Ertragsteuerliche Perspektiven der nationalen und grenzüberschreitenden Verlustnutzung bei europäischen Kapitalgesellschaftskonzernen:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker Verl.
2014
|
| Schriftenreihe: | Unternehmen und Steuern
72 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXIII, 531 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783844031799 3844031790 |
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XIII
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS XIII
ABKUERZUNGS- UND SYMBOL VERZEICHNIS XXV
DARSTELLUNGS VERZEICHNIS XXXIH
EINLEITUNG 1
A UNTERSUCHUNGSGANG UND UNTERSUCHUNGSZIEL 3
1 FORSCHUNGSAUFGABE 3
1.1 NOTWENDIGKEIT DER FORSCHUNG 3
1.2 STAND DER FORSCHUNG 4
2 VORGEHENSWEISE 6
2.1 FORSCHUNGSLUECKE UND UNTERSUCHUNGSZIEL 6
2.2 DEFINITION DER ZIELMASSE 8
2.2.1 LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 9
2.2.2 ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET 10
2.2.3 EUROPARECHTSKONFORMITAET 11
2.3 UNTERSUCHUNGSGANG 11
3 ABGRENZUNG DER
UNTERSUCHUNGSOBJEKTE 12
3.1 KAPITALGESELLSCHAFTSKONZERNE 12
3.1.1 ORIENTIERUNG AM ZIVILRECHTLICHEN KONZERNVERSTAENDNIS 12
3.1.2 FOKUSSIERUNG AUF EINE WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNG 14
3.2 ERTRAGSTEUERN 16
3.3 VERLUSTE 18
4 UNTERSUCHUNGSZIEL UND FORSCHUNGSFRAGEN 21
B VERLUSTNUTZUNGSMOEGLICHKEITEN BEI KONZERNSTRUKTUREN
NACH NATIONALEM RECHT 23
L VERLUSTBEHANDLUNG BEI EINZELKAPITALGESELLSCHAFTEN 23
/. 1 TRENNUNGSPRINZIP BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 23
1.2 VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFT 24
1.2.1 VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN DER VERLUSTNUTZUNG 24
1.2.2 INTERPERIODISCHE VERLUSTNUTZUNG 26
1.2.3 PROBLEMBEREICHE IM RAHMEN DER INTERPERIODISCHEN VERLUST
BERUECKSICHTIGUNG 28
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XTV
1.2.3.1 MOEGLICHE LIQUIDITAETSNACHTEILE AUFGRUND EINER SUBSTANZBESTEUERUNG
28
1.2.3.2 ENDGUELTIGER UNTERGANG VON VERLUSTVORTRAEGEN 30
2 INLAENDISCHE VERLUSTNUTZUNG IM
RAHMEN DER
ERTRAGSBESTEUERUNG VON
NATIONALEN KAPRRALGESELLSCHAFRSKONZERNEN 31
2.1 SCHACHTELPRIVILEGIEN ZUR VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG 32
2.1.1 GESCHICHTLICHER HINTERGRUND DER SCHACHTELPRIVILEGIEN 32
2.1.2 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHES SCHACHTELPRIVILEG 32
2.1.3 GEWERBESTEUERLICHES SCHACHTELPRIVILEG 33
2.1.4 KRITIK AN DEN SCHACHTELPRIVILEGIEN 34
2.2 BEHANDLUNG VON VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND VERDECKTEN
EINLAGEN. 36
2.3 TEILWERTABSCHREIBUNG AUF DEN BUCHWERT DER TOCHTERGESELLSCHAFT 37
2.4 BESCHRAENKUNG DER ABZUGSFAEHIGKEIT VON ZINSAUFIVENDUNGEN DURCH DIE
ZINSSCHRANKE 39
2.4.1 ENTWICKLUNG UND ZWECK DER ZINSSCHRANKE 40
2.4.2 REGELUNGSINHALT 41
2.4.3 ZINSSCHRANKE UND GEWERBESTEUER 43
2.4.4 KRITISCHE BETRACHTUNG DER ZINSSCHRANKE 44
2.5 ERTRAGSTEUERLICHE ORGANSCHAFT. 47
2.5.1 GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DER ORGANSCHAFT 48
2.5.2 BEDINGUNGEN FUER DIE ANERKENNUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT
SO
2.5.2.1 EINGLIEDERUNGSERFORDERNIS 50
2.5.2.2 ABSCHLUSS UND DURCHFUEHRUNG DES ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAGS 51
2.5.2.3 GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 53
2.5.2.4 DURCHFUEHRUNG UND FOLGEN DER ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 54
2.5.2.4.1 AUSGLEICHZAHLUNGEN AN MINDERHEITSGESELLSCHAFTER 54
2.5.2.4.2 VORORGANSCHAFTLICHE VERLUSTE 56
2.5.2.4.3 MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN 57
2.5.2.5 ZINSSCHRANKE BEI ERTRAGSTEUERLICHER ORGANSCHAFT 60
2.5.2.6 BEENDIGUNG DER ORGANSCHAFT 62
2.5.2.6.1 REGULAERE BEENDIGUNG DER ORGANSCHAFT 62
2.5.2.6.2 VERUNGLUECKTE ORGANSCHAFT 63
2.5.3 KRITISCHE BETRACHTUNG AUS NATIONALER PERSPEKTIVE 64
2.5.3.1 FORMALE PROBLEME DER ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 64
2.5.3.1.1 PROBLEMATIK DES ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAGS 64
2.5.3.1.1.1 FORMALE AUSLEGUNG NACH ZIVILRECHTLICHEN KRITERIEN 65
2.5.3.1.1.2 VERLUSTUEBERNAHMEVERPFLICHTUNG NACH § 302 AKTG 66
XV
2.5.3.1.2 MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN 68
2.5.3.2 DEFIZITE BEI DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNG DES KONZERNS 69
2.5.3.2.1 EINFRIEREN VORORGANSCHAFTLICHER VERLUSTE 69
2.5.3.2.2 FEHLENDE ZWISCHENGEWINNELIMINIERUNG 71
2.5.3.2.3 UEBERZOGENE HAFTUNG UND PROBLEMATISCHE AUSSCHUETTUNGSPOLITIK 73
2.5.3.3 KRITIK AN DER ZINSABZUGSBESCHRAENKUNG BEI BESTEHENDER ORGANSCHAFT
74
2.6 (TEILWEISER) UNTERGANG VON VERLUSTVORTRAEGEN BEI AENDERUNG DER
BETEILIGUNGSSTRUKTUR 74
2.6.1 UMSTRUKTURIERUNGEN UNTER BEIBEHALTUNG JURISTISCHER IDENTITAET 74
2.6.1.1 ENTWICKLUNG UND INHALT DES § 8C KSTG 74
2.6.1.2 ABSCHWAECHUNG DER NORM IM JAHR 2009 76
2.6.1.2.1 SANIERUNGSKLAUSEL 76
2.6.1.2.2 STILLE RESERVEN-KLAUSEL 77
2.6.1.2.3 KONZERNKLAUSEL 78
2.6.1.3 BEWERTUNG DER VORSCHRIFT 78
2.6.2 UMSTRUKTURIERUNGEN MIT VERLUST JURISTISCHER IDENTITAET 82
2.6.2.1 VERSCHMELZUNG 82
2.6.2.2 SPALTUNG 83
2.6.2.3 VERKUERZUNG VON BETEILIGUNGSKETTEN 83
3 BESTEUERUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN KONZERNEINKUENFTEN 86
3.1 METHODEN DER VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG 86
3.1.1 ANRECHNUNGSMETHODE 88
3.1.1.1 KONZEPT 88
3.1.1.2 KRITISCHE BETRACHTUNG 90
3.1.2 FREISTELLUNGSMETHODE 91
3.1.2.1 KONZEPT 91
3.1.2.2 KRITISCHE BETRACHTUNG 92
3.2 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 93
3.2.1 GRUNDSAETZLICHES ZUR ABKOMMENSPOLITIK 93
3.2.2 UNILATERALE DURCHBRECHUNGEN DER DBA 94
3.2.2.1 HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 94
3.2.2.2 SWITCH OVER KLAUSELN 97
3.2.3 PROBLEMATIK EINES TREATY OVERRIDE 98
3.3 VERRECHNUNGSPREISE 99
3.4 BESTEUERUNG AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN 101
3.4.1 BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF 101
XVI
3.4.2 ERFOLGSABGRENZUNG ZWISCHEN STAMMHAUS UND BETRIEBSSTAETTE 102
3.4.3 GRENZUEBERSCHREITENDE BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG 105
3.5 GRENZUEBERSCHREITENDES SCHACHTELPRIVILEG 106
3.6 GRENZUEBERSCHREITENDE ORGANSCHAFT 107
3.6.1 ANSAESSIGKEITSVORAUSSETZUNGEN 107
3.6.2 GRENZUEBERSCHREITENDER ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAG 109
3.6.3 ABZUG GRENZUEBERSCHREITENDER ZINSZAHLUNGEN 112
3.6.4 GRENZUEBERSCHREITENDE ORGANSCHAFT AUFGRUND DBA-DISKRIMINIERUNGS-
VERBOT 112
3.6.4.1 URTEIL DES BFH VOM 09.02.2011 112
3.6.4.2 UEBERTRAGBARKEIT DES URTEILS AUF SACHVERHALTE NACH 2002 114
3.6.5 BEWERTUNG 115
4 ZWISCHENFAZIT 116
C EINFLUSS DER EUROPAEISCHEN UNION AUF DIE NATIONALE
KONZERNBESTEUERUNG 119
1 RECHTLICHE GRUNDLAGEN DER
EUROPAEISCHEN UNION 119
2 MOEGLICHKEITEN DER
DIREKTEN HARMONISIERUNG DURCH
DIE EU 120
2.1 HARMONISIERUNG DER STEUERSYSTEME 121
2.2 PUNKTUELLE HARMONISIERUNG DURCH RICHTLINIEN 122
2.2.1 MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 123
2.2.2 VERSUCH EINER HARMONISIERTEN VERLUSTVERRECHNUNG 125
3 INDIREKTE HARMONISIERUNG DER
RECHTSPRECHUNG DES EUGH 126
3.1 GRUNDSAETZE DER EUGH RECHTSPRECHUNG IM BEREICH DER GRUNDFREIHEITEN
128
3.1.1 PRUEFUNG EINES VERSTOSSES GEGEN DIE GRUNDFREIHEITEN 128
3.1.2 GRUNDFREIHEITEN IM RAHMEN DER KONZERNBESTEUERUNG 130
3.2 AUSGEWAEHLTE URTEILE DES EUGH IM BEREICH DER KONZERNBESTEUERUNG 134
3.2.1 RS. MARKS & SPENCER 134
3.2.1.1 SACHVERHALT 134
3.2.1.2 ENTSCHEIDUNG 136
3.2.1.3 AUSWIRKUNGEN 136
3.2.2 RS. OY AA 137
3.2.2.1 SACHVERHALT 138
3.2.2.2 URTEIL 139
3.2.2.3 WEITERENTWICKLUNG DER BISHERIGEN RECHTSPRECHUNG? 140
3.2.3 RS. LIDL BELGIUM 141
XVII
3.2.3.1 SACHVERHALT 141
3.2.3.2 ENTSCHEIDUNG 142
3.2.3.3 AUSWIRKUNGEN 143
3.2.4 RS. KRANKENHEIM WANNSEE 145
3.2.4.1 SACHVERHALT 145
3.2.4.2 ENTSCHEIDUNG 147
3.2.4.3 ABKEHR VON BISHERIGER RECHTSPRECHUNG? 148
3.2.5 RS. SOCIETE PAPILLON 149
3.2.5.1 SACHVERHALT 150
3.2.5.2 ENTSCHEIDUNG 151
3.2.5.3 AUSWIRKUNGEN 152
3.2.6 RS. X-HOLDING 152
3.2.6.1 SACHVERHALT 153
3.2.6.2 URTEIL 154
3.2.6.3 KONTROVERSE INTERPRETATION 155
3.2.7 PHILIPS ELECTRONICS 158
3.2.7.1 SACHVERHALT 159
3.2.7.2 URTEIL 160
3.2.7.3 AUSWIRKUNGEN 161
3.2.8 RS. A OY 162
3.2.8.1 SACHVERHALT 162
3.2.8.2 URTEIL 163
3.2.8.3 AUSWIRKUNGEN 165
3.3 AUSWIRKUNGEN DER URTEILE 167
3.3.1 WEITERENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH DURCH NATIONALE
GERICHTE UND VERBLEIBENDE FRAGEN 168
3.3.1.1 ABGRENZUNG DES FINALITAETSBEGRIFFS 168
3.3.1.1.1 AUFSPALTUNG DES FINALITAETSBEGRIFFS 168
3.3.1.1.1.1 FINALITAET AUS WIRTSCHAFTLICHEM GRUND 168
3.3.1.1.1.2 FINALITAET AUS RECHTLICHEM GRUND 170
3.3.1.1.2 AUFFASSUNG VON VERWALTUNG UND GERICHTEN SOWIE WEITERE
DISKUSSION 170
3.3.1.1.2.1 REAKTION DER FINANZVERWALTUNG AUF DAS URTEIL IN DER RS. LIDL
BELGIUM UND ANSCHLIESSENDE DISKUSSION 170
3.3.1.1.2.2 DISKUSSION DES FINALITAETSBEGRIFFS NACH DEM URTEIL IN DER RS.
KR
WANNSEE 172
XVIII
3.3.1.1.2.3 AUSLEGUNG DURCH DIE FINANZGERICHTE 173
3.3.1.1.2.4 BESTAETIGUNG DER FINANZVERWALTUNGSANSICHT DURCH DEN BFH 174
3.3.1.1.3 VERBLEIBENDE ABGRENZUNGSPROBLEME 176
3.3.1.1.3.1 RANGVERHAELTNIS BEI ZUSAMMENFALLEN EINES TATSAECHLICHEN UND
EINES RECHTLICHEN GRUNDES 176
3.3.1.1.3.2 UNTERSCHIEDLICHE BEHANDLUNG DER FINALITAET BEI AUSLAENDISCHEN
BETRIEBSSTAETTEN UND TOCHTERGESELLSCHAFTEN 177
3.3.1.1.3.3 PROBLEMATIK BEI DER QUALIFIKATION VON FINALEN
BETRIEBSSTAETTEN
VERLUSTEN 178
3.3.1.1.3.4 VERLUSTUNTERGANG AUFGRUND DES FEHLENS VON RECHTLICHEN
GEGEBENHEITEN IM AUSLAND 182
3.3.1.1.3.5 FINALITAET AUFGRUND EINER BILATERALEN REGELUNG ALS
RECHTLICHEM
GRUND 183
3.3.1.1.4 ZWISCHENFAZIT 184
3.3.1.2 VERANLAGUNGSZEITRAUM DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 185
3.3.1.2.1 ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG 185
3.3.1.2.2 BEWERTUNG 189
3.3.1.3 BERUECKSICHTIGUNG VON FINALEN VERLUSTEN BEI DER GEWERBESTEUER 189
3.3.1.3.1 ENTWICKLUNG 189
3.3.1.3.2 BEWERTUNG 191
3.3.1.4 ANZUWENDENDES RECHT BEI DER FESTSTELLUNG DER VERLUSTHOEHE 192
3.3.2 AUSWIRKUNGEN DER RECHTSPRECHUNG AUF DIE DEUTSCHE
KONZERNBESTEUERUNG. 195
3.3.2.1 ALLGEMEINE RECHTFERTIGUNG DER FORMALEN VORAUSSETZUNGEN DER
ORGANSCHAFT 195
3.3.2.1.1 INLANDSBEZUG BEI ORGANTRAEGER UND ORGANGESELLSCHAFT 195
3.3.2.1.2 ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAG 196
3.3.2.2 WEITERENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG DURCH NATIONALE GERICHTE
199
3.3.2.2.1 GRENZUEBERSCHREITENDE ORGANSCHAFT DURCH NORMENERHALTENDE
REDUKTION 199
3.3.2.2.2 VERLUSTNUTZUNG UEBER TEILWERTABSCHREIBUNG IN HOEHE DER
ENDGUELTIGEN
AUSLAENDISCHEN VERLUSTE 200
3.3.2.2.3 KRITISCHE BETRACHTUNG DER URTEILE 201
3.3.3 NOTWENDIGKEIT EINER GESETZLICHEN REGELUNG ZUR BEHANDLUNG FINALER
VERLUSTE 204
3.3.3.1 REGELUNG DES INHALTS DER VERLUSTFINALITAET 204
3.3.3.2 FINALITAET BEI AUSLAENDISCHEN TOCHTERGESELLSCHAFTEN 206
XIX
3.3.3.3 AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN 207
4 GEMEINSAME KONSOLIDIERTE KOERPERSCHAFTSTEUER-
BEMESSUNGSGRUNDLAGE 209
4.1 ENTSTEHUNG DES RICHTLINIENENTWURFS 209
4.1.1 MASSGEBLICHKEIT DER IFRS 210
4.1.2 KONSOLIDIERUNG UND AUFTEILUNG 212
4.2 ANALYSE DES ENTWURFS 213
4.2.1 VERFAHREN 214
4.2.2 SEPARATE GEWINNERMITTLUNG 215
4.2.2.1 REALISATIONSPRINZIP 216
4.2.2.2 RUECKSTELLUNGEN 216
4.2.2.3 ABSCHREIBUNGEN 217
4.2.2.4 VERRECHNUNGSPREISE 218
4.2.2.5 UEBERLEGUNGEN ZU EINER ZINSSCHRANKE 218
4.2.2.6 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 219
4.2.3 KONSOLIDIERUNG 220
4.2.4 AUFTEILUNG DES ERGEBNISSES 221
4.2.5 MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN 223
4.3 KRITISCHE WUERDIGUNG DES RICHTLINIENENTWURFS 224
4.3.1 HARMONISIERUNG DER BESTEUERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN DURCH DIE
GKKB 225
4.3.2 BEHANDLUNG VON MINDERHEITSGESELLSCHAFTERN 228
4.3.3 AUFTEILUNGSFORMEL 230
4.3.4 BEHANDLUNG VON DRITTSTAATEN 233
4.3.5 ERFORDERNIS EINER INSTITUTIONELLEN KOORDINATION 234
4.3.6 FEHLENDE ANKNUEPFUNG FUER DIE GEWERBESTEUER 235
4.3.7 STEUERAUSFAELLE DURCH OPTIONSMOEGLICHKEIT 237
4.3.8 UMSETZBARKEIT 238
5 ZWISCHENFAZIT 241
D ALTERNATIVEN FUER EINE REFORM DER DEUTSCHEN
KONZERNBESTEUERUNG 245
1 SYSTEMATISCHE UNTERSCHIEDE DER KAPITALGESELLSCHAFTSBESTEUERUNG
IN DER EU 247
1.1 TRENNUNGSPRINZIP ALS CHARAKTERISTIKUM DER
KAPITALGESELLSCHAFTSBESTEUERUNG.,248
1.1.1 STEUERSYSTEME UND STEUERSAETZE IM EUROPAEISCHEN VERGLEICH 248
XX
1.1.1.1 DOMINANZ DER SYSTEME GEMILDERTER DOPPELBELASTUNG 248
1.1.1.2 VERGLEICH DER ERTRAGSTEUERSAETZE AUS UNTERNEHMENSEBENE 249
1.1.2 VERBESSERTER ERGEBNISTRANSFER IM RAHMEN DES TRENNUNGSPRINZIPS 252
1.1.2.1 ERLEICHTERUNGEN IM RAHMEN DER SCHACHTELBEFREIUNG 253
1.1.2.2 TEILWERTABSCHREIBUNG 253
1.2 INTERPERIODISCHE VERLUSTVERRECHNUNG IN DEUTSCHLAND IM VERGLEICH MIT
DEN
MITGLIEDSSTAATEN DER EU 255
1.2.1 INTERPERIODISCHE VERLUSTVERRECHNUNG IN DEN MITGLIEDSSTAATEN DER EU
255
1.2.1.1 AUSGESTALTUNGEN DER INTERPERIODISCHEN VERLUSTVERRECHNUNG 255
1.2.1.2 BEWERTUNG 257
1.2.2 ALTERNATIVMODELLE FUER DIE INTERPERIODISCHE VERLUSTVERRECHNUNG IN
DEUTSCHLAND 258
1.2.2.1 MOEGLICHER VERZICHT AUF EINEN VERLUSTRUECKTRAG 259
1.2.2.2 AENDERUNGEN IM RAHMEN DES VERLUSTVORTRAGS 260
1.2.2.2.1 MINDESTBESTEUERUNG 261
1.2.2.2.1.1 MINDESTBESTEUERUNG AUS OEKONOMISCHER PERSPEKTIVE 261
1.2.2.2.1.2 MINDESTBESTEUERUNG AUS VERFASSUNGSRECHTLICHER PERSPEKTIVE
263
1.2.2.2.1.3 ALTERNATIVMODELLE FUER EINEN AUSSTIEG AUS DER
MINDESTBESTEUERUNG. 265
1.2.2.2.2 VORTRAGSZEITRAUM 266
1.2.2.2.2.1 ZEITLICHE BEGRENZUNG DES VERLUSTVORTRAGS AUS BETRIEBS
WIRTSCHAFTLICHER PERSPEKTIVE 267
1.2.2.2.2.2 ZEITLICHE BEGRENZUNG DES VERLUSTVORTRAGS AUS VERFASSUNGS
RECHTLICHER PERSPEKTIVE 268
1.2.2.2.3 BEWERTUNG 269
1.3 MODELLE DER ZINSABZUGSBESCHRAENKUNG IN DEN MITGLIEDSSTAATEN 271
1.3.1 UEBERSICHT DER ZINSABZUGSBESCHRAENKUNGEN 271
1.3.2 DIMENSIONEN DES RELEVANTEN ZINSBEGRIFFS 273
1.3.3 SYSTEME DER ZINSABZUGSBESCHRAENKUNG 274
1.3.3.1 ERGEBNISGRENZE 274
1.3.3.2 VERSCHULDUNGSGRAD 275
1.3.3.3 AKTIVAGRENZE 277
1.3.4 RUECKSCHLUESSE FUER DIE DEUTSCHE ZINSSCHRANKE 278
1.4 VERLUSTUNTERGANG DURCH UMSTRUKTURIERUNGEN, INSBESONDERE MANTELKAUF
280
1.4.1 VERLUSTNUTZUNGSBESCHRAENKUNGEN DURCH MANTELKAUF IN DER EU 280
1.4.2 ERLEICHTERUNG VON UMSTRUKTURIERUNGEN IM KONZERN 282
1.4.2.1 ALLGEMEINE AENDERUNGSBEDARFE DER MANTELKAUFREGELUNG DES § 8C
KSTG. 282
XXI
1.4.2.2 ERFORDERNIS EINER ERWEITERUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DER
KONZERNKLAUSEL 284
1.5 BESTEUERUNG VON AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN 285
1.5.1 REGELUNGEN IN DER EU 285
1.5.2 ERWEITERTE INLAENDISCHE VERLUSTNUTZUNG AUSLAENDISCHER
BETRIEBSSTAETTEN 288
1.5.2.1 EXKURS: § 2A ABS. 3 UND 4 ESTG A. F 289
1.5.2.2 UEBERLEGUNGEN ZUR WIEDEREINFUEHRUNG EINER (TEMPORAEREN)
VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 292
1.5.2.2.1 KONZEPTION 293
1.5.2.2.2 BEWERTUNG 294
2 AUSGESTALTUNGEN ALTERNATIVER
KONZERNSTEUERSYSTEME 296
2.1 EINLEITENDE UEBERLEGUNGEN ZU STRUKTURELLEN UNTERSCHIEDEN IM RAHMEN
DER
KONZERNSTEUERSYSTEME 296
2.2 UEBERSICHT UEBER DIE UNTERSCHIEDLICHEN KONZERNBESTEUERUNGSSYSTEME IN
DER EU 299
2.3 SYSTEME OHNE GRENZUEBERSCHREITENDE VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 301
2.3.1 EINZELVERANLAGUNG 301
2.3.1.1 GRUPPENBEITRAGSMODELL (GROUP CONTRIBUTION) 301
2.3.1.1.1 GRUNDLEGENDES KONZEPT DES GRUPPENBEITRAGSMODELLS 301
2.3.1.1.2 REFORMVORSCHLAG HESSENS 303
2.3.1.1.3 BEWERTUNG IM VERGLEICH ZUR ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 306
2.3.1.2 GROUP RELIEF 311
2.3.1.2.1 GRUNDLEGENDES KONZEPT DES GROUP RELIEF 311
2.3.1.2.2 SONDERFORM: CONSORTIUM RELIEF 314
2.3.1.2.3 BEWERTUNG IM VERGLEICH ZUR ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 314
2.3.2 ZUSAMMENVERANLAGUNG 317
2.3.2.1 ZURECHNUNGSMODELL (POOLING) 318
2.3.2.1.1 GRUNDLEGENDES KONZEPT DES POOLINGS 318
2.3.2.1.2 REFORMVORSCHLAG BAYERNS 322
2.3.2.1.3 REFORMVORSCHLAG DES IFST 325
2.3.2.1.4 BEWERTUNG IM VERGLEICH ZUR ORGANSCHAFT 328
2.3.2.2 VOLLKONSOLIDIERUNG 332
2.3.2.2.1 GRUNDLEGENDES KONZEPT DER VOLLKONSOLIDIERUNG 332
2.3.2.2.2 BEWERTUNG IM VERGLEICH ZUR DERZEIT GELTENDEN ORGANSCHAFT 335
2.4 SYSTEME MIT GRENZUEBERSCHREITENDER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 338
2.4.1 DAENEMARK 338
XXII
2.4.2 ITALIEN 340
2.4.3 OESTERREICH 345
2.5 SYNOPSE 349
3
ABSCHLIESSENDE REFORMUEBERLEGUNGEN
352
3.1 ZUSAMMENFASSUNG DER BISHERIGEN UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 352
3.2 MOEGLICHKEIT EINER NEUKONZEPTION DES GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEMS 356
3.2.1 BEGRIFFLICHE ABGRENZUNG EINER NEUKONZEPTION 356
3.2.2 ZWECKMAESSIGKEIT EINER BEIBEHALTUNG DES ZURECHNUNGSKONZEPTS 357
3.3 VERBESSERUNGEN DER VERLUSTNUTZUNG IM RAHMEN DES BESTEHENDEN
STEUERSYSTEMS 358
3.3.1 WEITERENTWICKLUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 358
3.3.1.1 FORMALE VORAUSSETZUNGEN EINER MODERNEN NATIONALEN
GRUPPENBESTEUERUNG 359
3.3.1.1.1 ERSATZLOSE ABSCHAFFUNG DES ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAGS 359
3.3.1.1.2 ERSATZ DES ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAGS DURCH GEMEINSAMEN
ANTRAG. 361
3.3.1.1.2.1 FORMALE ALTERNATIVEN 361
3.3.1.1.2.1.1 GEMEINSAMER ANTRAG DURCH GRUPPENTRAEGER UND
GRUPPENGESELLSCHAFT 361
3.3.1.1.2.1.2 QUALIFIKATION ALS GRUPPENTRAEGER 362
3.3.1.1.2.1.3 BEGRENZUNG DES GRUPPENKREISES AUF UNMITTELBARE
BETEILIGUNGEN 363
3.3.1.1.2.1.4 EINGLIEDERUNGSERFORDERNIS UND BINDUNGSDAUER 364
3.3.1.1.2.2 ALL-IN-ALL-OUT-KONZEPT OHNE MINDESTBINDUNGSDAUER 365
3.3.1.1.2.3 CHERRY-PICKING-KONZEPT MIT MINDESTBINDUNGSDAUER 368
3.3.1.1.2.4 BEWERTUNG 369
3.3.1.1.3 EUROPARECHTLICHE IMPLIKATIONEN 369
3.3.1.2 RECHTSFOLGEN EINER MODERNEN NATIONALEN GRUPPENBESTEUERUNG 371
3.3.1.2.1 VORUEBERLEGUNGEN FUER EINE INHALTLICHE ERWEITERUNG DER
GRUPPENBESTEUERUNG 372
3.3.1.2.1.1 EINFUEHRUNG EINER ZWISCHENGEWINNELIMINIERUNG 372
3.3.1.2.1.2 BERUECKSICHTIGUNG VON VORGRUPPENVERLUSTEN 375
3.3.1.2.2 REINES ZURECHNUNGSMODELL STATT ERGEBNISABFUEHRUNGSPFLICHT 378
3.3.1.2.3 KONZEPTION DES KONTENMODELLS 378
3.3.1.2.3.1 KONTENFUEHRUNG BEI GRUPPENTRAEGER UND GRUPPENGESELLSCHAFT 378
3.3.1.2.3.2 ZURECHNUNG VON GEWINNEN UND VERLUSTEN 379
3.3.1.2.3.2.1 GRUPPENINTERNE ERGEBNISZURECHNUNG 379
3.3.1.2.3.2.2 INTEGRATION VON VORGRUPPENVERLUSTEN 380
XXIII
3.3.1.2.3.2.3 BETEILIGUNGSBUCHWERT ALS GRENZE DER VERLUSTZURECHNUNG 380
3.3.1.2.3.2.4 TEILWERTABSCHREIBUNG AUF DEN BETEILIGUNGSBUCHWERT 382
3.3.1.2.3.2.5 MOEGLICHKEIT DER ERWEITERUNG DER VERLUSTNUTZUNG DURCH
EINLAGE ODER STEHENGELASSENE GEWINNE 383
3.3.1.2.3.3 BEHANDLUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 384
3.3.1.2.3.3.1 AUSSCHUETTUNG VON GRUPPENGEWINNEN 385
3.3.1.2.3.3.2 NICHT AUSGESCHUETTETE GEWINNE AUS VORGRUPPENZEIT 386
3.3.1.2.3.3.3 STEUERLICHES EINLAGEKONTO 386
3.3.1.2.3.3.4 STEUERNEUTRALITAET DER AUSSCHUETTUNG 386
3.3.1.2.4 VOLLSTAENDIGE ODER QUOTALE ERGEBNISZURECHNUNG UND AUSGLEICH VON
MINDERHEITSGESELLSCHAFTERN 387
3.3.1.2.4.1 VOLLE ERGEBNISZURECHNUNG 388
3.3.1.2.4.2 QUOTALE ERGEBNISZURECHNUNG 389
3.3.1.2.5 INTEGRATION MITTELBARER BETEILIGUNGEN 390
3.3.1.2.5.1 FEHLENDE MOEGLICHKEIT DER INTEGRATION AUSLAENDISCHER
VERMITTELNDER
GESELLSCHAFTEN IM KONTENMODELL 390
3.3.1.2.5.2 EUROPARECHTLICHE BETRACHTUNG EINZELNER HEILUNGSVERSUCHE 390
3.3.1.2.5.2.1 TRANSPARENTE BETRACHTUNG DER AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFT
390
3.3.1.2.5.2.2 BEGRENZUNG AUF MITTELBARE BETEILIGUNGEN DURCH INLAENDISCHE
VERMITTELNDE GESELLSCHAFTEN 391
3.3.1.2.5.3 EUROPARECHTSKONFORMITAET EINER VERSAGUNG DES STEUERNEUTRALEN
GEWINNTRANSFERS 392
3.3.1.2.6 INTERDEPENDENZEN MIT WEITEREN BESTANDTEILEN DES DEUTSCHEN
STEUERSYSTEMS 393
3.3.1.2.6.1 GRUPPENBESTEUERUNG UND GEWERBESTEUER 393
3.3.1.2.6.2 GRUPPENBESTEUERUNG UND ZINSSCHRANKE 394
3.3.1.2.7 RECHTSFOLGEN EINER BEENDIGUNG DER GRUPPENBESTEUERUNG 396
3.3.1.2.8 BEWERTUNG 397
3.3.2 BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER VERLUSTE IM RAHMEN DER
GRUPPENBESTEUERUNG 399
3.3.2.1 INTEGRATION IN DAS GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEM 400
3.3.2.1.1 FORMALE VORAUSSETZUNGEN 400
3.3.2.1.2 ZURECHNUNG DER VERLUSTE ZUM INLAENDISCHEN GRUPPENTRAEGER 401
3.3.2.1.3 NACHVERSTEUERUNG DER VORHERIGEN VERLUSTNUTZUNG BEI SPAETERER
VERWERTUNG IM AUSLAND 403
3.3.2.2 FINALE VERLUSTE 405
XXIV
3.3.2.3 BEWERTUNG 406
3.3.3 SYNOPSE 408
E THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG DER
UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 411
ANHANG: FALLBEISPIEL 417
VERZEICHNIS DER VERWENDETEN RECHTSQUELLEN 429
VOELKERRECHTLICHE VERTRAEGE 429
GESETZE 429
SONSTIGE RECHTSQUELLEN 433
VERZEICHNIS DER VERWENDETEN VERWALTUNGSANWEISUNGEN. 435
BUNDESMINISTERIUM DER FINANZEN 435
SONSTIGE VERWALTUNGSANWEISUNGEN 436
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 437
URTEILE UND BESCHLUESSE DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS 437
SCHLUSSANTRAEGE AM EUROPAEISCHEN GERICHTSHOF 439
URTEILE UND BESCHLUESSE DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 439
URTEILE UND BESCHLUESSE DES BUNDESFINANZHOFS 439
URTEILE UND BESCHLUESSE DER FINANZGERICHTE 442
URTEILE UND BESCHLUESSE SONSTIGER GERICHTE 443
VERZEICHNIS DER DRUCKSACHEN UND ARBEITSPAPIERE 445
DRUCKSACHEN 445
ARBEITSPAPIERE DER EUROPAEISCHEN UNION 446
LITERATURVERZEICHNIS 449 |
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