Besteuerung stiller Reserven nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG: Vereinbarkeit mit Verfassungs-, Europa- und Abkommensrecht
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2011
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 5218 |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIV
§ 1. PROBLEMSTELLUNG 1
§ 2. BESTEUERUNG STILLER RESERVEN BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN
SACHVERHALTEN.... 4 A) GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN 4
I) GEWINN UND STILLE RESERVEN 4
II) BEGRIFF DES WIRTSCHAFTSGUTS 6
III) TRANSFER VON WIRTSCHAFTSGUETERN 8
IV)GRUNDSAETZE DER GEWINNREALISIERUNG 9
1) PRINZIPIEN 9
2) GEWINNREALISIERUNGSTATBESTAENDE 11
A) GEWINNREALISIERUNGSTATBESTAENDE IM ENGEREN SINNE 12
B)GEWINNREALISIERUNGSTATBESTAENDE IM WEITEREN SINNE 14 3) AUFSCHUB DER
BESTEUERUNG REALISIERTER GEWINNE 14 B) RECHTSENTWICKLUNG DER BESTEUERUNG
STILLER RESERVEN BEI GRENZUEBER-
SCHREITENDEN SACHVERHALTEN IM ESTG 15
I) RECHTSPRECHUNG DES RFH 15
II) BESCHEID DER OFD DUESSELDORF 16
III) THEORIE DER FINALEN ENTNAHME 17
1) ENTNAHME I.S.V. § 4 ABS.L SATZ 2 ESTG 17
A) TATBESTAND 17
B) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN INS AUSLAND 18 2) BETRIEBSAUFGABE
(§ 16 ABS.3 SATZ 1 ESTG) 19
3) BESTEUERUNG STILLER RESERVEN ALS ALLGEMEINER RECHTSGRUNDSATZ 20 4)
VERSUCHE DER GESETZGEBUNG 24
A) REFERENTENENTWURF ESTG 1974 24
B) REFERENTENENTWURF ESTG 1975 27
5) STRUKTURWANDELBESCHLUSS 29
6) KRITIK DER LITERATUR 30
IV)UEBERFUEHRUNGSERLASS 32
VII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/101235170X
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
V) BETRIEBSSTAETTEN-VERWALTUNGSGRUNDSAETZE 34
VI)BERICHT ZUR FORTENTWICKLUNG DES UNTERNEHMENSTEUERRECHTS 2001 36
VII)SESTEG: EINFUEHRUNG EINES ALLGEMEINEN ENTSTRICKUNGSTAT- BESTANDS IN §
4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 37
VIII) AUFGABE DER THEORIE DER FINALEN ENTNAHME 39
IX) NICHTANWENDUNGSSCHREIBEN DES BMF ZUM BFH-URTEIL V.
17. JULI 2008 -1 R 77/06 42
X) AENDERUNG DER BETRIEBSSTAETTEN-VERWALTUNGSGRUNDSAETZE 43 XI) AUFGABE DER
THEORIE DER FINALEN BETRIEBSAUFGABE 44
1) BFH-URTEIL VOM 28.10.2009 -1 R 99/08 44
2) BFH-URTEIL VOM 28.10.2009- IR 28/08 46
XII)STELLUNGNAHME DES BUNDESRATES ZUM ENTWURF EINES JSTG 2010 47
XIII) JAHRESSTEUERGESETZ 2010 49
XIV) ZUSAMMENFASSUNG 49
C) BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN BEI GRENZUEBER- SCHREITENDEN
FALLGESTALTUNGEN AUSSERHALB DES ESTG 50
I) VORSCHRIFTEN IM KSTG 51
1) LIQUIDATIONSBESTEUERUNG (§ 11 KSTG) 51
2) VERLUST ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DER BUNDESREPUBLIK
DEUTSCHLAND BEI KOERPERSCHAFTEN (§ 12 KSTG) 52 A) TATBESTAND 53
B)RECHTSFOIGE 55
3) BEGINN UND ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG (§ 13 KSTG) 56 II)
VORSCHRIFTEN IM ASTG 56
1) BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN (§ 1 ASTG) 56
2) WEGZUGSBESTEUERUNG NATUERLICHER PERSONEN (§ 6 ASTG) 58 III)
VORSCHRIFTEN IM UMWSTG 59
1 ) ENTSTRICKUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN UMWANDLUNGEN
(§§3, 11, 13 UMWSTG) 59
2) ENTSTRICKUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN EINBRINGUNGEN (§§ 20 FF.
UMWSTG) 61
VIII
IMAGE 3
IV) ZUSAMMENFASSUNG 61
D) GRUNDLAGEN UND RECHTSENTWICKLUNG DER INTERNATIONALEN
BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG 62
I) GEWINNABGRENZUNG BEI AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN 64
1) BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF 65
2)*DEALING-AT-ARM S-LENGTH -PRINZIP 66
3) SELBSTAENDIGKEITSFIKTION DER BETRIEBSSTAETTE 66
4) AUTHORISED OECD APPROACH: *FUNCTIONALLY SEPARATE ENTITY 68 A)
GEWINNABGRENZUNG 69
B) BEHANDLUNG DER UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN INS AUSLAND 70
C) BEHANDLUNG DER NUTZUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 72 5) VERHAELTNIS DES
ART. 7 OECD-MA ZUM NATIONALEN STEUERRECHT 74 6)
GEWINNABGRENZUNGSMETHODEN 75
A) INDIREKTE METHODE 76
B) DIREKTE METHODE 77
II) MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNGEN BEI BETRIEBSSTAETTEN
77
E) ZUSAMMENFASSUNG 81
§ 3. ENT- UND VERSTRICKUNG NACH § 4 ABS.L SATZ 3 UND 8 HS.2 ESTG 83 A)
PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES § 4 ABS.L SATZ 3 ESTG 83 B)
SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES § 4 ABS.L SATZ 3 ESTG 83 I) UMFANG DER
EINBEZOGENEN WIRTSCHAFTSGUETER 83
II) ZEITPUNKT DER FESTSTELLUNG DER STILLEN RESERVEN 87
III) AUSSCHLUSS DES BESTEUERUNGSRECHTS HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS DER
VERAEUSSERUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS 90
1) UEBERFUEHRUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS IN EINE DBA-
FREISTELLUNGSBETRIEBSSTAETTE 91
A) AUSWIRKUNGEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG (AUFGABE DER THEORIE DER
FINALEN ENTNAHME) AUF § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 91 AA) RANGVERHAELTNIS
ZWISCHEN DER ENTSTRICKUNGSREGELUNG UND DER BFH-RECHTSPRECHUNG 94
IX
IMAGE 4
BB) MASSGEBLICHKEIT DER GESETZESBEGRUENDUNG 97
CE) ZWISCHENERGEBNIS 97
B) WIRKUNG DES REGELBEISPIELS IN § 4 ABS.L SATZ 4 ESTG 98 C)
ZWISCHENERGEBNIS 99
2) ABSCHLUSS EINES DBA MIT FREISTELLUNGSMETHODE 99 3) SONSTIGE
FALLKONSTELLATIONEN MIT AUSLANDSBEZUG 101 4) SACHVERHALTE OHNE
AUSLANDSBEZUG 103
IV) BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS DER
VERAEUSSERUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS 104 1) UEBERFUEHRUNG EINES
WIRTSCHAFTSGUTS IN EINE DBA- ANRECHNUNGSBETRIEBSSTAETTE 105
2) UEBERFUEHRUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS IN EINE BETRIEBSSTAETTE IN EINEM
NICHT-DBA-STAAT 107
3) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 107
4) GEWERBESTEUER 110
V) AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS HINSICHTLICH DES
GEWINNS AUS DER NUTZUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS.... 110 C) RECHTSFOLGEN
DES § 4 ABS.L SATZ 3 ESTG 114
I) GRUNDSATZ DER SOFORTBESTEUERUNG 114
II) BEWERTUNG DER FIKTIVEN ENTNAHME 115
III) AUSNAHMEN 118
1) § 4 ABS.L SATZ 5 ESTG 118
2) § 4G ESTG 119
A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ZUR BILDUNG EINES AUSGLEICHSPOSTEN 120
B)RUECKFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 122
IV) VERHAELTNIS ZU § 6 ABS.5 SATZ 1 ESTG 125
D) BILANZIELLE BEHANDLUNG DER ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG 127 E)
VERSTRICKUNG NACH § 4 ABS.L SATZ 8 HS.2 ESTG 129
F) ZUSAMMENFASSUNG 131
§ 4. VEREINBARKEIT DER ENTSTRICKUNGSREGELUNG DES § 4 ABS.L SATZ 3 ESTG
MIT HOEHERRANGIGEM RECHT 133
X
IMAGE 5
A) VEREINBARKEIT MIT DEM VERFASSUNGSRECHT 133
I) VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDRECHTEN 133
1) DIE EIGENTUMSGARANTIE DES ART. 14 ABS.L GG 135
A) § 4 ABS.L SATZ 3 ESTG ALS INHALTS- UND SCHRANKENBESTIMMUNG. 136 B)
VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG 138
2) DIE BERUFSFREIHEIT DES ART. 12 ABS.L GG 140
3) DIE ALLGEMEINE HANDLUNGSFREIHEIT DES ART. 2 ABS.L GG 144 4) DER
ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ DES ART. 3 GG 144
A) LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 146
AA) UNGLEICHBEHANDLUNG 148
BB) VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG DER UNGLEICHBEHANDLUNG 149
B)GEBOT DER FOLGERICHTIGKEIT 154
II) VEREINBARKEIT MIT RECHTSSTAATLICHEN PRINZIPIEN 159
1) VERSTOSS GEGEN DAS RUECKWIRKUNGSVERBOT 160
A)EINORDNUNG DER WIRKUNG DES § 4 ABS.L SATZ 3 ESTG I.V.M. § 52 ABS.8B
ESTG IN DIE RUECKWIRKUNGSPROBLEMATIK 162 B) RECHTFERTIGUNG DER
RUECKWIRKUNG 166
2) GEBOT DER NORMENBESTIMMTHEIT 170
A) NORMADRESSAT 171
B) VERSTOSS GEGEN DAS GEBOT DER NORMENBESTIMMTHEIT 173 3) GEBOT DER
NORMENKLARHEIT 178
III) RECHTSFOLGENEBENE 181
IV) ZUSAMMENFASSUNG 184
B) VEREINBARKEIT MIT EUROPARECHT 184
I) EINFLUSS DES UNIONSRECHTS AUF DAS NATIONALE DIREKTE STEUERRECHT 184
II) VERSTOSS GEGEN DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 186
1) SCHUTZBEREICH DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 187
A) SACHLICHER SCHUTZBEREICH 187
AA) VORLIEGEN EINER SACHLICH GESCHUETZTEN TAETIGKEIT 187 BB)
GRENZUEBERSCHREITENDER SACHVERHALT 188
CC) KEINE BEREICHSAUSNAHME 189
XI
IMAGE 6
B) PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH 189
2) BEEINTRAECHTIGUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 190
A)INBOUND-FALL 194
B)OUTBOUND-FALL 198
AA) DISKRIMINIERUNG BZW. BESCHRAENKUNG 198
BB) AUSGLEICH DER DISKRIMINIERUNG DURCH DIE REGELUNG DES § 4G ESTG 202
C) BEEINTRAECHTIGUNG DURCH ZUSAETZLICHE DEKLARATIONS- UND
DOKUMENTATIONSPFLICHTEN 204
D) BEEINTRAECHTIGUNG DURCH DOPPELBESTEUERUNG 205
3) RECHTFERTIGUNG DER BEEINTRAECHTIGUNG 209
A) VERMEIDUNG VON STEUERLICHEM MISSBRAUCH UND STEUERFLUCHT 212 B)
GEWAEHRLEISTUNG WIRKSAMER STEUERAUFSICHT 215
AA) LEGITIMES ZIEL 215
BB) EIGNUNG ZUR ERREICHUNG DES ZIELS 216
CC) ERFORDERLICHKEIT ZUR ERREICHUNG DES ZIELS 217
(1.) ANERKENNUNG EINER MILDEREN MASSNAHME 220 (2.) GLEICHE EIGNUNG EINER
ZINS- UND VORAUSSETZUNGSLOSEN STEUERSTUNDUNG 222
DD) ANGEMESSENHEIT ZUR ERREICHUNG DES ZIELS BEI WIRTSCHAFTSGUETERN DES
ANLAGEVERMOEGENS 225 EE) ANGEMESSENHEIT ZUR ERREICHUNG DES ZIELS BEI
WIRTSCHAFTSGUETERN DES UMLAUFVERMOEGENS 228
FF) ZWISCHENERGEBNIS 229
C) EFFIZIENZ DER STEUERBEITREIBUNG 229
D)KOHAERENZ 231
AA) LEGITIMES ZIEL 232
BB) VERHAELTNISMAESSIGKEIT 237
E)TERRITORIALITAETSGRUNDSATZ 239
0 WAHRUNG DER AUSGEWOGENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 243
AA) LEGITIMES ZIEL 243
XII
IMAGE 7
BB) VERHAELTNISMAESSIGKEIT 249
G)UNGEEIGNETE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 252
H)BESTEUERUNG DER NUTZUNGSUEBERLASSUNG 253
4) ZUSAMMENFASSUNG 256
III) VERSTOSS GEGEN DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT BEI EWR-SACHVERHALTEN 256
IV) VERSTOSS GEGEN DIE KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 258
V) VERSTOSS GEGEN SEKUNDAERRECHT 262
VI) RECHTSFOLGEN DER VERSTOESSE GEGEN UNIONSRECHT 264
VII)ZUSAMMENFASSUNG 264
C) VEREINBARKEIT MIT ABKOMMENSRECHT 265
I) DISKRIMINIERUNG AUS GRUENDEN DER STAATSANGEHOERIGKEIT 266 II)
BETRIEBSSTAETTENDISKRIMINIERUNG 266
D) ZUSAMMENFASSUNG 269
§ 5. LOESUNGSVERSUCHE DE LEGE FERENDA 270
A) AUSDEHNUNG DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN 270
B) RESTRIKTION DER RECHTSFOLGEN DER BESTEHENDEN REGELUNG 271
§ 6. THESEN 274
LITERATURVERZEICHNIS 277
XIII
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