§ 15b EStG - Verlustverrechnungsbeschränkungen bei Steuerstundungsmodellen:
Gespeichert in:
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Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2010
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GLIEDERUNG
LITERATURVERZEICHNIS I
GLIEDERUNG XXVII
§ 1 EINLEITUNG 1
§ 2 TATBESTAENDE DER §§ 15B UND 2B ESTG 12
A. REGELUNG DES § 15B ESTG 13
I. EINFUEHRUNG ZU § 15B ESTG 13
1. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES § 15B ESTG 14
2. ZWECK DER NEUREGELUNG 15
II. ANWENDUNGSBEREICH DES § 15B ESTG 15
1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 16
2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 16
3. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 19
A) BEITRITT IM SINNE DES § 52 ABS. 33A ESTG 20
B) AUSSENVERTRIEB IM SINNE DES § 52 ABS. 33A ESTG 21
C) KAPITALERHOEHUNG UND REINVESTITION IN NEUE PROJEKTE 22
III. TATBESTAND DES § 15B ESTG 22
1. BEGRIFF DES STEUERSRUNDUNGSMODELLS 22
A) DEFINITION DES STEUERSTUNDUNGSMODELLS 24
B) MODELLHAFTE GESTALTUNG 28
AA) MERKMAL DES VORGEFERTIGTEN KONZEPTS 29
BB) MERKMAL DER GLEICHGERICHTETEN LEISTUNGSBEZIEHUNGEN 30
CC) TYPISIERUNG DER MODELLHAFTIGKEIT 31
C) ERGEBNIS 34
2. BEGRIFF DER EINKUNFTSQUELLE 34
A) GRUNDSAETZE DER EINKUNFTSQUELLE 35
B) BESTIMMUNG DER EINKUNFTSQUELLE BEI EINZELINVESTITIONEN 36
3. NICHTAUFGRIFFSGRENZE DES § 15B ABS. 3 ESTG 36
A) ANFANGSPHASE 37
B) SUMME DER PROGNOSTIZIERTEN VERLUSTE 37
C) MASSGEBENDES KAPITAL BEI DER BETEILIGUNG AN EINER GESELLSCHAFT 38 AA)
GRUNDSAETZE DER BERECHNUNG 39
BB) BEHANDLUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 40
IV. RECHTSFOLGE DES § 15B ESTG 40
V. BEHANDLUNG VON SOG. *ZEBRAGESELLSCHAFTEN UND MEHRSTOECKIGEN
GESELLSCHAFTEN 42 1. *ZEBRAGESELLSCHAFTEN 42
2. MEHRSTOECKIGE GESELLSCHAFTEN 43
A) DEFINITION DER DOPPELSTOECKIGEN GESELLSCHAFT 43
B) AUSLEGUNG DER FINANZVERWALTUNG 43
C) ABWEICHENDE LITERATURMEINUNG 45
AA) WORTLAUTGETREUE ANWENDUNG DES § 15B ESTG 46
BB) ANALOGIEFAHIGKEIT DES § 15B ESTG HINSICHTLICH DOPPELSTOECKIGER
GESTALTUNGEN .48 D) STELLUNGNAHME ZUR ANWENDUNG DES § 15B ESTG AUF
DOPPELSTOECKIGE GESELLSCHAFTEN 53 VI. KONKURRENZEN ZWISCHEN § 15B ESTG
UND SONSTIGEN VORSCHRIFTEN DER GEWINN- UND VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 56
VII. VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN GEMAESS § 15B ABS. 4 ESTG 57
B. REGELUNG DES § 2B ESTG 58
I. EINFUEHRUNG ZU § 2B ESTG 58
1. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES § 2B ESTG 59
XXVII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1009397230
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
2. ZWECK DER REGELUNG 59
II. ANWENDUNGSBEREICH DES § 2B ESTG 60
III. TATBESTAND DES § 2B ESTG 61
1. BEGRIFF DER VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFT 61
A) ABGRENZUNG DES BEGRIFFS DER VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFT 61
B) ABGRENZUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG 62
C) ABGRENZUNG DER RECHTSPRECHUNG 63
2. MODELLHAFTE GESTALTUNG 64
A) DEFINITION DER MODELLHAFTEN GESTALTUNG 64
B) BEGRIFF DES *AEHNLICHEN MODELLS 65
3. NICHTAUFGRIFFSGRENZE 66
4. STEUERLICHER VORTEIL IM SINNE DES § 2B ESTG 67
5. RENDITEBERECHNUNG, § 2B S. 3, 1. ALT. ESTG 68
6. INAUSSICHTSTELLEN VON STEUERMINDERUNGEN 69
C. ZUSAMMENFASSUNG 70
§ 3 GRUNDBEGRIFFE 71
A. BESTIMMTHEIT UND KLARHEIT VON RECHTSNORMEN 71
I. ALLGEMEINE BEDEUTUNG DES BESTIMMTHEITSGRUNDSATZES 72
1. VERWENDUNG UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFFE 74
2. PERSONELLER MASSSTAB DER VERSTAENDLICHKEIT 75
3. SYSTEMATISCHE KLARHEIT VON GESETZEN 78
II. BEDEUTUNG DES BESTIMMTHEITSGRUNDSATZES FUER DAS STEUERRECHT 79
1. ALLGEMEINE ERWAEGUNGEN 80
2. STELLENWERT DES BESTIMMTHEITSGRUNDSATZES IN DER STEUERRECHTLICHEN
RECHTSPRECHUNG.. 83 A) DER BESTIMMTHEITSGRUNDSATZ IN DER RECHTSPRECHUNG
DES BVERFG 84 B) DER BESTIMMTHEITSGRUNDSATZ IN DER RECHTSPRECHUNG DES
BUNDESFINANZHOFES 87 C) DER BESTIMMTHEITSGRUNDSATZES IN DER
RECHTSPRECHUNG DER FINANZGERICHTE 88 D) ZUSAMMENFASSUNG 90
B. LEISTUNGSFAEHIGKEIT 90
I. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN GERECHTER BESTEUERUNG 91
1. GLEICHHEITSSATZ DES ART. 3 GG 91
2. RECHT AUF EIGENTUM GEMAESS ART. 14 ABS. 1 GG 93
3. BERUFSFREIHEIT AUS ART. 12 ABS. 1 GG 98
II. PRINZIPIEN SACHGERECHTER BESTEUERUNG 98
1. KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP DURCH DAS EINKOMMEN 99
2. OBJEKTIVES UND SUBJEKTIVES NETTOPRINZIP 101
A) DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP 101
B) DAS SUBJEKTIVE NETTOPRINZIP 104
C. PERIODIZITAET DER BESTEUERUNG 104
I. BESTEUERUNG DES LEBENSEINKOMMENS 108
H. ABSCHNITTSBESTEUERUNG (ANNUIZITAETSPRINZIP) 109
III. STELLENWERT DES ANNUIZITAETSPRINZIPS 111
1. DAS ANNUIZITAETSPRINZIP ALS MATERIELLES PRINZIP 111
2. ANNUIZITAETSPRINZIP ALS REIN TECHNISCHES PRINZIP 113
3. VERFASSUNGSRECHTLICHE LEGITIMATION PERIODISCHER BESTEUERUNG ODER
BESTEUERUNG DES TOTALGEWINNS 115
4. STELLUNGNAHME 118
D. FOLGERICHTIGKEITSGEBOT 120
I. DOGMATISCHE GRUNDLAGEN DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS 120
II. RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS ZUR FOLGERICHTIGKEIT IM
STEUERRECHT.. 121 § 4 VERFASSUNGSRECHTLICHE BEWERTUNG DER §§ 2B UND 15B
ESTG 126
XXVIII
IMAGE 3
A. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEWERTUNG DES § 2B ESTG 126
I. HINREICHENDE BESTIMMTHEIT DES § 2B ESTG 126
1. MEINUNGSSTAND DER RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR 127
2. STELLUNGNAHME 130
II. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEWERTUNG DES § 2B ESTG AUS SICHT DES
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 132
1. VERSTOSS DES § 2B ESTG GEGEN DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP 133
A) DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS 133
B) RECHTFERTIGUNG DER DURCHBRECHUNG 133
2. VERSTOSS GEGEN DEN ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZ DES ART. 3 GG 134
3. VERSTOSS GEGEN DAS FOLGERICHTIGKEIT- UND KONSEQUENZGEBOT 135
B. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEWERTUNG DES § 15B ESTG 137
I. ALLGEMEINE VERFASSUNGSPRINZIPIEN 138
1. BESTIMMTHEIT DES § 15B ESTG 138
A) MEINUNGSSTAND IN DER LITERATUR 139
AA) DER BEGRIFF DES STEUERSTUNDUNGSMODELLS 140
BB) BEGRIFF DER MODELLHAFTEN GESTALTUNG, § 15B ABS. 2 ESTG 140
CC) BEGRIFF DER EINKUNFTSQUELLE 142
DD) BEGRIFF DER ANFANGSPHASE 142
B) STELLUNGNAHME 143
2. VERFASSUNGSWIDRIGE RUECKWIRKUNG? 145
A) VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 146
AA) DIE ECHTE RUECKWIRKUNG 150
BB) DIE UNECHTE RUECKWIRKUNG 152
B) BEDEUTUNG DER RUECKWIRKUNGSLEHREN FUER DAS STEUERRECHT 153
C) ANWENDUNG DER RUECKWIRKUNGSLEHREN AUF DAS GESETZGEBUNGSVERFAHREN DES §
15B ESTG 157
AA) BESTIMMUNG DER RUECKWIRKUNGSART 158
BB) RECHTFERTIGUNG DER DURCHBRECHUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES 159 (1)
RECHTFERTIGUNG DURCH ZWINGENDE GRUENDE DES ALLGEMEINWOHLS 164 (2)
VERLETZUNG RECHTSSTAATLICH GESCHUETZTEN VERTRAUENS 166
D) STELLUNGNAHME ZUR BEWERTUNG DER DURCHBRECHUNG DES RECHTSSTAATLICHEN
RUECKWIRKUNGSVERBOTS 168
II. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEWERTUNG DES § 15B ESTG HINSICHTLICH DES
GLEICHHEITSSATZES DES ART.3GG 172
1. VEREINBARKEIT DES § 15B ESTG MIT DEM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 172
A) DOGMATISCHEN GRUNDLAGEN DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 173 B)
MEINUNGSSTAND IN DER LITERATUR 173
C) BEWERTUNG DES § 15B ESTG AUS SICHT DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS
178 AA) VERLUSTE IM STEUERRECHTLICHEN SINNE 179
BB) BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN IM EINKOMMENSTEUERRECHT 180 CC)
ANWENDUNG AUF § 15B ESTG 184
DD) RECHTFERTIGUNG DER VERLUSTVERRECHNUNGSBESCHRAENKUNG DES § 15B ESTG
185 (1) INSTITUTIONALISIERTES ANBIETEN VON STEUERSTUNDUNGSMODELLEN 185
(2) DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN ECHTEN UND UNECHTEN VERLUSTEN 186 AAA)
HERLEITUNG DER DIFFERENZIERUNG VON ECHTEN UND UNECHTEN VERLUSTEN 186
BBB) ANWENDUNG DER DIFFERENZIERUNG AUF § 15B ESTG 193
(3) RECHTFERTIGUNG DURCH VERHINDERUNG VOLKSWIRTSCHAFTLICH FRAGWUERDIGER
INVESTITIONEN 198
D) FEHLENDE BERUECKSICHTIGUNG *ECHTER VERLUSTE 200
XXIX
IMAGE 4
E) BEWERTUNG DER ZEITLICHEN STRECKUNG DER VERLUSTNUTZUNG AUS
VERFASSUNGSRECHTLICHER
SICHT 204
AA) GRUNDLAGEN DER ZEITLICHEN STRECKUNG 204
BB) UEBERTRAGBARKEIT DIESER ERWAEGUNGEN AUF § 15B ESTG 208
CC) STRECKUNG DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG IM LICHTE DER ENTSCHEIDUNG DES
GROSSEN SENATS DES BUNDESFINANZHOFS VOM 17.12.2008 213
2.GRUNDSATZ DER FOLGERICHTIGKEIT DER STEUERLICHEN
BELASTUNGSENTSCHEIDUNGEN 216 A) DURCHBRECHUNG DES
FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS DURCH § 15B ESTG 216 B) RECHTFERTIGUNG DER
DURCHBRECHUNG 218
C) STELLUNGNAHME 221
3. VERLETZUNG DES SUBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS 221
A) AUFFASSUNG IN DER LITERTATUR 221
B) STELLUNGNAHME 222
III. VERGLEICH DER STEUERSTUNDUNGSMODELLE IM SINNE DES § 15B ESTG ANHAND
DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES DES ART. 3 GG 222
1. GRUNDLAGEN DER STEUERSTUNDUNGSMODELLE IM SINNE DES § 15B ESTG 223 A)
GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS UND OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT 227 B)
GMBH & CO. KG 228
C) PUBLIKUMSKOMMANDITGESELLSCHAFT 229
D) KAPITALGESELLSCHAFTEN 231
2. EINZELNE FORMEN VON FONDSGESELLSCHAFTEN 232
A) IMMOBILIENFONDS 233
AA) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN VON IMMOBILIENFONDS 233 BB)
STEUERLICHE KONZIPIERUNG VON IMMOBILIENFONDS 235
B) SCHIFFSBETEILIGUNGEN 235
AA) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER BETEILIGUNG AN SCHIFFFONDS
236 BB) STEUERLICHE GESTALTUNG VON SCHIFFFONDS 237
C) NEW-ENERGY-FONDS 238
AA) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN UND KONZEPTION VON
NEW-ENERGY-FONDS 239 (1) VERTRAEGE ZUR GRUNDSTUECKSNUTZUNG 239
(2) ERRICHTUNG DER WINDKRAFTANLAGE 240
(3) ENERGIELIEFERUNG UND ZUSAETZLICHE VERGUETUNG INFOLGE DES
EMISSIONSHANDELS 241 (4) FINANZIERUNG VON WINDKRAFTANLAGEN 241
(5) SONSTIGE VERTRAEGE 242
(6) RISIKOMANAGMENT 242
BB) STEUERLICHE GESTALTUNG VON NEW-ENERGY-FONDS 243
D) FILM- UND FERNSEHFONDS 245
AA) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN UND KONZEPTION VON FILM- UND
FERNSEHFONDS 245
BB) STEUERLICHE BEHANDLUNG VON FILM- UND FERNSEHFONDS 246
E) PRIVATE-EQUITY-FONDS 248
AA) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 249
(1) DIREKT-INVESTMENT-FONDS 250
(2) DACHFONDS 252
(3) MEZZANINE-FONDS 252
(4) PARALLELFONDS 253
(5) RISIKOMANAGEMENT 253
BB) STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN VON PRIVATE-EQUITY-FONDS 254 F)
LEBENSVERSICHERUNGSFONDS 254
AA) KONZEPTION UND STRUKTUR 256
BB) STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN 256
XXX
IMAGE 5
3. VERGLEICH DER STEUERSTUNDUNGSMODELLE UND FONDSGESTALTUNGEN ANHAND DES
GLEICHBE-
HANDLUNGSGRUNDSATZES 258
A) BEWERTUNG DER FRAGESTELLUNG IN DER LITERATUR 259
B) UNGLEICHBEHANDLUNG VON MODELLHAFTEN UND NICHT MODELLHAFTEN
EINZELINVESTITIONEN 260
C) UNGLEICHBEHANDLUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTLICH STRUKTURIERTEN
STEUERSTUNDUNGSMODELLEN NACH DEM GLEICHHEITSSATZ DES ART. 3 GG 262 D)
STELLUNGNAHME ZUM GLEICHHEITSSATZ DES ART. 3 GG 263
RV. VERSTOSS GEGEN DIE FREIHEITGRUNDRECHTE DES ART. 12 UND 14 GG 264
1. VERSTOSS GEGEN ART. 12 GG 264
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§5 STELLUNGNAHME 265
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