Verfügbarkeit: Das Recht auf Vorsteuererstattung in grenzüberschreitenden Fallgestaltungen

Das Recht auf Vorsteuererstattung in grenzüberschreitenden Fallgestaltungen:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Regelski, Christina 1983- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Peter Lang [2021]
Schriftenreihe:	Bochumer Schriften zum Steuerrecht Band 38
Schlagworte:	Internationales Steuerrecht Steuererstattung Vorsteuer Deutschland 11. EG-Richtlinie 8. EG-Richtlinie Fallgestaltungen grenzüberschreitenden Recht Vergütungsrichtlinie Vergütungsstaat Vorsteuererstattung Vorsteuererstattungsanspruch Vorsteuervergütung Vorsteuervergütungsverfahren Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	408 Seiten
ISBN:	9783631840191 3631840195

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................... 27 EINLEITUNG ....................................................................................... 33 A. RECHTFERTIGUNG DES THEMAS ....................................................................... 33 B. GANG DER DARSTELLUNG ................................................................................. 36 KAPITEL 1: ALLGEMEINE GRUNDLAGEN DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG .............................................................................. 39 A. DIE ENTWICKLUNG DER UMSATZSTEUER ZU EINER ALLPHASEN-NETTO- UMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG ............................................................ 39 I. VORLAEUFER EINER UMSATZSTEUER IM DEUTSCHEN RECHTSRAUM .............. 39 II. DIE ALLPHASEN-BRUTTO-UMSATZSTEUER IN DEUTSCHLAND BIS 1967 ...... 40 III. DIE ALLPHASEN-NETTO-UMSATZSTEUER MIT VOERSTEUERABZUG AB 1968 .... 43 B. DIE STELLUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG IM GELTENDEN MEHRWERTSTEUERSYSTEM .............................................................................. 48 I. MERKMALE DER MEHRWERTSTEUER ........................................................ 48 II. DAS NEUTRALITAETSGEBOT DER UMSATZSTEUER .......................................... 49 III. DAS VERBRAUCHSTEUERPRINZIP .............................................................. 56 IV. DAS BESTIMMUNGSLANDPRINZIP ........................................................... 60 V. SICHERSTELLUNG DES BINNENMARKTKONZEPTS ......................................... 61 C. DER EINFLUSS DES EUROPAEISCHEN RECHTS AUF DAS NATIONALE UMSATZSTEUERRECHT ...................................................................................... 62 I. GESETZGEBUNG ..................................................................................... 62 II. RECHTSPRECHUNG ................................................................................. 63 III. AUSUEBUNG DER DURCH UNIONSRECHT EINGERAEUMTEN RECHTE ............... 67 10 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL 2: DAS RECHT AUF VORSTEUERABZUG IM HARMONISIERTEN MEHRWERTSTEUERRECHT ...................................................................... 73 A. RECHTSGRUNDLAGEN ....................................................................................... 73 I. UNIONSRECHTLICHE GRUNDLAGEN ....................................................... 73 II. RECHTSGRUNDLAGEN IM NATIONALEN RECHT ........................................ 77 B. DER ANSPRUCH AUF VOERSTEUERABZUG IN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH .... 80 I. GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG .......... 80 II. DER GRUNDSATZ DES VOLLUMFAENGLICHEN ABZUGS ................................ 82 III. DER GRUNDSATZ DES SOFORTABZUGS .................................................... 92 IV. DAS SUBSTANCE-OVER-FORM-PRINZIP .................................................. 98 V. BESCHRAENKUNG DER VORSTEUERERSTATTUNG AUF DIE GESETZLICH GESCHULDETE UMSATZSTEUER ........................................................... 109 VI. REICHWEITE DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG ................................. 112 VII. VORSTEUERERSTATTUNG AUFGRUND GUTEN GLAUBENS? ........................ 136 VIII. ZUSAMMENFASSUNG DER GRUNDSAETZE DES VORSTEUERABZUGS ......... 148 C. PRIMAERRECHTLICHER SCHUTZ DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG ..................... 151 I. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN ............................................................... 151 II. SICHERUNG DES VORSTEUERABZUGS DURCH DEN EUGH ...................... 156 III. GEBOTENE SICHERSTELLUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG .......... 181 KAPITEL 3: VORSTEUERERSTATTUNG IN OUTBOUND -FAELLEN .............. 191 A. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN ........................................................................... 191 B. BEZUG AUSLAENDISCHER WAREN ..................................................................... 193 I. BEZUG VON WAREN AUS EINEM ANDEREN MITGLIEDSTAAT .................. 193 II. BEZUG VON WAREN AUS DEM DRITTLANDSGEBIET .............................. 205 C. BEZUG AUSLAENDISCHER SONSTIGER LEISTUNGEN .............................................. 207 I. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ................................................................ 207 II. GELTENDMACHUNG DES VORSTEUERABZUGES ..................................... 208 D. AUSWIRKUNGEN DES REFORMVORSCHLAGS DER EU-KOMMISSION ................. 209 E. FAZIT ........................................................................................................... 211 INHALTSUEBERSICHT 11 KAPITEL 4: VORSTEUERVERGUETUNG AN IM UEBRIGEN GEMEINSCHAFTSGEBIET ANSAESSIGE UNTERNEHMER ............................. 215 A. NOTWENDIGKEIT EINES GRENZUEBERSCHREITENDEN VORSTEUERABZUGS IM EUROPAEISCHEN BINNENMARKT ...................................................................... 215 B. ANSAESSIGKEIT ALS MASSGEBLICHES KRITERIUM ............................................... 217 C. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES VOERSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS BIS ZUR 11. EG-RICHTLINIE ...................................................................................... 220 I. VORUEBERLEGUNGEN ........................................................................... 220 II. BEGINN DER HARMONISIERUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS ................................................... 220 III. UEBERBLICKUEBERDASVERFAHREN ...................................................... 223 IV. PRAKTISCHE PROBLEME BEI DER DURCHFUEHRUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS ................................................... 224 V. BEWERTUNG ...................................................................................... 241 D. REFORM DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS .......................................... 245 I. NOTWENDIGKEIT DER EINFUEHRUNG EINES NEUEN VERFAHRENS ........... 245 II. GRUNDSAETZE DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS ......................... 250 E. DAS VERFAHREN NACH DER 11. EG-RICHTLINIE IM EINZELNEN ....................... 253 I. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ................................................ 253 II. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH .................................................... 263 III. ERSTATTUNGSZEITRAUM ....................................................................... 270 IV. ANTRAGSFRIST .................................................................................... 273 V. INHALTLICHE ANFORDERUNGEN AN DEN ERSTATTUNGSANTRAG ................ 279 VI. BEIFUEGUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE ............................................ 290 VII. EINSCHRAENKUNGEN DES VORSTEUERERSTATTUNGSANSPRUCHS .............. 296 VIII. RECHTSSCHUTZ GEGEN ABLEHNENDE ENTSCHEIDUNGEN ....................... 298 IX. GEWAEHRUNG EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES? ..................................... 299 X. VERGLEICH DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS MIT DEM ALLGEMEINEN BESTEUERUNGSVERFAHREN ............................................ 307 F. UMSETZUNG DER 11. EG-RICHTLINIE IN DEUTSCHLAND ................................ 310 I. UEBERBLICK UEBER DIE GESETZLICHE NORMIERUNG IM DEUTSCHEN RECHT 310 II. DIE REGELUNGEN DER 11. EG-RICHTLINIE IM NATIONALEN RECHT ....... 313 12 INHALTSUEBERSICHT III. KRITIK UND AUSBLICK ...................................................................... 338 G. DAS MOSS-VERFAHREN ............................................................................. 342 KAPITEL 5: VORSTEUERVERGUETUNG AN DRITTLANDSANSAESSIGE UNTERNEHMER ................................................................................. 345 A. HISTORISCHE ENTWICKLUNG .......................................................................... 345 I. ENTWICKLUNG AUF EUROPAEISCHER EBENE ............................................... 345 II. UMSETZUNG IM DEUTSCHEN UMSATZSTEUERRECHT .................................. 347 B. DAS VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHREN NACH DER 13. EG-RICHTLINIE ........... 349 I. UEBERBLICK UEBER DAS VERFAHREN .......................................................... 349 II. EINZELHEITEN DES VERGUETUNGSVERFAHRENS ........................................... 350 C. STELLUNGNAHME .......................................................................................... 363 KAPITEL 6: SCHLUSSTHESEN ................................................................. 369 LITERATURVERZEICHNIS .................................... , ................................. 383 INHALTSVERZEICHNIS ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................. 27 EINLEITUNG ....................................................................................... 33 A. RECHTFERTIGUNG DES THEMAS ....................................................................... 33 B. GANG DER DARSTELLUNG ................................................................................. 36 KAPITEL 1: ALLGEMEINE GRUNDLAGEN DES RECHTS AUF VOERSTEUERABZUG .............................................................................. 39 A. DIE ENTWICKLUNG DER UMSATZSTEUER ZU EINER ALLPHASEN-NETTO- UMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG ............................................................ 39 I. VORLAEUFER EINER UMSATZSTEUER IM DEUTSCHEN RECHTSRAUM ............... 39 II. DIE ALLPHASEN-BRUTTO-UMSATZSTEUER IN DEUTSCHLAND BIS 1967 ........ 40 III. DIE ALLPHASEN-NETTO-UMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG AB 1968 .... 43 1. ENTWICKLUNG IN DEUTSCHLAND ......................................................... 43 2. HARMONISIERUNG DER UMSATZSTEUER IM EUROPAEISCHEN BINNENMARKT .................................................................................. 44 A. ART. 113 AEUV ALS GRUNDLAGE DER HARMONISIERUNG ............ 44 B. HARMONISIERUNGSZIELE ............................................................. 44 C. PRAKTISCHE UMSETZUNG DER HARMONISIERUNG .......................... 45 AA. 1. UND 2. EG-RICHTLINIE .................................................. 45 BB. 6. EG-RICHTLINIE .............................................................. 46 CC. MEHRWERTSTEUERSYSTEMRICHTLINIE ................................... 47 DD. AUSBLICK .......................................................................... 47 B. DIE STELLUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG IM GELTENDEN MEHRWERTSTEUERSYSTEM .............................................................................. 48 I. MERKMALE DER MEHRWERTSTEUER ........................................................ 48 II. DAS NEUTRALITAETSGEBOT DER UMSATZSTEUER ........................................... 49 1. VORUEBERLEGUNGEN ........................................................................... 49 2. DAS PRINZIP DER BELASTUNGSNEUTRALITAET .......................................... 50 14 INHALTSVERZEICHNIS 3. DER GRUNDSATZ DER WETTBEWERBSNEUTRALITAET .................................. 51 4. DAS GEBOT DER INTERNATIONALEN BESTEUERUNGSNEUTRALITAET ............. 54 III. DAS VERBRAUCHSTEUERPRINZIP .............................................................. 56 1. DIE UMSATZSTEUER ALS ALLGEMEINE VERBRAUCHSTEUER ....................... 56 2. DIE STELLUNG DES UNTERNEHMERS IM MEHRWERTSTEUERSYSTEM ......... 57 IV. DAS BESTIMMUNGSLANDPRINZIP ........................................................... 60 V. SICHERSTELLUNG DES BINNENMARKTKONZEPTS ......................................... 61 C. DER EINFLUSS DES EUROPAEISCHEN RECHTS AUF DAS NATIONALE UMSATZSTEUERRECHT ................................................................................ 62 I. GESETZGEBUNG ..................................................................................... 62 II. RECHTSPRECHUNG .................................................................................. 63 1. RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG ................................................... 63 2. RECHTSFORTBILDUNG DURCH AUSLEGUNG ............................................. 64 3. VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN NACH ART. 267 AEUV ................... 65 4. UNMITTELBARE WIRKUNG NICHT UMGESETZTER RICHTLINIEN ................. 66 III. AUSUEBUNG DER DURCH UNIONSRECHT EINGERAEUMTEN RECHTE ............... 67 1. UMFAENGLICHE BINDUNG AN UNIONSRECHT ......................................... 67 2. DER GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT ...................................... 69 3. DIE PRINZIPIEN DER EFFEKTIVITAET UND DER AEQUIVALENZ ..................... 70 KAPITEL 2: DAS RECHT AUF VORSTEUERABZUG IM HARMONISIERTEN MEHRWERTSTEUERRECHT ...................................................................................... 73 A. RECHTSGRUNDLAGEN ...................................................................................... 73 I. UNIONSRECHTLICHE GRUNDLAGEN ........................................................... 73 1. MATERIELL-RECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG ............................................................................... 73 A. ENTSTEHUNG DES VORSTEUERABZUGSRECHTS .................................. 73 B. UMFANG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG ................................. 74 2. VERFAHRENSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER DIE GELTENDMACHUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUGS ..................................................... 74 A. REGELUNGEN FUER INNERSTAATLICHE FAELLE ...................................... 74 B. REGELUNGEN FUER GRENZUEBERSCHREITENDE FAELLE ........................... 76 II. RECHTSGRUNDLAGEN IM NATIONALEN RECHT ............................................ 77 INHALTSVERZEICHNIS 15 1. MATERIELLE VORAUSSETZUNGEN .......................................................... 77 2. FORMELLE VORAUSSETZUNGEN ............................................................ 77 A. REGELUNGEN FUER INNERSTAATLICHE FAELLE ...................................... 77 B. REGELUNGEN FUER GRENZUEBERSCHREITENDE FAELLE ........................... 79 B. DER ANSPRUCH AUF VORSTEUERABZUG IN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH .... 80 I. GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG ............ 80 II. DER GRUNDSATZ DES VOLLUMFAENGLICHEN ABZUGS .................................. 82 1. DER UNTERNEHMERBEGRIFF IM MEHRWERTSTEUERRECHT ...................... 82 A. AUSUEBUNG EINER WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT ............................ 82 B. BESTEUERUNG DES PRIVATEN VERBRAUCHS .................................... 83 2. VERWENDUNG ZUR AUSFUEHRUNG BESTEUERTER UMSAETZE ..................... 84 A. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN EINGANGS- UND AUSGANGSUMSATZ . 84 B. ZEITLICHE VERKNUEPFUNG VON EINGANGS- UND AUSGANGSUMSATZ 86 C. VERWENDUNG FUER DIE ERBRINGUNG BESTEUERTER AUSGANGSUMSAETZE .................................................................... 87 AA. MASSGEBLICHKEIT DER VERWENDUNGSABSICHT ....................... 87 BB. KEIN VORSTEUERABZUG BEI STEUERFREIEN AUSGANGSUMSAETZEN .......................................................... 89 CC. GEMISCHT GENUTZTE EINGANGSLEISTUNGEN .......................... 90 III. DER GRUNDSATZ DES SOFORTABZUGS ....................................................... 92 1. ANSPRUCH AUF SOFORTIGE ENTLASTUNG VON UMSATZSTEUER ................. 92 2. VORLIEGEN EINES VORSTEUERUEBERSCHUSSES ........................................ 95 3. VERZINSUNG ..................................................................................... 96 IV. DAS SUBSTANCE-OVER-FORM-PRINZIP .................................................... 98 1. HERLEITUNG UND ENTWICKLUNG ......................................................... 98 2. ZULAESSIGKEIT FORMELLER PFLICHTEN .................................................... 99 3. DAS RECHNUNGSERFORDERNIS .......................................................... 100 A. GRUNDSATZ: KEIN VORSTEUERABZUG OHNE RECHNUNG .............. 100 B. KEIN RECHNUNGSERFORDERNIS IN FAELLEN DES REVERSE- CHARGE-VERFAHRENS ................................................................ 104 C. GRUNDSAETZE DER RECHNUNGSBERICHTIGUNG ............................. 105 AA. VORAUSSETZUNGEN EINER RECHNUNGSBERICHTIGUNG .......... 105 BB. ZEITLICHE WIRKUNG .......................................................... 106 16 INHALTSVERZEICHNIS V. BESCHRAENKUNG DER VORSTEUERERSTATTUNG AUF DIE GESETZLICH GESCHULDETE UMSATZSTEUER ........................................................ 109 1. DARSTELLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH ................................ 109 2. VERFAHRENSRECHTLICHE GELTENDMACHUNG DES DIREKTANSPRUCHS 112 VI. REICHWEITE DES RECHTS AUF VOR STEUERABZUG .................................... 112 1. GRUNDSAETZLICHE UNEINSCHRAENKBARKEIT ......................................... 112 2. ZULAESSIGE EINSCHRAENKUNGEN ......................................................... 114 A. KEINE MISSBRAEUCHLICHE BERUFUNG AUF UNIONSRECHT ............. 114 AA. ALLGEMEINES .................................................................... 114 BB. RECHTSMISSBRAUCH IM MEHRWERTSTEUERRECHT ................ 115 (1) BEGRIFF DES RECHTSMISSBRAUCHS IN DER EUGH- RECHTSPRECHUNG ....................................................... 115 (2) AUSWIRKUNGEN AUF DAS EUROPAEISCHE MEHRWERTSTEUERSYSTEM ........................................... 117 CC. TYPISCHE FALLGESTALTUNGEN DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG IM EUROPAEISCHEN BINNENMARKT ........................................................... 118 (1) DER BEGRIFF DES UMSATZSTEUERKARUSSELLS ............ 118 (2) FALLGRUPPE T. VORTAEUSCHUNG EINER STEUERFREIEN INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNG ....................... 118 (3) FALLGRUPPE 2: VERSCHLEIERUNG DES ERWERBS UND ANSCHLIESSENDE LIEFERUNG IM BESTIMMUNGSLAND .... 119 (4) FALLGRUPPE 3: UMSATZSTEUERKARUSSELLE UNTER BETEILIGUNG SOG. MISSING TRADER ........................ 119 DD. UMGANG MIT DEN ERSCHEINUNGSFORMEN DER STEUERHINTERZIEHUNG DURCH DEN EUGH ......................... 120 (1) AUSGANGSPUNKT: KEINE MISSBRAEUCHLICHE BERUFUNG AUF UNIONSRECHT ..................................... 120 (2) BETEILIGUNG BZW. KENNTNIS DES LEISTUNGSEMPFAENGERS .............................................. 122 (3) VERPFLICHTUNG DER MITGLIEDSTAATEN ......................... 125 EE. BEWERTUNG ...................................................................... 126 B. SICHERUNGDESUMSATZSTEUERAUFKOMMENS ............................ 128 AA. KUERZUNG DES VORSTEUERANSPRUCHS ALS ZULAESSIGE VERWALTUNGSSANKTION - DIE RECHTSSACHE PROFAKTOR ..... 128 INHALTSVERZEICHNIS 17 BB. KEINE ZEITLICH UNBEGRENZTE RECHNUNGSBERICHTIGUNG - DIE RECHTSSACHE PETROMA TRANSPORTS ............................................. 130 CC. UNZULAESSIGKEIT PAUSCHALER ABZUGSVERBOTE - DIE RECHTSSACHE AMPAFRANCE UND SANOFI .......................... 131 C. ZULAESSIGKEIT VON AUSSCHLUSSFRISTEN ................................. 132 3. FAZIT ......................................................................................... 134 VII. VORSTEUERERSTATTUNG AUFGRUND GUTEN GLAUBENS? ........................ 136 1. VORAUSSETZUNGEN DER GEWAEHRUNG EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES IM MEHRWERTSTEUERRECHT ....................... 136 A. GRUNDSAETZLICHE GEWAEHRUNG VON VERTRAUENSSCHUTZ IN DER EUROPAEISCHEN RECHTSORDNUNG ..................................... 136 B. GUTGLAUBENSSCHUTZ IM MEHRWERTSTEUERRECHT ................... 138 2. EINZELNE FALLGESTALTUNGEN ......................................................... 139 A. VORSTEUERABZUG IM UMSATZSTEUERKARUSSELL ....................... 139 B. FEHLERHAFTE RECHNUNGEN .................................................... 141 C. SONDERFALL: UNZUTREFFENDER AUSWEIS VON UMSATZSTEUER .... 144 D. VERTRAUEN AUF STAATLICHES HANDELN .................................... 146 VIII. ZUSAMMENFASSUNG DER GRUNDSAETZE DES VORSTEUERABZUGS ......... 148 C. PRIMAERRECHTLICHER SCHUTZ DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG .................... 151 I. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN .............................................................. 151 1. PRUEFUNGSMASSSTAB FUER UNIONSRECHTLICHE REGELUNGEN ............... 151 2. PRUEFUNGSMASSSTAB NATIONALER UMSETZUNGSMASSNAHMEN .......... 152 II. SICHERUNG DES VORSTEUERABZUGS DURCH DEN EUGH ..................... 156 1. UNIONSRECHTLICHE REGELUNGEN ............................................... 156 A. DER GRUNDSATZ DER NEUTRALITAET ........................................... 156 AA. UNIONSRECHTLICHE VERANKERUNG DES GRUNDSATZES DER NEUTRALITAET ...................................................... 156 BB. ANWENDUNG DES NEUTRALITAETSGRUNDSATZES IN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH ................................ 160 (1) GRENZEN DER BELASTUNGSNEUTRALITAET ..................... 160 (2) AUSWIRKUNGEN DER NEUEREN EUGH- RECHTSPRECHUNG ZUM RECHNUNGSERFORDERNIS ..... 162 B. DER ALLGEMEINE GLEICHBEHANDLUNGSGRUNDSATZ, ART. 20 GRCH .................................................................................. 163 18 INHALTSVERZEICHNIS AA. VERHAELTNIS DES GLEICHHEITSGRUNDSATZES ZUM GRUNDSATZ DER NEUTRALITAET ...................................... 163 BB. PRUEFUNG DER REGELUNGEN UEBER DEN VORSTEUERABZUG AM ALLGEMEINEN GLEICHHEITSGRUNDSATZ .................. 166 C. DIE WARENVERKEHRSFREIHEIT, ART. 34, ART. HO AEUV ........... 167 D. DIE DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT ART. 56 AEUV ........................... 169 E. DAS ALLGEMEINE DISKRIMINIERUNGSVERBOT, ART. 18 AEUV .... 172 F. DAS ALLGEMEINE DISKRIMINIERUNGSVERBOT, ART. 21 ABS. 2 GRCH ...................................................................................... 172 G. DER SCHUTZ DER UNTERNEHMERISCHEN FREIHEIT, ART. 16 GRCH 173 2. PRUEFUNG NATIONALER UMSETZUNGSAKTE .......................................... 176 A. ALLGEMEINER PRUEFUNGSMASSSTAB ............................................. 176 B. PRUEFUNG AM GRUNDSATZ DER NEUTRALITAET ................................ 176 C. PRUEFUNG AM ALLGEMEINEN GLEICHHEITSGRUNDSATZ .................. 178 D. WEITERE PRUEFUNGSMASSSTAEBE ................................................... 179 III. GEBOTENE SICHERSTELLUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG .............. 181 1. KRITIK AN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH ................................... 181 2. EIGENER LOESUNGSANSATZ ................................................................ 183 KAPITEL 3: VORSTEUERERSTATTUNG IN OUTBOUND -FAELLEN .............. 191 A. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN ........................................................................... 191 B. BEZUG AUSLAENDISCHER WAREN ..................................................................... 193 I. BEZUG VON WAREN AUS EINEM ANDEREN MITGLIEDSTAAT ..................... 193 1. PRAKTISCHE UMSETZUNG DES BESTIMMUNGSLANDPRINZIPS .............. 193 2. AUSWIRKUNGEN AUF DEN VORSTEUERABZUG ...................................... 196 A. ERFORDERNIS EINER RECHNUNG .................................................. 196 B. VERWENDUNG DER UST-IDNR. ................................................... 197 AA. FUNKTION DER UST-IDNR. ................................................. 197 BB. VORAUSSETZUNG FUER DEN VORSTEUERABZUG ........................ 198 C. UMGANG MIT FAELLEN DER STEUERHINTERZIEHUNG ....................... 200 AA. ALLGEMEINES .................................................................... 200 BB. GEWAEHRUNG DER STEUERBEFREIUNG ................................... 200 INHALTSVERZEICHNIS 19 (1) DARSTELLUNG DER EUGH-RECHTSPRECHUNG ................. 200 (2) FAZIT ......................................................................... 203 CC. GEWAEHRUNG DES VORSTEUERABZUGES ............................... 204 II. BEZUG VON WAREN AUS DEM DRITTLANDSGEBIET ................................... 205 C. BEZUG AUSLAENDISCHER SONSTIGER LEISTUNGEN .............................................. 207 I. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE .................................................................. 207 II. GELTENDMACHUNG DES VORSTEUERABZUGES ......................................... 208 D. AUSWIRKUNGEN DES REFORMVORSCHLAGS DER EU-KOMMISSION ................. 209 E. FAZIT ........................................................................................................... 211 KAPITEL 4: VORSTEUERVERGUETUNG AN IM UEBRIGEN GEMEINSCHAFTSGEBIET ANSAESSIGE UNTERNEHMER ............................. 215 A. NOTWENDIGKEIT EINES GRENZUEBERSCHREITENDEN VORSTEUERABZUGS IM EUROPAEISCHEN BINNENMARKT ..................................................................... 215 B. ANSAESSIGKEIT ALS MASSGEBLICHES KRITERIUM ............................................... 217 C. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS BIS ZUR II. EG-RICHTLINIE ...................................................................................... 220 I. VORUEBERLEGUNGEN ............................................................................ 220 II. BEGINN DER HARMONISIERUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 220 1. NOTWENDIGKEIT DER EINFUEHRUNG EINES HARMONISIERTEN VERFAHRENS .................................................................................... 220 2. ZIELE DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS NACH DER 8. EG- RICHTLINIE ...................................................................................... 221 III. UEBERBLICKUEBERDASVERFAHREN ......................................................... 223 IV. PRAKTISCHE PROBLEME BEI DER DURCHFUEHRUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS ...................................................... 224 1. PROBLEMUEBERBLICK ........................................................................ 224 2. QUALIFIZIERUNG DER ANTRAGSFRIST ALS AUSSCHLUSSFRIST .................... 225 3. EINREICHUNG EINES VOLLSTAENDIGEN ANTRAGES ................................. 227 A. ANFORDERUNGEN DER RICHTLINIE ............................................... 227 B. DARSTELLUNG DER RECHTSPRECHUNG DER DEUTSCHEN FINANZGERICHTE ....................................................................... 228 20 INHALTSVERZEICHNIS AA. UMGANG MIT FEHLENDEN ANGABEN ................................... 228 BB. UMGANG MIT UNZUREICHENDEN ANGABEN ...................... 231 CC. UMGANG MIT WIDERSPRUECHLICHEN ANGABEN ..................... 233 4. BEIFUEGUNG WEITERER DOKUMENTE .................................................... 233 A. BEIFUEGUNG WEITERER DOKUMENTE ALS WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNG ................................................... 233 B. ZEITLICHE VORGABEN DER BEIFUEGUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE 234 C. ZULAESSIGKEIT VON ERSATZDOKUMENTEN ...................................... 234 AA. ANFORDERUNGEN DER RICHTLINIE ........................................ 234 BB. DIE RECHTSSACHE GRANDES SOURCES D EAUX MINERALES FRAN^AISES .................................................................. 235 CC. BEWERTUNG ........................................................................ 236 5. DAS UNTERSCHRIFTENERFORDERNIS ...................................................... 238 6. PRUEFUNGSKOMPETENZ DES ERSTATTUNGSSTAATES .................................. 240 V. BEWERTUNG ........................................................................................... 241 D. REFORM DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS .......................................... 245 I. NOTWENDIGKEIT DER EINFUEHRUNG EINES NEUEN VERFAHRENS ................ 245 1. ERSTE REFORMUEBERLEGUNGEN DER EU-KOMMISSION ........................ 245 2. EINFUEHRUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS NACH DER 11. EG-RICHTLINIE ........................................................................ 247 3. ZIELE DES NEUEN VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS ......................... 249 II. GRUNDSAETZE DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS ............................. 250 1. UEBERBLICKUEBERDASVERFAHREN ....................................................... 250 2. VERGLEICH MIT DEM VERFAHREN UNTER DER 8. EG-RICHTLINIE ............ 252 E. DAS VERFAHREN NACH DER 11. EG-RICHTLINIE IM EINZELNEN ...................... 253 I. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH .................................................... 253 1. ANFORDERUNGEN IN BEZUG AUF DEN ERSTATTUNGSSTAAT ...................... 253 A. KEINE ANSAESSIGKEIT IM ERSTATTUNGSSTAAT ................................. 253 B. KEINE AUSFUEHRUNG SCHAEDLICHER UMSAETZE IM ERSTATTUNGSSTAAT ....................................................................... 255 2. ANFORDERUNGEN IN BEZUG AUF DEN ANSAESSIGKEITSSTAAT ................... 256 A. ANSAESSIGKEIT IN EINEM ANDEREN EU-MITGLIEDSTAAT ................ 256 B. ANWENDUNG BEI MEHRFACHANSAESSIGKEIT ................................... 256 INHALTSVERZEICHNIS 21 C. AUSFUEHRUNG BESTEUERTER UMSAETZE ......................................... 258 AA. ERFORDERLICHER BEZUG ZUM ERSTATTUNGS- SOWIE ZUM ANSAESSIGKEITSSTAAT ................................................... 258 BB. ERMITTLUNG DES ANZUWENDENDEN PRO-RATA SATZES ......... 260 D. ZUSAMMENSPIEL MIT DEM ALLGEMEINEN BESTEUERUNGSVERFAHREN ......................................................... 262 II. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................................... 263 1. KEINE ERSTATTUNG ZU UNRECHT IN RECHNUNG GESTELLTER UMSATZSTEUER ............................................................................... 263 2. AUSSCHLUSS DER ERSTATTUNG BEI (POTENTIELL) STEUERFREIEN LIEFERUNGEN .................................................................................. 265 3. UMFANG DER ERSTATTUNG ................................................................ 268 A. BEGRENZUNG DURCH DEN ZUSAMMENHANG MIT DER AUSFUEHRUNG BESTEUERTER UMSAETZE ......................................... 268 B. MINDESTVERGUETUNGSSUMME ................................................... 269 III. ERSTATTUNGSZEITRAUM ......................................................................... 270 1. ZEITLICHE ZUORDNUNG DER VORSTEUERBETRAEGE ................................ 270 2. WAHL DES ANTRAGSZEITRAUMES ....................................................... 271 3. VERZINSUNG ................................................................................... 272 IV. ANTRAGSFRIST ...................................................................................... 273 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ............................................................... 273 2. AUSWIRKUNGEN DER ENTSCHEIDUNG IN DER RECHTSSACHE SENATEX .... 276 V. INHALTLICHE ANFORDERUNGEN AN DEN ERSTATTUNGSANTRAG ................... 279 1. VORUEBERLEGUNG: PRUEFUNGSKOMPETENZ DER BETEILIGTEN MITGLIEDSTAATEN ....................................................................... 279 A. GETEILTE PRUEFUNGSKOMPETENZ? ............................................... 279 B. PRUEFUNG DER PERSOENLICHEN ANTRAGSVORAUSSETZUNGEN .......... 279 C. INHALTLICHE PRUEFUNG DES ERSTATTUNGSANTRAGES ....................... 281 AA. VOLLSTAENDIGKEIT DES ANTRAGES ......................................... 281 (1) ERFORDERLICHE ANGABEN IM SINNE VON ART. 15 ABS. 1 S. 2 ................................................................ 281 (2) BEIFUEGUNG VON RECHNUNGSDOKUMENTEN ............... 286 BB. MATERIELLE VORAUSSETZUNGEN DES VORSTEUERERSTATTUNGSANSPRUCHS .............................. 286 22 INHALTSVERZEICHNIS 2. ANFORDERUNGEN AN EINEN WIRKSAMEN ERSTATTUNGSANTRAG .......... 287 3. ZUSTIMMUNG DURCH ZEITABLAUF ? ................................................ 289 VI. BEIFUEGUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE ............................................ 290 1. ZULAESSIGKEIT DER ANFORDERUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE .......... 290 2. BEIFUEGUNG VON DOKUMENTEN ALS WIRKSAMKEITSERFORDERNIS ..... 292 VII. EINSCHRAENKUNGEN DES VORSTEUERERSTATTUNGSANSPRUCHS ............... 296 1. KEINE VORSTEUERERSTATTUNG IN FAELLEN DER STEUERHINTERZIEHUNG ODER DES STEUERBETRUGES ........................................................... 296 2. VERSAGUNG DER ERSTATTUNG ALS SANKTION? ................................... 297 VIII. RECHTSSCHUTZ GEGEN ABLEHNENDE ENTSCHEIDUNGEN ........................ 298 IX. GEWAEHRUNG EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES? ..................................... 299 1. GRUNDSAETZLICHE GEWAEHRUNG EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES ......... 299 2. VERTRAUENSSCHUTZGENEIGTE KONSTELLATIONEN .............................. 299 A. ERFORDERNIS EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES ............................. 299 B. BESTAETIGUNGSVERMERK GERN. ART. 15 ABS. 2 ......................... 300 AA. AUSWIRKUNGEN AUF ART. 15 ABS. 1 S. 1 ........................ 300 BB. AUSWIRKUNGEN AUF ART. 15 ABS. 1 S. 2 ........................ 301 (1) PROBLEMAUFRISS ..................................................... 301 (2) BEGRUENDUNG SCHUTZWUERDIGEN VERTRAUENS ........... 302 (3) ABWAEGUNG DER INTERESSEN DES ANTRAGSTELLERS MIT DEM ALLGEMEININTERESSE ................................ 304 CC. KEIN GUTGLAUBENSSCHUTZ FUER DIE NACH ART. 10 BEIZUFUEGENDEN RECHNUNGEN ................................ 306 C. WEITERLEITUNGDES ANTRAGES NACH ART. 18 ........................... 306 D. BESTAETIGUNG DES ERSTATTUNGSSTAATES GERN. ART. 19 ABS. 1 .... 307 X. VERGLEICH DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS MIT DEM ALLGEMEINEN BESTEUERUNGSVERFAHREN ............................................ 307 F. UMSETZUNG DER 11. EG-RICHTLINIE IN DEUTSCHLAND ............................... 310 I. UEBERBLICK UEBER DIE GESETZLICHE NORMIERUNG IM DEUTSCHEN RECHT 310 1. UMSETZUNGSVERPFLICHTUNG ........................................................ 310 2. REGELUNGEN IN § 18 ABS. 9 USTG ............................................... 311 3. REGELUNGEN IN §§ 59FF. USTDV .................................................. 311 4. AUSFUEHRUNGEN IM UMSATZSTEUER-ANWENDUNGSERLASS .............. 312 INHALTSVERZEICHNIS 23 II. DIE REGELUNGEN DER 11. EG-RICHTLINIE IM NATIONALEN RECHT ....... 313 1. ALLGEMEINES .............................................................................. 313 2. WOERTLICHE UMSETZUNG DES RICHTLINIENTEXTES ............................ 313 3. AUSUEBUNG VON WAHLRECHTEN DURCH DEN NATIONALEN GESETZGEBER ............................................................................... 314 A. BESCHREIBUNG DER BEZOGENEN LEISTUNGEN .......................... 314 B. BESCHREIBUNG DER GESCHAEFTSTAETIGKEIT DES ANTRAGSTELLERS .... 315 C. BEIFUEGUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE .................................. 318 AA. NACH ART. 10 ERFORDERLICHE DOKUMENTE .................... 318 BB. ANFORDERUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE BEI BEGRUENDETEN ZWEIFELN ................................................ 320 D. ZULAESSIGE SPRACHE DES VERGUETUNGSANTRAGES ....................... 320 4. NICHT ERFOLGTE UMSETZUNG VON RICHTLINIENVORSCHRIFTEN ........... 321 A. UMFANG DER VORSTEUERVERGUETUNG ....................................... 321 B. ABLEHNUNG EINES UNVOLLSTAENDIGEN ANTRAGES ..................... 323 AA. PRAXIS DER DEUTSCHEN FINANZVERWALTUNG UND DER FINANZGERICHTE ............................................................ 323 BB. KEINE WOERTLICHE UMSETZUNG IM NATIONALEN RECHT .... 323 CC. RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG UND RECHTSFORTBILDUNG ....................................................... 324 DD. UMGANG MIT UNVOLLSTAENDIGEN ANTRAEGEN IN DER RECHTSPRECHUNG DER DEUTSCHEN FINANZGERICHTE ........ 327 5. VERFAHRENSRECHTLICHE AUSGESTALTUNG DER VORSTEUERVERGUETUNG .. 329 A. VERHAELTNIS VON ALLGEMEINEN BESTEUERUNGSVERFAHREN ZUM BESONDEREM VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHREN ............ 329 AA. ALLGEMEINES ................................................................ 329 BB. UNTERJAEHRIGER WECHSEL DER VORAUSSETZUNGEN ........... 330 BB. VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHREN UND VERPFLICHTUNG ZUR ABGABE EINER UMSATZSTEUERERKLAERUNG ................. 331 CC. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN BEI MISCHFAEUEN .............................................................. 333 B. EINSPRUCH GEGEN ABLEHNENDE ENTSCHEIDUNGEN ................. 335 C. WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND ........................... 336 D. VERZINSUNG .......................................................................... 337 24 INHALTSVERZEICHNIS III. KRITIK UND AUSBLICK ......................................................................... 338 G. DAS MOSS-VERFAHREN .............................................................. 342 KAPITEL 5: VORSTEUERVERGUETUNG AN DRITTLANDSANSAESSIGE UNTERNEHMER ................................................................................... 345 A. HISTORISCHE ENTWICKLUNG .......................................................................... 345 I. ENTWICKLUNG AUF EUROPAEISCHER EBENE .............................................. 345 1. ANSPRUCH AUF VORSTEUERERSTATTUNG VOR EINFUEHRUNG DER 13. EG-RICHTLINIE .......................................................................... 345 2. EINFUEHRUNG DER 13. EG-RICHTLINIE ............................................... 346 II. UMSETZUNG IM DEUTSCHEN UMSATZSTEUERRECHT ................................ 347 B. DAS VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHREN NACH DER 13. EG-RICHTLINIE ............ 349 I. UEBERBLICKUEBERDASVERFAHREN ......................................................... 349 II. EINZELHEITEN DES VERGUETUNGSVERFAHRENS ........................................ 350 1. ANTRAGSBERECHTIGUNG ................................................................... 350 A. ANSAESSIGKEIT IM DRITTLANDSGEBIET .......................................... 350 B. VEREINBARUNG VON GEGENSEITIGKEIT ....................................... 351 C. KEINE AUSFUEHRUNG SCHAEDLICHER UMSAETZE IM ERSTATTUNGSSTAAT ...................................................................... 354 2. ERSTATTUNGSFAEHIGE VORSTEUERBETRAEGE ............................................ 355 A. ERSTATTUNGSFAEHIGE BETRAEGE DEM GRUNDE NACH ....................... 355 B. MINDESTVERGUETUNGSSUMME .................................................... 357 C. VERZINSUNG .............................................................................. 358 3. INHALT DES ERSTATTUNGSANTRAGES ..................................................... 359 A. AUSGESTALTUNG DES ANTRAGES ................................................... 359 AA. ANLEHNUNG AN DAS VERFAHREN NACH DER 8. EG- RICHTLINIE .................................................................. 359 BB. DAS UNTERSCHRIFTENERFORDERNIS ...................................... 360 B. BEIZUFUEGENDE DOKUMENTE ..................................................... 362 INHALTSVERZEICHNIS 25 C. STELLUNGNAHME ......................................................................................... 363 KAPITEL 6: SCHLUSSTHESEN ................................................................ 369 LITERATURVERZEICHNIS ...................................................................... 383
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 27 EINLEITUNG . 33 A. RECHTFERTIGUNG DES THEMAS . 33 B. GANG DER DARSTELLUNG . 36 KAPITEL 1: ALLGEMEINE GRUNDLAGEN DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 39 A. DIE ENTWICKLUNG DER UMSATZSTEUER ZU EINER ALLPHASEN-NETTO- UMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG . 39 I. VORLAEUFER EINER UMSATZSTEUER IM DEUTSCHEN RECHTSRAUM . 39 II. DIE ALLPHASEN-BRUTTO-UMSATZSTEUER IN DEUTSCHLAND BIS 1967 . 40 III. DIE ALLPHASEN-NETTO-UMSATZSTEUER MIT VOERSTEUERABZUG AB 1968 . 43 B. DIE STELLUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG IM GELTENDEN MEHRWERTSTEUERSYSTEM . 48 I. MERKMALE DER MEHRWERTSTEUER . 48 II. DAS NEUTRALITAETSGEBOT DER UMSATZSTEUER . 49 III. DAS VERBRAUCHSTEUERPRINZIP . 56 IV. DAS BESTIMMUNGSLANDPRINZIP . 60 V. SICHERSTELLUNG DES BINNENMARKTKONZEPTS . 61 C. DER EINFLUSS DES EUROPAEISCHEN RECHTS AUF DAS NATIONALE UMSATZSTEUERRECHT . 62 I. GESETZGEBUNG . 62 II. RECHTSPRECHUNG . 63 III. AUSUEBUNG DER DURCH UNIONSRECHT EINGERAEUMTEN RECHTE . 67 10 INHALTSUEBERSICHT KAPITEL 2: DAS RECHT AUF VORSTEUERABZUG IM HARMONISIERTEN MEHRWERTSTEUERRECHT . 73 A. RECHTSGRUNDLAGEN . 73 I. UNIONSRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 73 II. RECHTSGRUNDLAGEN IM NATIONALEN RECHT . 77 B. DER ANSPRUCH AUF VOERSTEUERABZUG IN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 80 I. GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 80 II. DER GRUNDSATZ DES VOLLUMFAENGLICHEN ABZUGS . 82 III. DER GRUNDSATZ DES SOFORTABZUGS . 92 IV. DAS SUBSTANCE-OVER-FORM-PRINZIP . 98 V. BESCHRAENKUNG DER VORSTEUERERSTATTUNG AUF DIE GESETZLICH GESCHULDETE UMSATZSTEUER . 109 VI. REICHWEITE DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 112 VII. VORSTEUERERSTATTUNG AUFGRUND GUTEN GLAUBENS? . 136 VIII. ZUSAMMENFASSUNG DER GRUNDSAETZE DES VORSTEUERABZUGS . 148 C. PRIMAERRECHTLICHER SCHUTZ DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 151 I. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN . 151 II. SICHERUNG DES VORSTEUERABZUGS DURCH DEN EUGH . 156 III. GEBOTENE SICHERSTELLUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 181 KAPITEL 3: VORSTEUERERSTATTUNG IN OUTBOUND -FAELLEN . 191 A. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN . 191 B. BEZUG AUSLAENDISCHER WAREN . 193 I. BEZUG VON WAREN AUS EINEM ANDEREN MITGLIEDSTAAT . 193 II. BEZUG VON WAREN AUS DEM DRITTLANDSGEBIET . 205 C. BEZUG AUSLAENDISCHER SONSTIGER LEISTUNGEN . 207 I. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 207 II. GELTENDMACHUNG DES VORSTEUERABZUGES . 208 D. AUSWIRKUNGEN DES REFORMVORSCHLAGS DER EU-KOMMISSION . 209 E. FAZIT . 211 INHALTSUEBERSICHT 11 KAPITEL 4: VORSTEUERVERGUETUNG AN IM UEBRIGEN GEMEINSCHAFTSGEBIET ANSAESSIGE UNTERNEHMER . 215 A. NOTWENDIGKEIT EINES GRENZUEBERSCHREITENDEN VORSTEUERABZUGS IM EUROPAEISCHEN BINNENMARKT . 215 B. ANSAESSIGKEIT ALS MASSGEBLICHES KRITERIUM . 217 C. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES VOERSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS BIS ZUR 11. EG-RICHTLINIE . 220 I. VORUEBERLEGUNGEN . 220 II. BEGINN DER HARMONISIERUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 220 III. UEBERBLICKUEBERDASVERFAHREN . 223 IV. PRAKTISCHE PROBLEME BEI DER DURCHFUEHRUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 224 V. BEWERTUNG . 241 D. REFORM DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 245 I. NOTWENDIGKEIT DER EINFUEHRUNG EINES NEUEN VERFAHRENS . 245 II. GRUNDSAETZE DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 250 E. DAS VERFAHREN NACH DER 11. EG-RICHTLINIE IM EINZELNEN . 253 I. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 253 II. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 263 III. ERSTATTUNGSZEITRAUM . 270 IV. ANTRAGSFRIST . 273 V. INHALTLICHE ANFORDERUNGEN AN DEN ERSTATTUNGSANTRAG . 279 VI. BEIFUEGUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE . 290 VII. EINSCHRAENKUNGEN DES VORSTEUERERSTATTUNGSANSPRUCHS . 296 VIII. RECHTSSCHUTZ GEGEN ABLEHNENDE ENTSCHEIDUNGEN . 298 IX. GEWAEHRUNG EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES? . 299 X. VERGLEICH DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS MIT DEM ALLGEMEINEN BESTEUERUNGSVERFAHREN . 307 F. UMSETZUNG DER 11. EG-RICHTLINIE IN DEUTSCHLAND . 310 I. UEBERBLICK UEBER DIE GESETZLICHE NORMIERUNG IM DEUTSCHEN RECHT 310 II. DIE REGELUNGEN DER 11. EG-RICHTLINIE IM NATIONALEN RECHT . 313 12 INHALTSUEBERSICHT III. KRITIK UND AUSBLICK . 338 G. DAS MOSS-VERFAHREN . 342 KAPITEL 5: VORSTEUERVERGUETUNG AN DRITTLANDSANSAESSIGE UNTERNEHMER . 345 A. HISTORISCHE ENTWICKLUNG . 345 I. ENTWICKLUNG AUF EUROPAEISCHER EBENE . 345 II. UMSETZUNG IM DEUTSCHEN UMSATZSTEUERRECHT . 347 B. DAS VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHREN NACH DER 13. EG-RICHTLINIE . 349 I. UEBERBLICK UEBER DAS VERFAHREN . 349 II. EINZELHEITEN DES VERGUETUNGSVERFAHRENS . 350 C. STELLUNGNAHME . 363 KAPITEL 6: SCHLUSSTHESEN . 369 LITERATURVERZEICHNIS . , . 383 INHALTSVERZEICHNIS ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 27 EINLEITUNG . 33 A. RECHTFERTIGUNG DES THEMAS . 33 B. GANG DER DARSTELLUNG . 36 KAPITEL 1: ALLGEMEINE GRUNDLAGEN DES RECHTS AUF VOERSTEUERABZUG . 39 A. DIE ENTWICKLUNG DER UMSATZSTEUER ZU EINER ALLPHASEN-NETTO- UMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG . 39 I. VORLAEUFER EINER UMSATZSTEUER IM DEUTSCHEN RECHTSRAUM . 39 II. DIE ALLPHASEN-BRUTTO-UMSATZSTEUER IN DEUTSCHLAND BIS 1967 . 40 III. DIE ALLPHASEN-NETTO-UMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG AB 1968 . 43 1. ENTWICKLUNG IN DEUTSCHLAND . 43 2. HARMONISIERUNG DER UMSATZSTEUER IM EUROPAEISCHEN BINNENMARKT . 44 A. ART. 113 AEUV ALS GRUNDLAGE DER HARMONISIERUNG . 44 B. HARMONISIERUNGSZIELE . 44 C. PRAKTISCHE UMSETZUNG DER HARMONISIERUNG . 45 AA. 1. UND 2. EG-RICHTLINIE . 45 BB. 6. EG-RICHTLINIE . 46 CC. MEHRWERTSTEUERSYSTEMRICHTLINIE . 47 DD. AUSBLICK . 47 B. DIE STELLUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG IM GELTENDEN MEHRWERTSTEUERSYSTEM . 48 I. MERKMALE DER MEHRWERTSTEUER . 48 II. DAS NEUTRALITAETSGEBOT DER UMSATZSTEUER . 49 1. VORUEBERLEGUNGEN . 49 2. DAS PRINZIP DER BELASTUNGSNEUTRALITAET . 50 14 INHALTSVERZEICHNIS 3. DER GRUNDSATZ DER WETTBEWERBSNEUTRALITAET . 51 4. DAS GEBOT DER INTERNATIONALEN BESTEUERUNGSNEUTRALITAET . 54 III. DAS VERBRAUCHSTEUERPRINZIP . 56 1. DIE UMSATZSTEUER ALS ALLGEMEINE VERBRAUCHSTEUER . 56 2. DIE STELLUNG DES UNTERNEHMERS IM MEHRWERTSTEUERSYSTEM . 57 IV. DAS BESTIMMUNGSLANDPRINZIP . 60 V. SICHERSTELLUNG DES BINNENMARKTKONZEPTS . 61 C. DER EINFLUSS DES EUROPAEISCHEN RECHTS AUF DAS NATIONALE UMSATZSTEUERRECHT . 62 I. GESETZGEBUNG . 62 II. RECHTSPRECHUNG . 63 1. RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG . 63 2. RECHTSFORTBILDUNG DURCH AUSLEGUNG . 64 3. VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN NACH ART. 267 AEUV . 65 4. UNMITTELBARE WIRKUNG NICHT UMGESETZTER RICHTLINIEN . 66 III. AUSUEBUNG DER DURCH UNIONSRECHT EINGERAEUMTEN RECHTE . 67 1. UMFAENGLICHE BINDUNG AN UNIONSRECHT . 67 2. DER GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT . 69 3. DIE PRINZIPIEN DER EFFEKTIVITAET UND DER AEQUIVALENZ . 70 KAPITEL 2: DAS RECHT AUF VORSTEUERABZUG IM HARMONISIERTEN MEHRWERTSTEUERRECHT . 73 A. RECHTSGRUNDLAGEN . 73 I. UNIONSRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 73 1. MATERIELL-RECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 73 A. ENTSTEHUNG DES VORSTEUERABZUGSRECHTS . 73 B. UMFANG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 74 2. VERFAHRENSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER DIE GELTENDMACHUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUGS . 74 A. REGELUNGEN FUER INNERSTAATLICHE FAELLE . 74 B. REGELUNGEN FUER GRENZUEBERSCHREITENDE FAELLE . 76 II. RECHTSGRUNDLAGEN IM NATIONALEN RECHT . 77 INHALTSVERZEICHNIS 15 1. MATERIELLE VORAUSSETZUNGEN . 77 2. FORMELLE VORAUSSETZUNGEN . 77 A. REGELUNGEN FUER INNERSTAATLICHE FAELLE . 77 B. REGELUNGEN FUER GRENZUEBERSCHREITENDE FAELLE . 79 B. DER ANSPRUCH AUF VORSTEUERABZUG IN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 80 I. GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 80 II. DER GRUNDSATZ DES VOLLUMFAENGLICHEN ABZUGS . 82 1. DER UNTERNEHMERBEGRIFF IM MEHRWERTSTEUERRECHT . 82 A. AUSUEBUNG EINER WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT . 82 B. BESTEUERUNG DES PRIVATEN VERBRAUCHS . 83 2. VERWENDUNG ZUR AUSFUEHRUNG BESTEUERTER UMSAETZE . 84 A. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN EINGANGS- UND AUSGANGSUMSATZ . 84 B. ZEITLICHE VERKNUEPFUNG VON EINGANGS- UND AUSGANGSUMSATZ 86 C. VERWENDUNG FUER DIE ERBRINGUNG BESTEUERTER AUSGANGSUMSAETZE . 87 AA. MASSGEBLICHKEIT DER VERWENDUNGSABSICHT . 87 BB. KEIN VORSTEUERABZUG BEI STEUERFREIEN AUSGANGSUMSAETZEN . 89 CC. GEMISCHT GENUTZTE EINGANGSLEISTUNGEN . 90 III. DER GRUNDSATZ DES SOFORTABZUGS . 92 1. ANSPRUCH AUF SOFORTIGE ENTLASTUNG VON UMSATZSTEUER . 92 2. VORLIEGEN EINES VORSTEUERUEBERSCHUSSES . 95 3. VERZINSUNG . 96 IV. DAS SUBSTANCE-OVER-FORM-PRINZIP . 98 1. HERLEITUNG UND ENTWICKLUNG . 98 2. ZULAESSIGKEIT FORMELLER PFLICHTEN . 99 3. DAS RECHNUNGSERFORDERNIS . 100 A. GRUNDSATZ: KEIN VORSTEUERABZUG OHNE RECHNUNG . 100 B. KEIN RECHNUNGSERFORDERNIS IN FAELLEN DES REVERSE- CHARGE-VERFAHRENS . 104 C. GRUNDSAETZE DER RECHNUNGSBERICHTIGUNG . 105 AA. VORAUSSETZUNGEN EINER RECHNUNGSBERICHTIGUNG . 105 BB. ZEITLICHE WIRKUNG . 106 16 INHALTSVERZEICHNIS V. BESCHRAENKUNG DER VORSTEUERERSTATTUNG AUF DIE GESETZLICH GESCHULDETE UMSATZSTEUER . 109 1. DARSTELLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 109 2. VERFAHRENSRECHTLICHE GELTENDMACHUNG DES DIREKTANSPRUCHS 112 VI. REICHWEITE DES RECHTS AUF VOR STEUERABZUG . 112 1. GRUNDSAETZLICHE UNEINSCHRAENKBARKEIT . 112 2. ZULAESSIGE EINSCHRAENKUNGEN . 114 A. KEINE MISSBRAEUCHLICHE BERUFUNG AUF UNIONSRECHT . 114 AA. ALLGEMEINES . 114 BB. RECHTSMISSBRAUCH IM MEHRWERTSTEUERRECHT . 115 (1) BEGRIFF DES RECHTSMISSBRAUCHS IN DER EUGH- RECHTSPRECHUNG . 115 (2) AUSWIRKUNGEN AUF DAS EUROPAEISCHE MEHRWERTSTEUERSYSTEM . 117 CC. TYPISCHE FALLGESTALTUNGEN DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG IM EUROPAEISCHEN BINNENMARKT . 118 (1) DER BEGRIFF DES UMSATZSTEUERKARUSSELLS . 118 (2) FALLGRUPPE T. VORTAEUSCHUNG EINER STEUERFREIEN INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNG . 118 (3) FALLGRUPPE 2: VERSCHLEIERUNG DES ERWERBS UND ANSCHLIESSENDE LIEFERUNG IM BESTIMMUNGSLAND . 119 (4) FALLGRUPPE 3: UMSATZSTEUERKARUSSELLE UNTER BETEILIGUNG SOG. MISSING TRADER . 119 DD. UMGANG MIT DEN ERSCHEINUNGSFORMEN DER STEUERHINTERZIEHUNG DURCH DEN EUGH . 120 (1) AUSGANGSPUNKT: KEINE MISSBRAEUCHLICHE BERUFUNG AUF UNIONSRECHT . 120 (2) BETEILIGUNG BZW. KENNTNIS DES LEISTUNGSEMPFAENGERS . 122 (3) VERPFLICHTUNG DER MITGLIEDSTAATEN . 125 EE. BEWERTUNG . 126 B. SICHERUNGDESUMSATZSTEUERAUFKOMMENS . 128 AA. KUERZUNG DES VORSTEUERANSPRUCHS ALS ZULAESSIGE VERWALTUNGSSANKTION - DIE RECHTSSACHE PROFAKTOR . 128 INHALTSVERZEICHNIS 17 BB. KEINE ZEITLICH UNBEGRENZTE RECHNUNGSBERICHTIGUNG - DIE RECHTSSACHE PETROMA TRANSPORTS . 130 CC. UNZULAESSIGKEIT PAUSCHALER ABZUGSVERBOTE - DIE RECHTSSACHE AMPAFRANCE UND SANOFI . 131 C. ZULAESSIGKEIT VON AUSSCHLUSSFRISTEN . 132 3. FAZIT . 134 VII. VORSTEUERERSTATTUNG AUFGRUND GUTEN GLAUBENS? . 136 1. VORAUSSETZUNGEN DER GEWAEHRUNG EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES IM MEHRWERTSTEUERRECHT . 136 A. GRUNDSAETZLICHE GEWAEHRUNG VON VERTRAUENSSCHUTZ IN DER EUROPAEISCHEN RECHTSORDNUNG . 136 B. GUTGLAUBENSSCHUTZ IM MEHRWERTSTEUERRECHT . 138 2. EINZELNE FALLGESTALTUNGEN . 139 A. VORSTEUERABZUG IM UMSATZSTEUERKARUSSELL . 139 B. FEHLERHAFTE RECHNUNGEN . 141 C. SONDERFALL: UNZUTREFFENDER AUSWEIS VON UMSATZSTEUER . 144 D. VERTRAUEN AUF STAATLICHES HANDELN . 146 VIII. ZUSAMMENFASSUNG DER GRUNDSAETZE DES VORSTEUERABZUGS . 148 C. PRIMAERRECHTLICHER SCHUTZ DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 151 I. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN . 151 1. PRUEFUNGSMASSSTAB FUER UNIONSRECHTLICHE REGELUNGEN . 151 2. PRUEFUNGSMASSSTAB NATIONALER UMSETZUNGSMASSNAHMEN . 152 II. SICHERUNG DES VORSTEUERABZUGS DURCH DEN EUGH . 156 1. UNIONSRECHTLICHE REGELUNGEN . 156 A. DER GRUNDSATZ DER NEUTRALITAET . 156 AA. UNIONSRECHTLICHE VERANKERUNG DES GRUNDSATZES DER NEUTRALITAET . 156 BB. ANWENDUNG DES NEUTRALITAETSGRUNDSATZES IN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 160 (1) GRENZEN DER BELASTUNGSNEUTRALITAET . 160 (2) AUSWIRKUNGEN DER NEUEREN EUGH- RECHTSPRECHUNG ZUM RECHNUNGSERFORDERNIS . 162 B. DER ALLGEMEINE GLEICHBEHANDLUNGSGRUNDSATZ, ART. 20 GRCH . 163 18 INHALTSVERZEICHNIS AA. VERHAELTNIS DES GLEICHHEITSGRUNDSATZES ZUM GRUNDSATZ DER NEUTRALITAET . 163 BB. PRUEFUNG DER REGELUNGEN UEBER DEN VORSTEUERABZUG AM ALLGEMEINEN GLEICHHEITSGRUNDSATZ . 166 C. DIE WARENVERKEHRSFREIHEIT, ART. 34, ART. HO AEUV . 167 D. DIE DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT ART. 56 AEUV . 169 E. DAS ALLGEMEINE DISKRIMINIERUNGSVERBOT, ART. 18 AEUV . 172 F. DAS ALLGEMEINE DISKRIMINIERUNGSVERBOT, ART. 21 ABS. 2 GRCH . 172 G. DER SCHUTZ DER UNTERNEHMERISCHEN FREIHEIT, ART. 16 GRCH 173 2. PRUEFUNG NATIONALER UMSETZUNGSAKTE . 176 A. ALLGEMEINER PRUEFUNGSMASSSTAB . 176 B. PRUEFUNG AM GRUNDSATZ DER NEUTRALITAET . 176 C. PRUEFUNG AM ALLGEMEINEN GLEICHHEITSGRUNDSATZ . 178 D. WEITERE PRUEFUNGSMASSSTAEBE . 179 III. GEBOTENE SICHERSTELLUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG . 181 1. KRITIK AN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 181 2. EIGENER LOESUNGSANSATZ . 183 KAPITEL 3: VORSTEUERERSTATTUNG IN OUTBOUND -FAELLEN . 191 A. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN . 191 B. BEZUG AUSLAENDISCHER WAREN . 193 I. BEZUG VON WAREN AUS EINEM ANDEREN MITGLIEDSTAAT . 193 1. PRAKTISCHE UMSETZUNG DES BESTIMMUNGSLANDPRINZIPS . 193 2. AUSWIRKUNGEN AUF DEN VORSTEUERABZUG . 196 A. ERFORDERNIS EINER RECHNUNG . 196 B. VERWENDUNG DER UST-IDNR. . 197 AA. FUNKTION DER UST-IDNR. . 197 BB. VORAUSSETZUNG FUER DEN VORSTEUERABZUG . 198 C. UMGANG MIT FAELLEN DER STEUERHINTERZIEHUNG . 200 AA. ALLGEMEINES . 200 BB. GEWAEHRUNG DER STEUERBEFREIUNG . 200 INHALTSVERZEICHNIS 19 (1) DARSTELLUNG DER EUGH-RECHTSPRECHUNG . 200 (2) FAZIT . 203 CC. GEWAEHRUNG DES VORSTEUERABZUGES . 204 II. BEZUG VON WAREN AUS DEM DRITTLANDSGEBIET . 205 C. BEZUG AUSLAENDISCHER SONSTIGER LEISTUNGEN . 207 I. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 207 II. GELTENDMACHUNG DES VORSTEUERABZUGES . 208 D. AUSWIRKUNGEN DES REFORMVORSCHLAGS DER EU-KOMMISSION . 209 E. FAZIT . 211 KAPITEL 4: VORSTEUERVERGUETUNG AN IM UEBRIGEN GEMEINSCHAFTSGEBIET ANSAESSIGE UNTERNEHMER . 215 A. NOTWENDIGKEIT EINES GRENZUEBERSCHREITENDEN VORSTEUERABZUGS IM EUROPAEISCHEN BINNENMARKT . 215 B. ANSAESSIGKEIT ALS MASSGEBLICHES KRITERIUM . 217 C. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS BIS ZUR II. EG-RICHTLINIE . 220 I. VORUEBERLEGUNGEN . 220 II. BEGINN DER HARMONISIERUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 220 1. NOTWENDIGKEIT DER EINFUEHRUNG EINES HARMONISIERTEN VERFAHRENS . 220 2. ZIELE DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS NACH DER 8. EG- RICHTLINIE . 221 III. UEBERBLICKUEBERDASVERFAHREN . 223 IV. PRAKTISCHE PROBLEME BEI DER DURCHFUEHRUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 224 1. PROBLEMUEBERBLICK . 224 2. QUALIFIZIERUNG DER ANTRAGSFRIST ALS AUSSCHLUSSFRIST . 225 3. EINREICHUNG EINES VOLLSTAENDIGEN ANTRAGES . 227 A. ANFORDERUNGEN DER RICHTLINIE . 227 B. DARSTELLUNG DER RECHTSPRECHUNG DER DEUTSCHEN FINANZGERICHTE . 228 20 INHALTSVERZEICHNIS AA. UMGANG MIT FEHLENDEN ANGABEN . 228 BB. UMGANG MIT UNZUREICHENDEN ANGABEN . 231 CC. UMGANG MIT WIDERSPRUECHLICHEN ANGABEN . 233 4. BEIFUEGUNG WEITERER DOKUMENTE . 233 A. BEIFUEGUNG WEITERER DOKUMENTE ALS WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNG . 233 B. ZEITLICHE VORGABEN DER BEIFUEGUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE 234 C. ZULAESSIGKEIT VON ERSATZDOKUMENTEN . 234 AA. ANFORDERUNGEN DER RICHTLINIE . 234 BB. DIE RECHTSSACHE GRANDES SOURCES D 'EAUX MINERALES FRAN^AISES . 235 CC. BEWERTUNG . 236 5. DAS UNTERSCHRIFTENERFORDERNIS . 238 6. PRUEFUNGSKOMPETENZ DES ERSTATTUNGSSTAATES . 240 V. BEWERTUNG . 241 D. REFORM DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 245 I. NOTWENDIGKEIT DER EINFUEHRUNG EINES NEUEN VERFAHRENS . 245 1. ERSTE REFORMUEBERLEGUNGEN DER EU-KOMMISSION . 245 2. EINFUEHRUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS NACH DER 11. EG-RICHTLINIE . 247 3. ZIELE DES NEUEN VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 249 II. GRUNDSAETZE DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS . 250 1. UEBERBLICKUEBERDASVERFAHREN . 250 2. VERGLEICH MIT DEM VERFAHREN UNTER DER 8. EG-RICHTLINIE . 252 E. DAS VERFAHREN NACH DER 11. EG-RICHTLINIE IM EINZELNEN . 253 I. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 253 1. ANFORDERUNGEN IN BEZUG AUF DEN ERSTATTUNGSSTAAT . 253 A. KEINE ANSAESSIGKEIT IM ERSTATTUNGSSTAAT . 253 B. KEINE AUSFUEHRUNG SCHAEDLICHER UMSAETZE IM ERSTATTUNGSSTAAT . 255 2. ANFORDERUNGEN IN BEZUG AUF DEN ANSAESSIGKEITSSTAAT . 256 A. ANSAESSIGKEIT IN EINEM ANDEREN EU-MITGLIEDSTAAT . 256 B. ANWENDUNG BEI MEHRFACHANSAESSIGKEIT . 256 INHALTSVERZEICHNIS 21 C. AUSFUEHRUNG BESTEUERTER UMSAETZE . 258 AA. ERFORDERLICHER BEZUG ZUM ERSTATTUNGS- SOWIE ZUM ANSAESSIGKEITSSTAAT . 258 BB. ERMITTLUNG DES ANZUWENDENDEN PRO-RATA SATZES . 260 D. ZUSAMMENSPIEL MIT DEM ALLGEMEINEN BESTEUERUNGSVERFAHREN . 262 II. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 263 1. KEINE ERSTATTUNG ZU UNRECHT IN RECHNUNG GESTELLTER UMSATZSTEUER . 263 2. AUSSCHLUSS DER ERSTATTUNG BEI (POTENTIELL) STEUERFREIEN LIEFERUNGEN . 265 3. UMFANG DER ERSTATTUNG . 268 A. BEGRENZUNG DURCH DEN ZUSAMMENHANG MIT DER AUSFUEHRUNG BESTEUERTER UMSAETZE . 268 B. MINDESTVERGUETUNGSSUMME . 269 III. ERSTATTUNGSZEITRAUM . 270 1. ZEITLICHE ZUORDNUNG DER VORSTEUERBETRAEGE . 270 2. WAHL DES ANTRAGSZEITRAUMES . 271 3. VERZINSUNG . 272 IV. ANTRAGSFRIST . 273 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 273 2. AUSWIRKUNGEN DER ENTSCHEIDUNG IN DER RECHTSSACHE SENATEX . 276 V. INHALTLICHE ANFORDERUNGEN AN DEN ERSTATTUNGSANTRAG . 279 1. VORUEBERLEGUNG: PRUEFUNGSKOMPETENZ DER BETEILIGTEN MITGLIEDSTAATEN . 279 A. GETEILTE PRUEFUNGSKOMPETENZ? . 279 B. PRUEFUNG DER PERSOENLICHEN ANTRAGSVORAUSSETZUNGEN . 279 C. INHALTLICHE PRUEFUNG DES ERSTATTUNGSANTRAGES . 281 AA. VOLLSTAENDIGKEIT DES ANTRAGES . 281 (1) ERFORDERLICHE ANGABEN IM SINNE VON ART. 15 ABS. 1 S. 2 . 281 (2) BEIFUEGUNG VON RECHNUNGSDOKUMENTEN . 286 BB. MATERIELLE VORAUSSETZUNGEN DES VORSTEUERERSTATTUNGSANSPRUCHS . 286 22 INHALTSVERZEICHNIS 2. ANFORDERUNGEN AN EINEN WIRKSAMEN ERSTATTUNGSANTRAG . 287 3. ZUSTIMMUNG DURCH ZEITABLAUF ? . 289 VI. BEIFUEGUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE . 290 1. ZULAESSIGKEIT DER ANFORDERUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE . 290 2. BEIFUEGUNG VON DOKUMENTEN ALS WIRKSAMKEITSERFORDERNIS . 292 VII. EINSCHRAENKUNGEN DES VORSTEUERERSTATTUNGSANSPRUCHS . 296 1. KEINE VORSTEUERERSTATTUNG IN FAELLEN DER STEUERHINTERZIEHUNG ODER DES STEUERBETRUGES . 296 2. VERSAGUNG DER ERSTATTUNG ALS SANKTION? . 297 VIII. RECHTSSCHUTZ GEGEN ABLEHNENDE ENTSCHEIDUNGEN . 298 IX. GEWAEHRUNG EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES? . 299 1. GRUNDSAETZLICHE GEWAEHRUNG EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES . 299 2. VERTRAUENSSCHUTZGENEIGTE KONSTELLATIONEN . 299 A. ERFORDERNIS EINES GUTGLAUBENSSCHUTZES . 299 B. BESTAETIGUNGSVERMERK GERN. ART. 15 ABS. 2 . 300 AA. AUSWIRKUNGEN AUF ART. 15 ABS. 1 S. 1 . 300 BB. AUSWIRKUNGEN AUF ART. 15 ABS. 1 S. 2 . 301 (1) PROBLEMAUFRISS . 301 (2) BEGRUENDUNG SCHUTZWUERDIGEN VERTRAUENS . 302 (3) ABWAEGUNG DER INTERESSEN DES ANTRAGSTELLERS MIT DEM ALLGEMEININTERESSE . 304 CC. KEIN GUTGLAUBENSSCHUTZ FUER DIE NACH ART. 10 BEIZUFUEGENDEN RECHNUNGEN . 306 C. WEITERLEITUNGDES ANTRAGES NACH ART. 18 . 306 D. BESTAETIGUNG DES ERSTATTUNGSSTAATES GERN. ART. 19 ABS. 1 . 307 X. VERGLEICH DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS MIT DEM ALLGEMEINEN BESTEUERUNGSVERFAHREN . 307 F. UMSETZUNG DER 11. EG-RICHTLINIE IN DEUTSCHLAND . 310 I. UEBERBLICK UEBER DIE GESETZLICHE NORMIERUNG IM DEUTSCHEN RECHT 310 1. UMSETZUNGSVERPFLICHTUNG . 310 2. REGELUNGEN IN § 18 ABS. 9 USTG . 311 3. REGELUNGEN IN §§ 59FF. USTDV . 311 4. AUSFUEHRUNGEN IM UMSATZSTEUER-ANWENDUNGSERLASS . 312 INHALTSVERZEICHNIS 23 II. DIE REGELUNGEN DER 11. EG-RICHTLINIE IM NATIONALEN RECHT . 313 1. ALLGEMEINES . 313 2. WOERTLICHE UMSETZUNG DES RICHTLINIENTEXTES . 313 3. AUSUEBUNG VON WAHLRECHTEN DURCH DEN NATIONALEN GESETZGEBER . 314 A. BESCHREIBUNG DER BEZOGENEN LEISTUNGEN . 314 B. BESCHREIBUNG DER GESCHAEFTSTAETIGKEIT DES ANTRAGSTELLERS . 315 C. BEIFUEGUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE . 318 AA. NACH ART. 10 ERFORDERLICHE DOKUMENTE . 318 BB. ANFORDERUNG ZUSAETZLICHER DOKUMENTE BEI BEGRUENDETEN ZWEIFELN . 320 D. ZULAESSIGE SPRACHE DES VERGUETUNGSANTRAGES . 320 4. NICHT ERFOLGTE UMSETZUNG VON RICHTLINIENVORSCHRIFTEN . 321 A. UMFANG DER VORSTEUERVERGUETUNG . 321 B. ABLEHNUNG EINES UNVOLLSTAENDIGEN ANTRAGES . 323 AA. PRAXIS DER DEUTSCHEN FINANZVERWALTUNG UND DER FINANZGERICHTE . 323 BB. KEINE WOERTLICHE UMSETZUNG IM NATIONALEN RECHT . 323 CC. RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG UND RECHTSFORTBILDUNG . 324 DD. UMGANG MIT UNVOLLSTAENDIGEN ANTRAEGEN IN DER RECHTSPRECHUNG DER DEUTSCHEN FINANZGERICHTE . 327 5. VERFAHRENSRECHTLICHE AUSGESTALTUNG DER VORSTEUERVERGUETUNG . 329 A. VERHAELTNIS VON ALLGEMEINEN BESTEUERUNGSVERFAHREN ZUM BESONDEREM VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHREN . 329 AA. ALLGEMEINES . 329 BB. UNTERJAEHRIGER WECHSEL DER VORAUSSETZUNGEN . 330 BB. VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHREN UND VERPFLICHTUNG ZUR ABGABE EINER UMSATZSTEUERERKLAERUNG . 331 CC. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN BEI MISCHFAEUEN . 333 B. EINSPRUCH GEGEN ABLEHNENDE ENTSCHEIDUNGEN . 335 C. WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND . 336 D. VERZINSUNG . 337 24 INHALTSVERZEICHNIS III. KRITIK UND AUSBLICK . 338 G. DAS MOSS-VERFAHREN . 342 KAPITEL 5: VORSTEUERVERGUETUNG AN DRITTLANDSANSAESSIGE UNTERNEHMER . 345 A. HISTORISCHE ENTWICKLUNG . 345 I. ENTWICKLUNG AUF EUROPAEISCHER EBENE . 345 1. ANSPRUCH AUF VORSTEUERERSTATTUNG VOR EINFUEHRUNG DER 13. EG-RICHTLINIE . 345 2. EINFUEHRUNG DER 13. EG-RICHTLINIE . 346 II. UMSETZUNG IM DEUTSCHEN UMSATZSTEUERRECHT . 347 B. DAS VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHREN NACH DER 13. EG-RICHTLINIE . 349 I. UEBERBLICKUEBERDASVERFAHREN . 349 II. EINZELHEITEN DES VERGUETUNGSVERFAHRENS . 350 1. ANTRAGSBERECHTIGUNG . 350 A. ANSAESSIGKEIT IM DRITTLANDSGEBIET . 350 B. VEREINBARUNG VON GEGENSEITIGKEIT . 351 C. KEINE AUSFUEHRUNG SCHAEDLICHER UMSAETZE IM ERSTATTUNGSSTAAT . 354 2. ERSTATTUNGSFAEHIGE VORSTEUERBETRAEGE . 355 A. ERSTATTUNGSFAEHIGE BETRAEGE DEM GRUNDE NACH . 355 B. MINDESTVERGUETUNGSSUMME . 357 C. VERZINSUNG . 358 3. INHALT DES ERSTATTUNGSANTRAGES . 359 A. AUSGESTALTUNG DES ANTRAGES . 359 AA. ANLEHNUNG AN DAS VERFAHREN NACH DER 8. EG- RICHTLINIE . 359 BB. DAS UNTERSCHRIFTENERFORDERNIS . 360 B. BEIZUFUEGENDE DOKUMENTE . 362 INHALTSVERZEICHNIS 25 C. STELLUNGNAHME . 363 KAPITEL 6: SCHLUSSTHESEN . 369 LITERATURVERZEICHNIS . 383
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