Rechnungslegung über betriebsinterne Pensionsfonds in Deutschland nach US-GAAP: eine Untersuchung von contractual trust arrangements unter Einschluss angrenzender rechnungslegungsrelevanter Rechtsgebiete
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2003
|
| Schriftenreihe: | Berichte aus der Betriebswirtschaft
|
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | IX, 180 S. 21 cm, 381 gr. |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS
.
V
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
.
VII
TABELLENVERZEICHNIS
.
IX
1
EINLEITUNG
.
1
1.1
PROBLEMSTELLUNG
.
1
1.2
ZIELSETZUNG
UND
VORGEHENSWEISE
.
5
2
DEFINITORISCHE
GRUNDLAGEN
UND
ABGRENZUNGEN
NACH
US-RECHT
.
7
2.1
BETRIEBLICHE
ALTERSVERSORGUNG
UND
PENSIONSPLAENE
.
7
2.1.1
BEITRAGSORIENTIERTE
PENSIONSPLAENE
.
10
2.1.2
LEISTUNGSORIENTIERTE
PENSIONSPLAENE.
12
2.1.2.1
EXTERNE
PENSIONSFONDS
LEISTUNGSORIENTIERTER
PENSIONSPLAENE
.
13
2.1.2.2
DIE
DEUTSCHE
DIREKTZUSAGE
.
15
2.1.2.2.1
BEDEUTUNG
UND
AUSGESTALTUNG
.
15
2.1.2.2.2
ERTRAGSTEUER
UND
FINANZIERUNGSWIRKUNG
.
16
2.1.2.2.3
QUALIFIZIERUNG
EINER
DEUTSCHEN
DIREKTZUSAGE
NACH
US-RECHT
.
17
2.2
FUND
ACCOUNTING
ALS
THEORETISCHES
BASISKONZEPT
FUER
DIE
RECHNUNGSLEGUNG
UEBER
EXTERNE
PENSIONSFONDS
.
18
2.2.1
GRUNDSAETZE
DES
FUND
ACCOUNTING
.
18
2.2.2
ZIELSETZUNG
UND
THEORETISCHER
URSPRUNG
.
19
2.3
TRENNUNGSPRINZIP
IN
DER
RECHNUNGSLEGUNG
NACH
US-GAAP
.
20
3
RECHNUNGSLEGUNG
UEBER
PENSIONEN
BEIM
ARBEITGEBER
.
23
3.1
GRUNDSAETZE.
23
3.2
PERIODENGERECHTE
AUFWANDS
UND
ERTRAGSVERRECHNUNG
.
25
3.2.1
ALLGEMEINE
GRUNDSAETZE
DES
ACCRUAL
ACCOUNTING
.
25
3.2.2
PENSIONSSPEZIFISCHE
AUSPRAEGUNG
.
25
3.3
BEWERTUNG
DER
PENSIONSVERPFLICHTUNG.
28
3.4
ERMITTLUNG
DES
NETTOPENSIONSAUFWANDES
.
30
3.4.1
EINZELKOMPONENTEN
.
30
3.4.2
REGULAERE
AUFWANDSKOMPONENTEN
.
30
3.4.3
AMORTISATIONSBETRAEGE
.
32
3.5
ERMITTLUNG
DER
AUSZUWEISENDEN
AKTIVA
UND/ODER
PASSIVA
IM
ZUSAMMENHANG
MIT
PENSIONSVERPFLICHTUNGEN
AM
BILANZSTICHTAG
.
35
3.5.1
UEBER
BZW.
UNTERDECKUNG
EINES
LEISTUNGSORIENTIERTEN
PENSIONSPLANS
.
35
3.5.2
MINDESTVERBINDLICHKEIT
.
37
3.6
BUCHUNGSSYSTEMATIK
FUER
PENSIONEN
.
39
3.7
ANGABEPFLICHTEN
.
43
3.8
ERMITTLUNGSZEITPUNKT
.
44
4
US-AMERIKANISCHE
PENSIONSFONDS
.
47
4.1
CHARAKTERISTIKA
VON
PENSION-TRUSTS
.
47
4.2
US-BETRIEBSRENTENGESETZ
ERISA
(1974)
.
48
4.2.1
STAATLICHE
REGULIERUNG
.
49
4.2.1.1
US-BOERSENAUFSICHTSBEHOERDE
(SEC)
.
50
4.2.1.2
VERHALTENSNORMEN
FUER
TREUHAENDER
.
51
4.2.1.3
INSOLVENZSCHUTZ
.
52
4.2.1.4
US-BUNDESSTEUERBEHOERDE
.
53
4.2.2
DURCHSETZUNG
VON
ERISA
(1974)
.
54
5
RECHNUNGSLEGUNG
VON
LEISTUNGSORIENTIERTEN
PENSIONSPLAENEN
.
55
5.1
ANZUWENDENDE
BILANZIERUNGSNORMEN
.
55
5.2
ZIELSETZUNG
.
55
5.3
JAHRESABSCHLUSS
VON
LEISTUNGSORIENTIERTEN
PENSIONSPLAENEN
.
55
5.4
RECHNUNGSLEGUNG
UEBER
EXTERNE
PENSIONSFONDS
.
57
5.4.1
NETTO-VERMOEGENSAUF
STELLUNG.
57
5.4.1.1
KAPITALANLAGEN
.
58
5.4.1.2
OPERATIVES
VERMOEGEN
.
60
5.4.1.3
FORDERUNGEN
AUS
RUECKSTAENDIGEN
DOTIERUNGEN
.
62
5.4.1.4
SONSTIGE
FORDERUNGEN
.
62
5.4.1.5
SONSTIGE
VERMOEGENSWERTE
.
63
5.4.1.6
LIQUIDE
MITTEL
.
63
5.4.1.7
VERBINDLICHKEITEN
.
64
5.4.1.8
RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN
.
65
5.4.1.9
GLIEDERUNGSSCHEMA
.
65
5.4.2
NETTO-VERMOEGENS-VERAENDERUNGSRECHNUNG.
67
5.4.2.1
NETTOERGEBNIS
AUS
DER
KAPITALANLAGE
.
67
5.4.2.1
.1
NETTOVERAENDERUNG
IM
FAIR
VALUE
VON
INVESTMENTS
.
67
5.4.2.1
.2
ERTRAEGE
AUS
DER
KAPITALANLAGE
.
67
5.4.2.1.3
KOSTEN
DER
KAPITALANLAGE
.
68
5.4.2.2
ERHALTENE
DOTIERUNGEN
.
68
5.4.2.3
PENSIONSZAHLUNGEN.
68
5.4.2.4
ZAHLUNGEN
FUER
DEN
ERWERB
VON
RENTENVERSICHERUNGS
VERTRAEGEN,
DIE
KEIN
PLANVERMOEGEN
SIND
.
68
5.4.2.5
VERWALTUNGSKOSTEN.
69
5.4.2.6
VERMOEGENSUEBERTRAGUNGENDES
PENSIONSFONDS
.
69
5.4.2.7
GLIEDERUNGSSCHEMA
.
69
5.5
RECHNUNGSLEGUNG
UEBER
DIE
VERPFLICHTUNGSSPHAERE
.
71
5.5.1
ACTUARIAL
PRESENT
VALUE
OF
ACCUMULATED
PLAN
BENEFITS
.
71
5.5.2
CHANGE
IN
ACTUARIAL
PRESENT
VALUE
OF
ACCUMULATED
PLAN
BENEFITS
.
72
5.6
ANGABEPFLICHTEN
.
72
6
PLAN
ASSETS
NACH
SFAS
87
.
75
6.1
DEFINITION
.
75
6.2
KRITERIEN
ZUR
ANERKENNUNG
EINER
KAPITALDECKUNGSMASSNAHME
ALS
PLAN
ASSETS
.
76
6.3
BEWERTUNG
VON
PLAN
ASSETS
.
79
6.3.1
BEWERTUNGSGRUNDSAETZE
.
79
6.3.2
BEWERTUNGSKONZEPT
"FAIR
VALUE"
.
81
6.3.2.1
PLAN
INVESTMENTS
.
81
6.3.2.2
OPERATIV
GENUTZTE
PLAN
ASSETS
.
81
6.3.2.3
SONSTIGE
PLAN
ASSETS
UND
NONBENEFIT
LIABILITIES
.
81
6.3.3
BEWERTUNGSKONZEPT
"MARKET-RELATED
VALUE
"
.
82
6.3.3.1
PLAN
INVESTMENTS
.
82
6.3.3.2
OPERATIV
GENUTZTE
PLAN
ASSETS,
SONSTIGE
PLAN
ASSETS
UND
NONBENEFIT
LIABILITIES
.
82
6.3.4
TYPISCHE
VORGEHENSWEISE
ZUR
WERTERMITTLUNG
VON
PLAN
ASSETS
IN
DEN
USA
.
83
6.4
PLANVERMOEGENSWERTE
OHNE
ANERKENNUNG
ALS
PLAN
ASSETS
.
85
7
BETRIEBSINTERNE
PENSIONSFONDS
IN
DEUTSCHLAND
.
87
7.1
CONTRACTUAL
TRUEST
ARRANGEMENTS
(CTA)
.
87
7.2
EINSCHRAENKUNG
DES
ANWENDUNGSBEREICHS
VON
CTA
AUF
DAS
INLAND
.
90
II
7.3
SPEZIFISCHE
PROBLEME
AUS
DEM
DEUTSCHEN
RECHTSRAUM.
91
7.4
AUFSICHTSRECHT
.
91
7.5
BETRIEBSVERFASSUNGSRECHT.
91
7.6
STEUER
UND
HANDELSRECHT
.
92
7.6.1
ERTRAGSTEUERN
.
92
7.6.1.1
KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT
DES
IDEALVEREINS
.
92
7.6.1.2
WIRTSCHAFTLICHES
EIGENTUM
AM
VEREINSVERMOEGEN
.
92
7.6.1.3
STEUERBESCHEINIGUNGEN
AUS
DER
KAPITALANLAGE.
94
7.6.2
UMSATZSTEUER
.
94
7.6.3
ERBSCHAFT
UND
SCHENKUNGSTEUER
.
95
7.6.4
BILANZIERUNG
IM
EINZELABSCHLUSS
NACH
HGB
-
BILANZAUSWEIS
UND
BEWERTUNGSGRUNDSAETZE
-
.
96
7.7
ANLAGEGRUNDSAETZE
FUER
BETRIEBSINTERNE
PENSIONSFONDS
SOWIE
VERHALTENS
NORMEN
FUER
TREUHAENDER
.
98
7.8
ENTSTEHUNG
EINES
FUNDED
PENSION
PLAN
NACH
SFAS
87
.
99
8
RECHNUNGSLEGUNG
UEBER
BETRIEBSINTERNE
PENSIONSFONDS
NACH
US-GAAP
.
101
8.1
RECHNUNGSLEGUNGS
,
PRUEFUNGS
UND
AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN
.
101
8.1.1
GRUNDSAETZE
ZUR
VERBINDLICHKEIT
DER
US-GAAP
.
101
8.1.2
BERICHTERSTATTUNG
AN
DIE
SEC
.
101
8.1.3
VERPFLICHTUNG
DES
ARBEITGEBERS
ZUR
RECHNUNGSLEGUNG
UEBER
PLAN
ASSETS
.
101
8.1.4
VERTRAGLICHE
VERPFLICHTUNG
DES
BETRIEBSINTERNEN
PENSIONSFONDS
DURCH
DEN
ARBEITGEBER
ZUR
RECHNUNGSLEGUNG
NACH
SFAS
35
.
102
8.2
VERMOEGENSUEBERTRAGUNG
.
103
8.2.1
BILANZIERUNG
BEIM
ARBEITGEBER
.
103
8.2.1.1
BILANZAUSWEIS
.
.
103
8.2.1.2
BEWERTUNGSBEDINGTER
UEBERTRAGUNGSGEWINN
ODER
-VERTUST
.
103
8.2.1.3
ABBILDUNG
IN
BUCHHALTUNG
UND
PENSION
WORKSHEET
.
104
8.2.2
BILANZIERUNG
BEIM
BETRIEBSINTERNEN
PENSIONSFONDS
NACH
SFAS
35
.
105
8.3
PLAN
ASSETS
IM
JAHRESABSCHLUSS
DEUTSCHER
ARBEITGEBERUNTERNEHMEN
NACH
SFAS
87
.
106
8.3.1
PROSPEKTIVE
ERMITTLUNG
DES
NETTOPENSIONSAUFWANDES
ZU
PERIODENBEGINN
.
106
8.3.1.1
VERWENDUNG
VON
ERWARTUNGSWERTEN
.
106
8.3.1.2
VERMEIDUNG
VON
SCHWANKUNGEN
IM
NETTOPENSIONSAUFWAND
.
108
8.3.1.3
ERWARTETER
KAPITALERTRAG
.
109
8.3.1.4
LANGFRISTIG
ERWARTETE,
DURCHSCHNITTLICHE
PLANRENDITE
.
109
8.3.1.5
MARKTBEZOGENER
WERT
DER
PLAN
ASSETS
.
111
8.3.2
UNTERJAEHRIGE
VERBUCHUNG
DES
ERWARTETEN
NETTOPENSIONSAUFWANDES.
114
8.3.3
ZWANG
ZUR
ERFASSUNG
DES
EFFEKTIVEN
KAPITALERTRAGES
ZUM
BILANZ
STICHTAG
BEIM
ARBEITGEBER
.
116
8.3.3.1
ANSATZVERBOT
FUER
VERBINDLICHKEITEN
AUS
RUECKSTAENDIGEN
DOTIERUNGEN
BEIM
ARBEITGEBER
.
118
8.3.3.2
VERBUCHUNG
DES
EFFEKTIVEN
KAPITALERTRAGES
IM
NETTO
PENSIONSAUFWAND
.
118
8.3.4
GEWINNE
UND
VERLUSTE
.
119
8.3.4.1
ENTSTEHUNG
VON
GEWINNEN
UND
VERLUSTEN
.
119
8.3.4.2
SOFORTIGE,
ERGEBNISWIRKSAME
ERFASSUNG
IM
NETTOPENSIONS
AUFWAND
.
121
'
8.3.4.3
ERGEBNISNEUTRALE
ERFASSUNG
IM
NETTOPENSIONSAUFWAND
DER
ENTSTEHUNGSPERIODE
.
122
III
8.3.4.3.1
ASSET
GAINS
AND
LOSSES
.
122
8.3.4.3.2
LIABILITY
GAINS
AND
LOSSES
.
125
8.3.4.3.3
KORRIDOR-METHODE
ZUR
BESTIMMUNG
EINER
MINDEST
AMORTISATION
IN
FOLGEPERIODEN
.
125
S.3.4.3.4
ERMITTLUNG
DES
KORRIGIERTEN
UNRECOGNIZED
NET
GAIN
ORLOSS
.
128
8.3.4.3.5
ERMITTLUNG
DER
VERTEILUNGSZEITRAEUME
.
134
8.3.4.3.6
GLAETTUNGSEFFEKTE
BEI
GEWINNEN
UND
VERLUSTEN
.
136
8.4
SONDERVORGAENGE
BEI
PENSIONEN
UND
DEREN
EINFLUSS
AUF
PLAN
ASSETS
.
137
8.4.1
REGELUNGSBEREICH
VON
SFAS
88
.
137
8.4.1.1
ABGELTUNG
VON
PENSIONSVERPFLICHTUNGEN
.
137
8.4.1.1.1
REDUKTION
DER
PENSIONSVERPFLICHTUNG
UND
DARAUS
RESULTIERENDE
ERGEBNISWIRKUNGEN
.
137
8.4.1.1.2
MINDERUNG
VON
PLAN
ASSETS
UND
MOEGLICHKEIT
ZUR
RUECKUEBERTRAGUNG.
140
8.4.1.1.3
VERBUCHUNG
EINER
VOLLSTAENDIGEN
ABGELTUNG
MIT
RUECKUEBERTRAGUNG
VON
PLAN
ASSETS
.
140
8.4.1.2
KUERZUNG
VON
BESTEHENDEN
PENSIONSPLAENEN
.
142
8.4.1.3
LEISTUNGEN
BEI
BEENDIGUNG
DES
ARBEITSVERHAELTNISSES
.
144
8.4.1.4
ZUSAMMENTREFFEN
VON
SONDERVORGAENGEN
MIT
DEM
ABGANG
EINES
UNTERNEHMENSTEILS
.
145
8.4.2
UNTERNEHMENSERWERBE
.
145
8.4.3
ANGABEPFLICHTEN
.
146
8.5
LAUFENDE
BEZIEHUNGEN
ZWISCHEN
ARBEITGEBER
UND
BETRIEBSINTERNEN
PENSIONSFONDS
.
146
8.5.1
GRUNDSATZ
.
146
8.5.2
AUFWANDSVERRECHNUNGEN
.
146
8.5.2.1
DIREKTER
UND
OBJEKTIVER
BEZUG
ZUM
LEISTUNGSORIENTIERTEN
PENSIONSPLAN
DES
ARBEITGEBERS
.
146
8.5.2.2
ARBEITGEBER
.
147
8.5.2.3
BETRIEBSINTERNER
PENSIONSFONDS
.
151
8.5.3
RUECKSTAENDIGE
DOTIERUNGEN
.
152
8.5.3.1
ARBEITGEBER
.
152
S.5.3.2
BETRIEBSINTERNER
PENSIONSFONDS
.
152
8.5.4
ERSTATTUNG
VON
DURCH
DEN
ARBEITGEBER
VORVERAUSLAGTEN
PENSIONS
LEISTUNGEN
.
152
8.5.4.1
ARBEITGEBER
.
152
8.5.4.2
BETRIEBSINTERNER
PENSIONSFONDS
.
153
8.5.5
BERUECKSICHTIGUNG
SOWIE
VERRECHNUNG
VON
TATSAECHLICHEN
UND
LATENTEN
STEUERN
VOM
EINKOMMEN
UND
ERTRAG
.
153
8.5.6
SPEZIFIKA
BEI
DER
VERBUCHUNG
VON
STEUERANRECHNUNGSGUTHABEN
AUF
GRUND
DES
DEUTSCHEN
STEUERRECHTS
.
154
8.5.7
UMSATZSTEUERPROBLEMATIK
BEI
FORMALER
RECHNUNGSSTELLUNG
GEMAESS
§
14
USTG
IN
DEUTSCHLAND
.
156
9
THESENFOERMIGE
ZUSAMMENFASSUNG
DER
WESENTLICHEN
UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE
.
157
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS
.
165
LITERATURVERZEICHNIS
.
167
IV |
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