Die Behandlung von Sondervergütungen bei Personengesellschaften nach dem Recht der Doppelbesteuerungsabkommen:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
PL Academic Research
2013
|
| Schriftenreihe: | Trierer Studien zum internationalen Steuerrecht
14 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 291 S. 210 mm x 148 mm |
| ISBN: | 9783631626412 363162641X 9783653021165 |
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7
INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 21
EINLEITUNG 27
A. PROBLEMDARSTELLUNG 27
B. GANG DER UNTERSUCHUNG 28
ERSTES KAPITEL: DIE BEHANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN UND SONDERVER
GUETUNGEN NACH NATIONALEM DEUTSCHEM STEUERRECHT 31
A. DIE STEUERRECHTSSUBJEKTSFAHIGKEIT VON PERSONENGESELLSCHAFTEN UND
GESELLSCHAFTERN 31
I. DIE ZIVILRECHTLICHE RECHTSFAEHIGKEIT VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 31
II. STEUERLICHE BEURTEILUNG DER SUBJEKTSFAHIGKEIT VON PERSONENGESELL
SCHAFTEN 31
1. FEHLENDE EIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFT ALS STEUERRECHTS
SUBJEKT FUER ZWECKE DER EINKOMMENSTEUER 31
2. GESELLSCHAFTER ALS STEUERRECHTSSUBJEKT; EIGENSCHAFT DER PERSONENGE
SELLSCHAFT ALS GEWINNERMITTLUNGSSUBJEKT (MITUNTERNEHMERSCHAFT) 32
B. DIE STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 32
I. VORAUSSETZUNGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 32
1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE STRUKTUR 32
2. MITUNTERNEHMERRISIKO 33
3. MITUNTERNEHMERINITIATIVE 34
4. "GESAMTSCHAU" VON MITUNTERNEHMERRISIKO UND MITUNTERNEHMER INITIATIVE
34
II. GEWINNERMITTLUNG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 35
1. PERSONENGESELLSCHAFT ALS GEWINNERMITTLUNGSSUBJEKT 35
2. THEORIE DER ADDITIVEN GEWINNERMITTLUNG 35
C. SONDERVERGUETUNGEN 36
I. BEGRIFF DER SONDERVERGUETUNGEN 36
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8
II. VORAUSSETZUNG DER SONDERVERGUETUNGEN 37
1. VORLIEGEN EINER IN § 15 ABS. 1 S. 1 NR. 2 S. 1 HS. 2 ESTG GENANNTEN
VERGUETUNG 37
2. BEITRAG DER LEISTUNG DES MITUNTERNEHMERS ZUM GESELLSCHAFTS ZWECK 38
A) ALLGEMEINES 38
B) BILANZIERUNGSKONKURRENZ 38
III. ARTEN DER SONDERVERGUETUNGEN 41
1. TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 41
A) ALLGEMEINES UND ARTEN DER TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 41
B) VERGUETUNGEN FUER ARBEITSLEISTUNGEN 41
C) VERGUETUNGEN FIIR FREIBERUFLICHE TAETIGKEITEN 43
2. NUTZUNGSVERGUETUNGEN 44
A) UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 44
B) HINGABE EINES DARLEHENS 44
D. DIE STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT NACH ANDEREN
RECHTSORDNUNGEN 45
I. BEHANDLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT ALS EIGENSTAENDIGES STEUER
SUBJEKT 45
1. GRUNDSAETZLICHE BEHANDLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT BZW. DER VON DER
PERSONENGESELLSCHAFT ERZIELTEN EINKUENFTE 45
2. BEHANDLUNG VON EINKUENFTEN AUS VERGUETUNGEN FUER LEISTUNGEN DES
GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 46
II. DIE BEHANDLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT NACH DEM TRANSPARENZ BZW.
MITUNTERNEHMERPRINZIP 46
1. ALLGEMEINES 46
2. GRUNDSAETZLICHE BEHANDLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT BZW. DER VON DER
PERSONENGESELLSCHAFT ERZIELTEN EINKUENFTE 4 7
3. BEHANDLUNG VON EINKUENFTEN AUS VERGUETUNGEN FUER LEISTUNGEN DES
GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 4 7
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9
III. WAHLRECHT DER GESELLSCHAFTER BEZUEGLICH DER BESTEUERUNGSFORM DER
PERSONENGESELLSCHAFT 48
1. GRUNDSAETZLICHE BEHANDLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT BZW. DER VON DER
PERSONENGESELLSCHAFT ERZIELTEN EINKUENFTE 48
A) FRANZOESISCHES STEUERRECHT 48
B) STEUERRECHT DER USA 4 9
2. BEHANDLUNG VON EINKUENFTEN AUS VERGUETUNGEN FUER LEISTUNGEN DES
GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 50
A) FRANZOESISCHES STEUERRECHT 50
B) STEUERRECHT DER USA 50
E. NATIONALE RECHTSLAGE BEZUEGLICH DER BEHANDLUNG VON SONDERVERGUETUNGEN
BEI GRENZUEBERSCHREITEND AGIERENDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 51
I. BETEILIGUNG EINES AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFTERS AN EINER INLAENDISCHEN
PERSONENGESELLSCHAFT 51
1. VORLIEGEN EINER BETRIEBSSTAETTE DES MITUNTERNEHMERS 51
2. ERMITTLUNG DES GEWINNS DER BETRIEBSSTAETTE DES MITUNTERNEHMERS 52
3. ZURECHNUNG VON SONDERVERGUETUNGEN ZU EINER EIGENEN BETRIEBSSTAETTE DES
MITUNTERNEHMERS (SOG. MITUNTERNEHMER-BETRIEBSSTAETTE) 53
A) EXISTENZ EINER SOLCHEN MITUNTERNEHMER-BETRIEBSSTAETTE 54
B) ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN ZU EINER MITUNTERNEHMERBETRIEBSSTAETTE 55
4. INNERSTAATLICHE ZULAESSIGKEIT VON BETRIEBSSTAETTENLOSEN UNTERNEHMENS
GEWINNEN ("FLOATING INCOME") 60
A) BEGRIFF DES FLOATING INCOME 61
B) INNERSTAATLICHE ZULAESSIGKEIT DES FLOATING INCOME 61
C) ERGEBNIS 74
5. ERGEBNIS 74
II. BETEILIGUNG EINES INLAENDISCHEN GESELLSCHAFTERS AN EINER AUSLAEN
DISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT 75
1. EINSTUFUNG DER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT ALS
PERSONENGESELLSCHAFT 76
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10
2. EINSTUFUNG DER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT ALS
KAPITALGESELLSCHAFT 76
ZWEITES KAPITEL: DIE QUALIFIKATION VON SONDERVERGUETUNGEN NACH DEM
RECHT DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 79
A. GRUNDSAETZLICHE PROBLEMATIK 79
B. EINORDNUNG DER SONDERVERGUETUNGEN IN DIE EINKUNFTSKATEGORIEN DER
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 80
I. GRUNDSAETZLICHE MOEGLICHKEIT DER EINORDNUNG 80
II. BEHANDLUNG DER SONDERVERGUETUNGEN VOR DER NEUREGELUNG DES § 50D ABS.
10 ESTG AUS DEUTSCHER SICHT 81
1. AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 81
2. RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFES 82
3. AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM 83
4. AUFFASSUNG DER OECD IM PARTNERSHIP REPORT 84
5. STELLUNGNAHME 85
C. DIE NEUREGELUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG 96
I. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES § 50D ABS. 10 ESTG 96
II. REICHWEITE DES § 50D ABS. 10 ESTG 97
1. AUFFASSUNG DES GESETZGEBERS UND DER FINANZVERWALTUNG 97
2. AUFFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG 98
A) URTEIL DES FINANZGERICHTS MUENCHEN VOM 30. JULI 2009 98
B) URTEIL DES FINANZGERICHTS BADEN-WUERTTEMBERG VOM 9. OKTOBER 2009 98
C) URTEIL DES FINANZGERICHTS NUERNBERG VOM 3. DEZEMBER 2009 100
D) URTEIL DES BUNDESFINANZHOFES VOM 8. SEPTEMBER 2010 100
E) BESCHLUSS DES BUNDESFINANZHOFES VOM 8. NOVEMBER 2010 101
F) URTEIL DES FINANZGERICHTS DUESSELDORF VOM 7. DEZEMBER 2010 102
G) URTEIL DES BUNDESFINANZHOFES VOM 7. DEZEMBER 2011 102
H) URTEIL DES BUNDESFINANZHOFES VOM 19. JULI 2012 103
I) ZUSAMMENFASSUNG 103
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11
3. AUFFASSUNG DES SCHRIFTTUMS 104
A) NICHTANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG WEGEN DES VORRANGS DER
ABKOMMENSAUTONOMEN AUSLEGUNG? 104
B) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG BEI DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN, DIE
DEN BEGRIFF DER UNTERNEHMENSGEWINNE NICHT VERWENDEN 104
C) VORRANG DER SPEZIELLEN EINKUNFTSKATEGORIEN DER
DOPPELBESTEURUNGSABKOMMEN (ART. 7 ABS. 4 OECD-MA) AUCH NACH ERLASS DES §
50D ABS. 10 ESTG? 105
D) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG BEI FREIBERUFLICHEN
MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 106
E) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG BEI MITTELBAREN BETEILI GUNGEN 108
F) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG BEI SONDERVERGUETUNGEN AUS EINER
EHEMALIGEN MITUNTERNEHMERSTELLUNG 110
G) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG BEI GEWERBLICH GEPRAEGTEN
PERSONENGESELLSCHAFTEN 110
H) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG AUCH BEI EINNAHMEN AUS DEM
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II IN FORM VON DIVIDENDEN 112
I) REICHWEITE DES § SOD ABS. 10 ESTG IN BEZUG AUF DIE ZUORDNUNG DER
SONDERVERGUETUNGEN ZU EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE 112
4. STELLUNGNAHME 114
A) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG BEI ABKOMMEN, DIE DEN BE GRIFF DER
UNTERNEHMENSGEWINNE NICHT VERWENDEN 114
B) VORRANG DER SPEZIELLEN EINKUNFTSKATEGORIEN DER DOPPELBESTEUE
RUNGSABKOMMEN (ART. 7 ABS. 4 OECD-MA) AUCH NACH ERLASS DES § 50D ABS. 10
ESTG? 116
C) NICHTANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG WEGEN DES VORRANGS DER
ABKOMMENSAUTONOMEN AUSLEGUNG? 117
D) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG BEI SONDERVERGUETUNGEN AUS EINER
EHEMALIGEN MITUNTERNEHMERSTELLUNG 118
IMAGE 6
12
E) REICHWEITE DES § 50D ABS. 10 ESTG IN BEZUG AUF DIE ZUORDNUNG
DER SONDERVERGUETUNGEN ZU EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE 119
D. ZUORDNUNG DER SONDERVERGUETUNGEN ZUR PERSONENGESELLSCHAFT 121
I. DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS BETRIEBSSTAETTE DES GESELLSCHAFTERS 121
1. BETRIEBSSTAETTE DER PERSONENGESELLSCHAFT 122
A) PERSONENGESELLSCHAFT IST STEUERSUBJEKT 122
B) PERSONENGESELLSCHAFT STELLT KEIN STEUERSUBJEKT DAR 122
2. BETRIEBSSTAETTE DES GESELLSCHAFTERS 124
II. DIE AUSLEGUNG DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE DER DBA BZW. DES OECD-MA
124
1. RECHTSPRECHUNG DES BFH 124
2. AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM 125
3. ERGEBNIS 131
III. ZUORDNUNGEN VON SONDERVERGUETUNGEN NACH DEN KRITERIEN DES ART. 7
ABS. 1 S. 1, 2, ABS. 2 OECD-MA 132
1. RECHTLICHE ZUORDNUNG BEI ART. 7 OECD-MA? 132
2. ANWENDUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES IM RAHMEN DER
GEWINNABGRENZUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN? 134
3. ZURECHNUNG DES GESAMTEN GEWINNS DES UNTERNEHMENS ZUR
PERSONENGESELLSCHAFTS-BETRIEBSSTAETTE INFOLGE FEHLENDER
VERTRAGSBEZIEHUNGEN? 136
4. ZURECHNUNG NACH WIRTSCHAFTLICHEN GRUNDSAETZEN 137
IV. ZURECHNUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ZU EINER
MITUNTERNEHMERBETRIEBSSTAETTE IM ABKOMMENSRECHT 142
1. EXISTENZ EINER MITUNTERNEHMER-BETRIEBSSTAETTE IM RECHT DER
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 143
2. ZURECHNUNG DER VERTRAGLICHEN SONDERVERGUETUNGEN ZUR MITUNTER- '
NEHMER-BETRIEBSSTAETTE IM ABKOMMENSRECHT 145
A) STIMMEN FUER EINE ZURECHNUNG ZUR MITUNTERNEHMER-BETRIEBSSTAETTE 145
B) ABLEHNENDE STIMMEN EINER ZURECHNUNG ZU EINER
MITUNTERNEHMERBETRIEBSSTAETTE 146
IMAGE 7
13
3. ERGEBNIS 149
V. DIE ABKOMMENSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT VON BETRIEBSSTAETTENLOSEN
UNTERNEHMENSGEWINNEN 149
1. BEJAHENDE STIMMEN 150
2. VERNEINENDE STIMMEN 151
3. DISKUSSION 151
A) ERFORDERNIS EINER BETRIEBSSTAETTE 151
B) ZURECHNUNG DER SONDERVERGUETUNGEN ZU EINER DURCH DIE PERSONEN
GESELLSCHAFT VERMITTELTEN BETRIEBSSTAETTE DES MITUNTERNEHMERS? 152
VI. ERGEBNIS 153
E. § 50D ABS. 10 ESTG ALS (ZULAESSIGER) TREATY OVERRIDE? 154
I. BEGRIFF UND KATEGORISIERUNG DES TREATY OVERRIDE 154
1. BEGRIFF DES TREATY OVERRIDE 154
2. FALLGRUPPEN DES TREATY OVERRIDE 157
II. INNERSTAATLICHE ZULAESSIGKEIT DES TREATY OVERRIDE 158
1. GRAD DER ERKENNBARKEIT DES WILLENS ZUR ABWEICHUNG VON DOPPEL
BESTEUERUNGSABKOMMEN 158
2. WIRKSAMKEIT VOELKERRECHTSWIDRIGER GESETZE IM INNERSTAATLICHEN RECHT
160
A) VERSTOSS GEGEN UNIONSRECHT 161
B) VERSTOSS GEGEN VERFASSUNGSRECHT 162
AA) VERSTOSS GEGEN ART. 25 GG UND ART. 59 ABS. 2 GG 162
BB) VERSTOSS GEGEN DAS RECHTSSTAATSPRINZIP DES ART. 20 ABS. 3 GG 162
CC) VERSTOSS GEGEN GRUNDRECHTE 168
C) VERSTOSS GEGEN § 2 AO 168
III. ANWENDUNG DER KRITERIEN AUF § 50D ABS. 10 ESTG 169
1. EINSTUFUNG DES § 50D ABS. 10 ESTG ALS TREATY OVERRIDE 169
A) VERNEINENDE STIMMEN 169
B) BEJAHENDE STIMMEN 169
C) STELLUNGNAHME 170
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14
2. AUSREICHENDE KENNZEICHNUNG DES TREATY OVERRIDE IN § 50D
ABS. 10 ESTG 170
3. VEREINBARKEIT DES § 50D ABS. 10 ESTG MIT INNERSTAATLICHEM RECHT.
171
A) VERSTOSS GEGEN ART. 14 ABS. 1 GG 172
AA) SCHUTZBEREICH DES ART. 14 ABS. 1 GG 172
BB) EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH DES ART. 14 GG 172
B) VERSTOSS GEGEN ART. 2 ABS. 1 GG 175
AA) SCHUTZBEREICH DES ART. 2 ABS. 1 GG 175
BB) EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH DES ART. 2 ABS. 1 GG 175
CC) RECHTFERTIGUNG DES EINGRIFFS 178
DD) ERGEBNIS 181
C) VERSTOSS GEGEN ART. 3 ABS. 1 GG 181
AA) VORLIEGEN EINER UNGLEICHBEHANDLUNG 181
(1) UNGLEICHBEHANDLUNG VON EINZEL- UND MITUNTERNEHMERN 181
(2) UNGLEICHBEHANDLUNG DER BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN MITUNTER NEHMER
GEGENUEBER DEN UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN MITUNTER NEHMERN 182
(3) UNGLEICHBEHANDLUNG GEGENUEBER ANDEREN BESCHRAENKT STEUER PFLICHTIGEN
183
BB) RECHTFERTIGUNG DER UNGLEICHBEHANDLUNG 184
D) GESAMTERGEBNIS 185
F. § 50D ABS. 10 ESTG UND RUECKWIRKUNG 185
I. ART DER RUECKWIRKUNG 186
II. ZULAESSIGKEIT DER RUECKWIRKUNG 187
1. VERANLAGUNGSZEITRAEUME BIS EINSCHLIESSLICH 2007 (FAELLE DER SOG. ECHTEN
RUECKWIRKUNG) 187
A) RUECKWIRKUNG ZUR BESEITIGUNG EINER UNKLAREN RECHTSLAGE 187
B) RUECKWIRKUNG ZUR GEWAEHRLEISTUNG DER STEUERLICHEN BELASTUNGS
GLEICHHEIT 189
C) ERGEBNIS 190
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15
2. VERANLAGUNGSZEITRAUM 2008 (FAELLE DER SOG. UNECHTEN
RUECKWIRKUNG) 190
III. ERGEBNIS HINSICHTLICH DER RUECKWIRKUNG 197
G. GESAMTERGEBNIS DER BEHANDLUNG VON SONDERVERGUETUNGEN 197
DRITTES KAPITEL: VERMEIDUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG BZW. EINER DOPPEL
TEN NICHTBESTEUERUNG IM RAHMEN DER SONDERVERGUETUNGEN 199
A. GRUENDE FUER DAS ENTSTEHEN EINER DOPPELBESTEUERUNG 199
I. ALLGEMEINE GRUENDE FUER DAS ENTSTEHEN EINER DOPPELBESTEUERUNG 199
II. BESTEHENBLEIBEN DER DOPPELBESTEUERUNG TROTZ ANWENDUNG EINES
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMENS 199
1. GRUNDSATZ: VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 199
2. SONDERFALL: BESTEHENBLEIBEN EINER DOPPELBESTEUERUNG 200
B. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG DURCH AUSLEGUNG DES METHODENARTIKELS
202
I. AUFFASSUNG DER OECD 202
II. AUFFASSUNG DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS UND DER FINANZVERWALTUNG.
203
III. AUFFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG 203
IV. AUFFASSUNG DES SCHRIFTTUMS 204
1. ABLEITUNG EINER VERPFLICHTUNG ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUE RUNG
AUS EINER BINDIMG DES ANSAESSIGKEITSSTAATS AUS ART. 3 ABS. 2 OECD-MA 204
2. ABLEITUNG EINER VERPFLICHTUNG ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUE RUNG
AUS ART. 23A ABS. 1 OECD-MA BZW. ART. 23B ABS. 1 OECD-MA 205
3. ABLEITUNG EINER VERPFLICHTUNG ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEU ERUNG
AUS ART. 23A ABS. 2 OECD-MA 206
4. ABLEHNUNG EINER BINDUNG DES ANSAESSIGKEITSSTAAT AN DIE DURCH DEN
QUELLENSTAAT VORGENOMMENE AUSLEGUNG 208
V. STELLUNGNAHME 210
1. BINDUNG DES ANSAESSIGKEITSSTAATS AN DIE EINKUENFTEQUALIFIKATION DES
QUELLENSTAATS BEI AUSDRUECKLICHEN REGELUNGEN 210
IMAGE 10
16
2. ABLEITUNG EINER BINDUNG DES ANSAESSIGKEITSSTAATS AN DIE EINKUENFTE
QUALIFIKATION DES QUELLENSTAATS AUS ART. 3 ABS. 2 OECD-MA 210
3. ABLEITUNG EINER BINDUNG DES ANSAESSIGKEITSSTAATS AN DIE EINKUENFTE
QUALIFIKATION DES QUELLENSTAATS AUS ART. 23A ABS. 1 OECD-MA 211
A) GENERELLE MOEGLICHKEIT DER ABLEITUNG EINER QUALIFIKATIONSVER KETTUNG
AUS ART. 23 A ABS. 1 OECD-MA 211
B) ABLEITUNG EINER QUALIFIKATIONSVERKETTUNG AUFGRUND EINER BINDUNG AN
DEN OECD-MUSTERKOMMENTAR 212
C) ABLEITUNG EINER QUALIFIKATIONSVERKETTUNG AUFGRUND EINER BINDUNG AN
DEN MUSTERKOMMENTAR DER OECD FUER SOLCHE DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN, DIE
VOR DER AENDERUNG DES MUSTERKOMMENTARS IM JAHR 2000 ABGESCHLOSSEN WURDEN
214
AA) STIMMEN FUER DIE BERUECKSICHTIGUNG VON AENDERUNGEN DES OECDKOMMENTARS
BEI DER AUSLEGUNG AELTERER DOPPELBESTEUERUNGS ABKOMMEN 214
BB) STIMMEN FUER DIE BERUECKSICHTIGUNG VON KLARSTELLENDEN AENDE RUNGEN DES
OECD-MUSTERKOMMENTARS 215
CC) STIMMEN GEGEN DIE BERUECKSICHTIGUNG VON AENDERUNGEN DES
OECD-KOMMENTARS BEI DER AUSLEGUNG AELTERER DOPPELBESTEUERUNGS ABKOMMEN
215
DD) STELLUNGNAHME 216
4. ABLEITUNG EINER BINDUNG DES ANSAESSIGKEITSSTAATS AN DIE EINKUENFTE
QUALIFIKATION DES QUELLENSTAATS AUS ART. 23A ABS. 2 OECD-MA 219
5. ERGEBNIS 220
C. VERMEIDUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG 221
I. AUFTRETEN DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG 221
1. BEGRIFF DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG 221
2. AUFTRETEN DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG 221
II. VERMEIDUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG BZW. MINDER BESTEUERUNG
224
1. VERMEIDUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG AUF EBENE DER DOP
PELBESTEUERUNGSABKOMMEN DURCH AUSLEGUNG DES METHODENARTIKELS 224
IMAGE 11
17
A) AUFFASSUNG DER OECD 224
B) AUFFASSUNG DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS UND DER FINANZ VERWALTUNG 225
C) AUFFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG 225
D) AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM 227
AA) STIMMEN FUER EINE VERMEIDUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG MITTELS
DES MODELLS DER OECD 227
BB) STIMMEN GEGEN EINE VERMEIDUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUE RUNG
MITTELS DES MODELLS DER OECD 227
CC) BESEITIGUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG DURCH ANWENDUNG DES ART.
23 A ABS. 4 OECD-MA 228
E) STELLUNGNAHME 229
AA) VERMEIDUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG NACH ART. 23A ABS. 1
OECD-MA 229
BB) VERMEIDUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG NACH ART. 23A ABS. 4
OECD-MA 236
CC) VERMEIDUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG MITTELS DER REGE LUNG DES
ART. 23A ABS. 2 OECD-MA 237
DD) GESAMTERGEBNIS 239
2. VERMEIDUNG DER DOPPELTEN NICHTBESTEUERUNG AUF NATIONALER EBENE DURCH
§ 50D ABS. 10 S. 2 I.V.M. ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG 239
A) ZWECK DER REGELUNG DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG 240
B) REICHWEITE DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG 241
AA) GENERELLE REICHWEITE DES § 50D ABS. 9 ABS. 1 NR. 1 ESTG 241
(1) ANWENDBARKEIT DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG BEI DOPPELTEN
NICHTBESTEUERUNGEN, DIE AUF NATIONALEN REGELUNGEN BERUHEN 241
(2) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG, WENN SICH DIE
FREISTELLUNG AUS EINEM VERTEILUNGSARTIKEL ERGIBT 241
(3) VORLIEGEN EINES QUALIFIKATIONSKONFLIKTS ALS VORAUSSETZUNG FUER DIE
ANWENDUNG DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG 242
IMAGE 12
(4) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG IN ALLEN KATE
GORIEN EINES QUALIFIKATIONSKONFLIKTS? 244
BB) GENERELLES "LEERLAUFEN" DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG BEI
SONDERVERGUETUNGEN? 246
CC) ANWENDUNG DES § 50D ABS. 9 ABS. 1 NR. 1 ESTG BEI TEILWEISE
VERSTEUERTEM EINKOMMEN 246
C) § 50D ABS. 9 ABS. 1 NR. 1 ESTG ALS TREATY OVERRIDE 250
AA) EINSTUFUNG ALS TREATY OVERRIDE 250
BB) AUSREICHENDE KENNZEICHNUNG DES TREATY OVERRIDE 252
CC) WIRKSAMKEIT DES TREATY OVERRIDE 252
(1) VERSTOSS DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG GEGEN UNIONSRECHT 253
(2) VERSTOSS DES § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG GEGEN VERFASSUNGS RECHT
255
(A) VERSTOSS GEGEN ART. 25 GG, ART. 59 GG UND DAS RECHTSSTAATS PRINZIP
.255
(B) VERSTOSS GEGEN ART. 14 ABS. 1 GG .255
(C) VERSTOSS GEGEN ART. 2 ABS. 1 GG 255
(AA) SCHUTZBEREICH DES ART. 2 ABS. 1 GG 255
(BB) EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH DES ART. 2 ABS. 1 GG 255
(CC) RECHTFERTIGUNG DES EINGRIFFS 256
(D) VERSTOSS GEGEN DEN ALLGEMEINEN GLEICHGRUNDSATZ DES ART. 3 ABS. 1 GG
257
DD) ERGEBNIS 258
D) § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG UND RUECKWIRKUNG 258
AA) ART DER RUECKWIRKUNG 259
BB) ZULAESSIGKEIT DER RUECKWIRKUNG 259
(1) VERANLAGUNGSZEITRAEUME BIS EINSCHLIESSLICH 2005 (FAELLE DER ECHTEN
RUECKWIRKUNG) 259
(A) § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ALS KLARSTELLENDE REGELUNG? 260
(B) RUECKWIRKUNG ZUR GEWAEHRLEISTUNG DER STEUERLICHEN BELASTUNGS
GLEICHHEIT 261
IMAGE 13
19
(2) VERANLAGUNGSZEITRAUM 2006 (FAELLE DER UNECHTEN RUECKWIRKUNG) 262
CC) ERGEBNIS 262
E) GESAMTERGEBNIS 263
ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 265
LITERATURVERZEICHNIS 267 |
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