Zinsbereinigte Gewinnsteuer: unter Berücksichtigung von Maximierungskalkülen internationaler Unternehmungen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2009
|
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Wirtschaftspolitik in Forschung und Praxis
42 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXV, 363 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783830043614 |
Internformat
MARC
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|---|---|
| adam_text | Titel: Zinsbereinigte Gewinnsteuer
Autor: Schinz, Philipp
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
Inhaltsübersicht...........................................................................................EX
Inhaltsverzeichnis........................................................................................XI
Abbildungsverzeichnis............................................................................XVII
Abkürzungsverzeichnis............................................................................XIX
Symbolverzeichnis................................................................................XXIII
A Einleitung..............................................................................................1
A. 1. Reformbedürftigkeit der Untemehmensbesteuerung..................1
A.2. Problemstellung und Zielsetzung................................................2
B Besteuerungsgrundlagen im Kontext wissenschaftlicher
Disziplinen..............................................................................................5
B. 1. Anforderungen an ein ideales Einkommens- und
Gewinnsteuersystem...................................................................5
B.2. Gewinnmaximierung innerhalb des Steuersystems..................36
B.3. Marktakteure im Steuersystem.................................................43
C Vorstellung des Untersuchungsobjekts.....................................53
C. 1. Zinsbereinigte Gewinnsteuer im Reformvorschlag der
Einfachsteuer............................................................................53
C.2. Ausrichtung der Unternehmensbesteuerung.............................90
D Zinsbereinigte Gewinnsteuer im nationalen Kontext.............95
D.I. Hypothesenaufstellung..............................................................95
D.2. Analyse der finanzwissenschaftlichen Komponenten der
Gewinnsteuer............................................................................96
D.3. Analyse betriebswirtschaftlicher Steuertatbestände...............165
D.4. Bewertung im Kontext interdisziplinärer Grundsätze der
Besteuerung............................................................................190
D.5. Praktikabilität von zinsbereinigten Gewinnsteuersystemen...236
D.6. Beurteilung der Hypothesen...................................................262
E Zinsbereinigte Gewinnsteuer im internationalen Kontext . 265
E.l. Hypothesenaufstellung............................................................265
E.2. Analyse der Anforderungen im Rahmen supranationaler
Aktivitäten..............................................................................266
E.3. Gesamtwirtschaftliche Folgen im internationalen
Steuerwettbewerb...................................................................292
E.4. Beurteilung der Hypothesen...................................................316
F SCHLUSSBETRACHTUNG.......................................................................319
Anhang......................................................................................................323
Literaturverzeichnis...................................................................................337
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht...........................................................................................IX
Inhaltsverzeichnis........................................................................................XI
Abbildungsverzeichnis............................................................................XVII
Abkürzungsverzeichnis............................................................................XIX
Symbolverzeichnis................................................................................XXIII
A Einleitung..............................................................................................1
A. 1. Reformbedürftigkeit der Unternehmensbesteuerung..................1
A.2. Problemstellung und Zielsetzung................................................2
B Besteuerungsgrundlagen im Kontext wissenschaftlicher
Disziplinen..............................................................................................5
B. 1. Anforderungen an ein ideales Einkommens- und
Gewinnsteuersystem...................................................................5
B.l.l. Steuererhebung.................................................................5
B.1.1.1. Besteuerungsakt............................................................5
B.l.l.2. Interdisziplinäre Bindungswirkung..............................7
B. 1.2. Steuerliche Grundsätze - als Erfüllungstatbestand..........8
B. 1.2.1. Fundamentalprinzipien.................................................8
B. 1.2.1.1. Äquivalenz.................................................................8
B.l.2.1.2. Leistungsfähigkeit....................................................10
B.1.2.2. Anforderungen aus rechtswissenschaftlicher Sicht.... 14
B.1.2.2.1. Rechtsprinzipien und Zwecknormen.......................15
B.l.2.2.2. Gerechtigkeit............................................................17
B.l.2.2.3. Rechtssicherheit.......................................................19
B.l.2.3. Anforderungen aus finanzwissenschaftlicher Sicht ...23
B.l.2.3. I.Effizienz...................................................................23
B.l.2.3.2. Neutralität.................................................................27
B.1.3. Konzeption der Second-Best-Besteuerung.....................34
B.2. Gewinnmaximierung innerhalb des Steuersystems..................36
B.2.1. Wettbewerbsföhigkeit im Steuersystem.........................36
B.2.2. Maximierungskalkül im Modell der
Investitionsrechnung.......................................................40
B.2.2.1. Hintergrund und Merkmale........................................40
B.2.2.2. Modellrahmen.............................................................41
B.2.2.3. Nutzenpotenzial für Marktakteure..............................42
B.3. Marktakteure im Steuersystem.................................................43
B.3.1. Fiskus..............................................................................43
xn
B.3.1.1. Aktionsmerkmal.........................................................43
B.3.1.2. Zielvorstellung............................................................44
B.3.2. Private Haushalte............................................................45
B.3.2.1. Aktionsmerkmal.........................................................45
B.3.2.2. Zielvorstellung............................................................46
B.3.3. Unternehmen...................................................................48
B.3.3.1. Aktionsmerkmal.........................................................48
B.3.3.2. Zielvorstellung............................................................49
C Vorstellung des Untersuchungsobjekts.....................................53
C. 1. Zinsbereinigte Gewinnsteuer im Reformvorschlag der
Einfachsteuer............................................................................53
C. 1.1. Allgemeiner Rahmen der Untemehmensbesteuerung.... 53
C.l.1.1. Fundamentale Idee......................................................53
C.l.1.1.1. Entwicklungshintergrund.........................................53
C. 1.1.1.2. Grundkonzept...........................................................55
C.l. 1.1.3. Kernelemente...........................................................57
C.l.1.2. Instrumentarium zur Umsetzung................................58
C.l.1.2.1. Schutzzins................................................................58
C.l.1.2.2. Verlustverrechnung..................................................60
C.l.1.2.3. Fiktive Kontoführung...............................................61
C.1.2. Grundtenor des Reformvorschlags.................................62
C.l.2.1. Finanzwissenschaftliche Konzeption.........................62
C.l.2.1.1. Zielvorstellungen.....................................................62
C.l.2.1.2. Mittel zur Zielvorstellungen....................................64
C. 1.2.1.3. Auswirkungen bei Zielerreichung...........................65
C.l.2.2. Rechtswissenschaftliche Konzeption.........................67
C.l.2.2.1. Ziele zur Gesetzeskonformität.................................67
C. 1.2.2.2. Mittel zur Gesetzeskonformität................................70
C.l.2.2.3. Gesetzliche Transformation.....................................71
C. 1.3. Darstellung der steuerobjektbezogenen
Erhebungsformen............................................................76
C.l.3.1. Besteuerung der Privaten Haushalte...........................76
C.l.3.1.1. Besteuerungsrahmen................................................76
C. 1.3.1.2. Einkommensarten.....................................................79
C.l.3.1.3. Persönliche Abzugsmöglichkeiten...........................81
C. 1.3.2. Besteuerung der Unternehmungen.............................84
C.l.3.2.1. Besteuerungsrahmen................................................84
C. 1.3.2.2. Abgrenzung zur personenbezogenen Besteuerung.. 89
C.2. Ausrichtung der Unternehmensbesteuerung.............................90
C.2.1. Theoretisches Leitbild....................................................90
C.2.2. Integration einer konsumorientierten
Unternehmensbesteuerung......................................................92
XIII
D Zinsbereinigte Gewinnsteuer im nationalen Kontext.............95
D.I. Hypothesenaufstellung..............................................................95
D.2. Analyse der finanzwissenschaftlichen Komponenten der
Gewinnsteuer.....................................................................................96
D.2.1. Steuersubjekte.................................................................96
D.2.1.1. Analyse der Klassifizierung von Steuersubjekten......96
D.2.1.2. Bewertung der Klassifizierungsmerkmale.................98
D.2.2. Bemessungsgrundlage....................................................99
D.2.2.1. Ökonomischer Gewinn...............................................99
D.2.2.2. Modifizierte Überschussrechnung............................101
D.2.2.2.1. Entwicklung...........................................................101
D.2.2.2.2. Verhältnis zur reinen Cashflow-Besteuerung........104
D.2.2.2.3. Verhältnis zur geltenden
Einnahmenüberschussrechnung............................105
D.2.2.2.4. Bewertung der modifizierten
Überschussrechnung..............................................108
D.2.2.2.5. Praxistauglichkeit...................................................114
D.2.2.3. Erwerbsvermögensvergleich....................................115
D.2.2.3.1. Option zur Maßgeblichkeit....................................115
D.2.2.3.2. Verhältnis zur geltenden Maßgeblichkeit..............117
D.2.2.3.3. Verhältnis zur potenziellen EFRS Maßgeblichkeit 120
D.2.2.3.4. Verhältnis zur eigenständigen Steuerbilanz..........128
D.2.2.3.5. Bewertung des Erwerbsvermögensvergleichs.......131
D.2.2.3.6. Praxistauglichkeit...................................................134
D.2.3. Element der Zinsbereinigung........................................135
D.2.3.1. Grundmechanismus der Schutzzinses......................135
D.2.3.2. Analyse der legislativen Transformation.................137
D.2.3.2.1. Ermittlung der Schutzzinsbasis..............................137
D.2.3.2.2. Fixierung des Schutzzinses....................................139
D.2.3.2.3. Erwerbsausgabenansatz der Schutzzinsen.............141
D.2.3.3. Wirkung der Schutzverzinsung................................141
D.2.4. Steuertarif......................................................................145
D.2.4.1. Steuersatz und Grundfreibetrag................................145
D.2.4.1.1. Finanzwissenschaftliche Einordnung....................145
D.2.4.1.2. Fiat Tax Eigenschaft..............................................147
D.2.4.1.3. Legislative Transformation....................................149
D.2.4.2. Analyse des Steuertarifs...........................................150
D.2.4.2.1. Implikationen auf Akteure.....................................150
D.2.4.2.2. Synthetische Besteuerung......................................159
D.2.4.3. Implementierung aus nationaler Sicht......................161
D.2.5. Zwischenergebnis.........................................................163
D.3. Analyse betriebswirtschaftlicher Steuertatbestände...............165
D.3.1. Veräußerungstatbestände..............................................165
XIV
D.3.1.1. Anteile an Unternehmen...........................................166
D.3.1.1.1. Share Deals............................................................166
D.3.1.1.2. Asset Deals............................................................169
D.3.1.1.3. Teilbetrieb..............................................................172
D.3.1.2. Immobilien und Wirtschaftsgüter des
Anlagevermögens.....................................................175
D.3.1.3. Sonderabschreibungsoption.....................................177
D.3.2. Ertragsteuerliche Organschaft durch
Gewinnkonsolidierung............................................................179
D.3.3. Gesellschaftsrechtliche Vorgänge................................182
D.3.3.1. Umwandlungen........................................................182
D.3.3.2. Mantelkauf................................................................186
D.3.3.3. Einbringung..............................................................187
D.3.4. Zwischenergebnis.........................................................188
D.4. Bewertung im Kontext interdisziplinärer Grandsätze der
Besteuerung.....................................................................................190
D.4.1. Maxime der Fundamentalprinzipien.............................190
D.4.1.1. Äquivalenzprinzip....................................................190
D.4.1.2. Leistungsfäbigkeitsprinzip.......................................191
D.4.1.2.1. Definitionsauslegung.............................................191
D.4.1.2.2. Beurteilung der steuersubjektbezogenen
Leistungsfähigkeit...........................................................193
D.4.1.2.3. Beurteilung der Indikatoren im
Besteuerungsprozesses.................................................195
D.4.2. Rechtswissenschaftliche Maxime.................................198
D.4.2.1. Rechtsprinzipien und Zwecknonnen........................198
D.4.2.1.1. Systemtragende Prinzipien....................................198
D.4.2.1.2. Normkonzipierende Prinzipien..............................200
D.4.2.1.3. Zwecknonnen........................................................203
D.4.2.2. Gerechtigkeit............................................................207
D.4.2.2.1. Verteilungsgerechtigkeit........................................207
D.4.2.2.2. Folgegerechtigkeit.................................................210
D.4.2.2.3. Übermaßverbot......................................................213
D.4.2.3. Rechtssicherheit........................................................214
D.4.3. Finanzwissenschaftliche Maxime.................................216
D.4.3.1. Effizienz...................................................................216
D.4.3.1.1. Konsenskriterien....................................................216
D.4.3.1.2. Konfliktkriterien....................................................219
D.4.3.2. Neutralität.................................................................221
D.4.3.2.1. Gesamtwirtschaftliche Wettbewerbsneutralität.....221
D.4.3.2.2. Einzelwirtschaftliche Entscheidungsneutralität.....224
D.4.4. Zwischenergebnis.........................................................235
D.5. Praktikabilität von zinsbereinigten Gewinnsteuersystemen... 236
XV
D.5.1. Sonderfälle im Rahmen der zinsbereinigten
Gewinnsteuer................................................................236
D.5.1.1. Differenzen zwischen Kalkulations- und
Schutezins.................................................................236
D.5.1.2. Unsicherheit und Risiko - Verlustpartizipation des
Fiskus............................................................................239
D.5.2. Analyse zinsbereinigter Gewinnsteuersysteme in der
Praxis............................................................................241
D.5.2.1. Unternehmensbesteuerung in Kroatien
1994-2000..............................................................241
D.5.2.1.1. Länderspezifischer Hintergrund............................241
D.5.2.1.2. Analyse des Steuersystems....................................242
D.5.2.2. Unternehmensbesteuerung in Belgien seit 2007......250
D.5.2.2.1. Länderspezifischer Hintergrund............................250
D.5.2.2.2. Analyse des Steuersystems....................................252
D.5.3. Zwischenergebnis.........................................................261
D.6. Beurteilung der Hypothesen...................................................262
E Zinsbereinigte Gewinnsteuer im internationalen Kontext . 265
E.l. Hypothesenaufstellung............................................................265
E.2. Analyse der Anforderungen im Rahmen supranationaler
Aktivitäten.......................................................................................266
E.2.1. Unilaterales Recht.........................................................266
E.2.1.1. Formen der Steuerpflicht..........................................266
E.2.1.2. Geeignete Grundform der Steuerzuteilung...............267
E.2.1.3. Nationale Hinzurechnungsbesteuerung....................270
E.2.2. Bilaterales Recht...........................................................272
E.2.2.1. Bedeutung der Doppelbesteuerungsabkommen.......272
E.2.2.2. Änderungsbedarf der Musterkonzeption..................273
E.2.2.3. Rückfallklauseln - Ausnahmen zum bilateralen
Recht.........................................................................277
E.2.3. Europarechtliche Aspekte.............................................279
E.2.3.1. Gemeinschaftsrechtliche Struktur.............................279
E.2.3.2. Kompatibilität zum primären Gemeinschaftsrecht... 281
E.2.3.2.1. Wahrung der Grundfreiheiten................................281
E.2.3.2.2. Rechtfertigungsgründe...........................................286
E.2.3.3. Kompatibilität zum sekundären
Gemeinschaftsrecht..................................................289
E.2.3.3.1. Richtlinien..............................................................289
E.2.3.3.2. Verordnungen.........................................................291
E.3. Gesamtwirtschaftliche Folgen im internationalen
Steuerwettbewerb...................................................................292
E.3.1. Betriebswirtschaftliche Entscheidungsparameter.........292
XVI
E.3.1.1. Modellbegründung....................................................292
E.3.1.2. Annahmen und Grunddaten des Modells.................292
E.3.1.3. Ziel............................................................................294
E.3.2. Steuervermeidungsstrategien internationaler
Unternehmungen..........................................................294
E.3.2.1. Property Allocation...................................................294
E.3.2.1.1. Ausgangssachverhalt..............................................294
E.3.2.1.2. Modelldarstellung..................................................296
E.3.2.1.3. Würdigung und Wirkung auf den Fiskus...............298
E.3.2.2. Thin Capitalization...................................................299
E.3.2.2.1. Ausgangssachverhalt..............................................299
E.3.2.2.2. Modelldarstellung..................................................301
E.3.2.2.3. Würdigung und Reaktionsmöglichkeit des Fiskus 304
E.3.2.3. Deferral Shopping und Cash Pooling.......................305
E.3.2.3.1. Ausgangssachverhalt..............................................305
E.3.2.3.2. Modelldarstellung..................................................307
E.3.2.3.3. Würdigung und Reaktionsmöglichkeit des Fiskus 309
E.3.2.4. Double Dip Strategie................................................310
E.3.2.4.1. Ausgangssachverhalt..............................................310
E.3.2.4.2. Modelldarstellung..................................................313
E.3.2.4.3. Würdigung und Reaktionsmöglichkeit des Fiskus 315
E.4. Beurteilung der Hypothesen...................................................316
F Schlussbetrachtung .......................__.............________._____.. 319
Anhang......................................................................................................323
Literaturverzeichnis...................................................................................337
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Interdisziplinäre Anforderungen an ein Steuersystem............8
Abbildung 2: Zeitpunkte zur Erfassung der Leistungsfähigkeit.................13
Abbildung 3: Zwecknormen des Steuersystems.........................................16
Abbildung 4: Entscheidungen im Einkommens-Freizeit-Modell...............30
Abbildung 5: Stufen der Besteuerung privater Haushalte im
Einfachsteuergesetz..............................................................77
Abbildung 6: Aufteilung des Unternehmensgewinns.................................87
Abbildung 7: Stufen der Gewinnermittlung für Unternehmen...................89
Abbildung 8: Komponenten der zinsbereinigten Gewinnsteuer.................95
Abbildung 9: Bestands- und Strömgrößen der modifizierten
Überschussrechnung...........................................................103
Abbildung 10: Durchschnittsteuersatz der Zinsbereinigten Gewinn-
und Einkommensteuer......................................................147
Abbildung 11: Klassifizierung der Fiat Tax Varianten.............................148
Abbildung 12: Tatbestände des Share Deals.............................................167
Abbildung 13: Veräußerungs- und Kaufpreisermittlung beim
Share Deal.........................................................................171
Abbildung 14: Besteuerung von Veräußerungstatbeständen....................177
Abbildung 15: Vergleich der Voraussetzungen zur Begründung einer
Organschaft.......................................................................180
Abbildung 16: Besteuerungsakt als Prozesskette......................................195
Abbildung 17: Vergleich der tariflichen Mindestrenditen bei Fremd-
und Eigenkapitalfinanzierungen zwischen geltendem
Steuerrecht (VZ 2009) und zinsbereinigter
Gewinnsteuer (Einfachsteuer)...........................................231
Abbildung 18: Renditewirkungen der zinsbereinigten Gewinnsteuer
bei Zinssatzdifferenzen.....................................................238
Abbildung 19: Ermittlung der Steuerbasis zur Unternehmens-
besteuerung in Belgien.....................................................255
Abbildung 20: Progressiver Steuertarif der belgischen
Körperschaftsteuer............................................................260
Abbildung 21: Entwicklung des Untemehmenssteuersatzes in Belgien ..261
Abbildung 22: Anforderungen im Zuge zwischenstaatlicher
Beziehungen......................................................................265
xvm
Abbildung 23: Grundformen der unilateralen Steuerzuteilung................268
Abbildung 24: Kapitalausstattung einer Betriebsstätte.............................275
Abbildung 25: Grundfreiheiten des Gemeinschaftsrechts zur
Unternehmensbesteuerung.................................................280
Abbildung 26: Mögliche Konzernstruktur eines internationalen
Unternehmens....................................................................293
Abbildung 27: Konzernstruktur im Szenario vor Optimierung der
PropertyAllocation............................................................295
Abbildung 28: Konzernstruktur im Szenario nach Optimierung der
PropertyAllocation............................................................296
Abbildung 29: Berechnungen vor Optimierung der
PropertyAllocation...........................................................297
Abbildung 30: Berechnungen nach Optimierung der
PropertyAllocation...........................................................298
Abbildung 31: Konzernsteuerlastvergleich bei Property Allocation........299
Abbildung 32: Konzemstruktur im Szenario mit
Gesellschafterfremdfinanzierung......................................300
Abbildung 33: Konzernstruktur im Szenario ohne
Geseuschafterfremdfinanzierung......................................301
Abbildung 34: Berechnungen zum Szenario mit
Gesellschafterfremdfinanzierung......................................302
Abbildung 35: Berechnungen zum Szenario ohne
Gesellschafterfremdfinanzierung......................................303
Abbildung 36: Konzernsteuerlastvergleich bei Thin Capitalization.........304
Abbildung 37: Konzernstruktur im Szenario vor Deferral Shopping.......306
Abbildung 38: Konzernstruktur im Szenario nach Deferral Shopping.....306
Abbildung 39: Berechnungen zum Szenario ohne Deferral Shopping.....308
Abbildung 40: Berechnungen zum Szenario mit Deferral Shopping.......309
Abbildung 41: Konzernsteuerlastvergleich bei Deferral Shopping..........310
Abbildung 42: Konzernstruktur im Szenario vor Double Dip..................311
Abbildung 43: Konzemstruktur im Szenario nach Double Dip...............313
Abbildung 44: Berechnungen zum Szenario ohne Double Dip................314
Abbildung 45: Berechnungen zum Szenario mit Double Dip..................315
Abbildung 46: Konzernsteuerlastvergleich bei Double Dip.....................316
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