das Modul „Entwicklung einer Prüfungsstrategie mit
Hilfe der Entscheidungsbaumtechnik" 404
3. Ergebnisse einer Beispielanwendung 408
Seite XXVI Inhaltsverzeichnis
HI. Prozeßorientiertes Modell eines intelligenten Entscheidungs-
unterstützungssystems in der Risikoorientierten Abschlu߬
prüfung auf der Basis der Fuzzy-Logic 413
A. Grundlagen der Fuzzy-Logic 413
1. Historische Entwicklung und Fuzzy-Logic-Anwendungen 413
2. Mengen- und entscheidungstheoretische Grundlagen der
Fuzzy-Logic 415
3. Klassische und Fuzzy-Logic-basierte Modellbildung am
Beispiel der Risikoklassifikation 418
4. Fuzzy-Control 423
B. Prototypische Umsetzung 427
1. Grundlegendes 427
2. Entwurfskonzept 430
a) Definition der Fuzzy-Sets 430
(1) Die Zugehörigkeitsfunktion der Eingangsgrößen 430
(2) Die Zugehörigkeitsfunktion der Ausgangsgrößen 433
b) Die Fuzzy-Wissensbasis 436
c) Die Inferenzkomponente 442
3. Implementierung auf der Basis von Microsoft® Visual
Basic™ 3.0, Microsoft® Excel® 5.0 und FuzzyNex für Nexpert
Object™ 3.0 in Microsoft® Windows™ for Workgroups
3.11 446
a) Charakterisierung 446
b) Die Benutzeroberfläche des Fuzzy-Systems Riskexc 449
(1) Systemstart 449
(2) Das Hauptauswahlmenü des Systems RisKEX0 450
(3) Qualitativ-verbale Dateneingabe im System
RiarcK" 452
Inhaltsverzeichnis Seite XXVII
(4) Ergebnisse des Inferenzprozesses im System
Riskex" 455
c) Die Fuzzy-Komponente FuzzyNex als Erweiterung der
Expertensystem-Shell Nexpert Object™ 3.0 456
d) Auswertung der Ergebnisse auf der Basis eines
Tabellenkalkulationsprogramms 459
4. Ergebnisse eines Simulationslaufes und Vergleich mit dem
Modell auf der Basis einer Nutzwertanalyse (Scoring-
Modell) 462
Abschließender Teil:
Zusammenfassung und kritische Würdigung der Ergeb¬
nisse, Ausblick 469
I. Zusammenfassung und kritische Würdigung der Ergebnisse 471
n. Ausblick 487
Anhang LXIX
Literaturverzeichnis LXXVÜ
Monographien, Sammelwerke, Kommentare, Beiträge und
Artikel LXXVII
Materialien zur Rechtsangleichung in den
Europäischen Gemeinschaften CLXVI
Verwaltungserlasse, -schreiben und -Verfügungen CLXVI
Urteile und Beschlüsse CLXVI
Gesetzesentwürfe CLXVII |
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