Verfügbarkeit: Körperschaftsteuer

Körperschaftsteuer:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Jäger, Birgit (VerfasserIn), Lang, Friedbert (VerfasserIn), Raible, Martin (VerfasserIn), Ott, Sarah (VerfasserIn)
Körperschaft:	Deutsche Steuer-Gewerkschaft (HerausgeberIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Achim efv, Erich Fleischer Verlag 2022
Ausgabe:	20. Auflage
Schriftenreihe:	Grüne Reihe Band 6
Schlagworte:	Körperschaftsteuer Körperschaftsteuerrecht Deutschland Körperschaften Kapitalgesellschaften GmbH und AG Unternehmensteuer Teileinkünfteverfahren Beispielsammlung
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	954 Seiten Illustrationen. - Diagramme
ISBN:	9783816814603 3816814603

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adam_text	1 EINFUEHRUNG ................................................................................................................. 33 1.1 GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS UND WESEN DER KOERPERSCHAFTSTEUER ..................................................................................................... 33 1.2 BELASTUNGSVERGLEICHE UND RECHTSFORMUEBERLEGUNGEN ............................................. 44 2 STEUERPFLICHT ............................................................................................................... 51 2.1 ANWENDUNGSBEREICH DES KSTG UND ABGRENZUNG GEGENUEBER DEM ESTG ................................................................................................ 51 2.1.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 51 2.1.2 OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG (§ 1 A KSTG) ........................ 53 2.1.2.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................................ 53 2.1.2.2 ANTRAG ...................................................................................................... 53 2.1.2.3 RECHTSFOLGEN .......................................................................................... 54 2.1.2.4 RUECKOPTION ............................................................................................ 56 2.1.3 ABGRENZUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT NACH § 3 KSTG .............. 57 2.2 DIE UNBESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT ........................................................ 59 2.2.1 GRUNDSAETZLICHES ...................................................................................... 59 2.2.2 DIE VORAUSSETZUNGEN DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT ................. 59 2.3 DIE UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN STEUERSUBJEKTE ............................................... 60 2.3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 60 2.3.2 AKTIENGESELLSCHAFTEN (§ 1 ABS. 1 NR. 1 KSTG) .................................. 62 2.3.3 KOMMANDITGESELLSCHAFTEN AUF AKTIEN (§ 1 ABS. 1 NR. 1 KSTG .......... 63 2.3.4 GESELLSCHAFTEN MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG (§ 1 ABS. 1 NR. 1 KSTG) 64 2.3.5 KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFT ............................................................ 66 2.3.6 EUROPAEISCHE AKTIENGESELLSCHAFT - SE (SOCIETAS EUROPAEA) (§ 1 ABS. 1 NR. 1 KSTG) .................................................................... 68 2.3.7 REIT (REAL ESTATE INVESTMENT TRUST) ............................................... 71 2.3.8 GESELLSCHAFTEN AUSLAENDISCHEN RECHTS ................................................. 72 2.3.8.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 72 2.3.8.2 PRIVATE COMPANY LIMITED BY SHARES ................................................. 73 2.3.8.3 LIMITED LIABILITY COMPANY .................................................................. 74 2.3.9 WIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE ...................................................... 75 2.3.9.1 VERBUNDENE UNTERNEHMEN - KONZERNE ............................................. 75 2.3.9.2 ORGANSCHAFT ............................................................................................ 75 2.3.9.3 SCHACHTELBETEILIGUNG ............................................................................. 76 2.3.9.4 KARTELLE UND SYNDIKATE ......................................................................... 76 2.3.9.5 LOSE UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSE ............................................... 76 2.3.10 GENOSSENSCHAFTEN (§ 1 ABS. 1 NR. 2 KSTG) ....................................... 77 2.3.11 EUROPAEISCHE GENOSSENSCHAFT (SCE) (§ 1 ABS. 1 NR. 2 KSTG) .......... 80 2.3.12 VERSICHERUNGSVEREINE AUF GEGENSEITIGKEIT (§ 1 ABS. 1 NR. 3 KSTG) ...................................................................... 81 2.3.13 SONSTIGE JURISTISCHE PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS (§ 1 ABS. 1 NR. 4 KSTG) ...................................................................... 82 7 2.3.14 NICHTRECHTSFAEHIGE VEREINE, ANSTALTEN, STIFTUNGEN UND ANDERE ZWECKVERMOEGEN DES PRIVATEN RECHTS (§ 1 ABS. 1 NR. 5 KSTG) .... 84 2.3.15 BETRIEBE GEWERBLICHER ART VON JURISTISCHEN PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS (§ 1 ABS. 1 NR. 6, § 4 KSTG) ............................ 86 2.3.15.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 86 2.3.15.2 AUSUEBUNG DER OEFFENTLICHEN GEWALT (HOHEITSBETRIEB) ........................ 88 2.3.15.3 RECHTSFORMEN KOMMUNALER UNTERNEHMEN ......................................... 92 2.3.15.4 DIE EINRICHTUNG I. S. DES § 4 ABS. 1 KSTG ......................................... 94 2.3.15.5 NACHHALTIGE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ZUR ERZIELUNG VON EINNAHMEN ............................................................................................ 95 2.3.15.6 DAS MERKMAL DES WIRTSCHAFTLICHEN HERAUSHEBENS (GEWICHTIGKEIT) . 96 2.3.15.7 BEISPIELE FUER BETRIEBE GEWERBLICHER ART ........................................... 97 2.3.15.8 VEREINFACHTES PRUEFUNGSSCHEMA ZUM VORLIEGEN EINES BETRIEBS GEWERBLICHER ART .................................................................................... 99 2.3.15.9 JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS ALS BETRIEBE GEWERBLICHER ART (§ 4 ABS. 2 KSTG) ................................................. 99 2.3.15.10 VERSORGUNGS UND VERKEHRSBETRIEBE (§ 4 ABS. 3 KSTG) ................... 100 2.3.15.11 DIE VERPACHTUNG EINES BETRIEBS GEWERBLICHER ART (§ 4 ABS. 4 KSTG) ................................................................................. 100 2.3.15.12 BETEILIGUNG EINER JURISTISCHEN PERSON DES OEFFENTLICHEN RECHTS AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT ................................................................ 101 2.3.15.13 BETEILIGUNG EINER JURISTISCHEN PERSON DES OEFFENTLICHEN RECHTS AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT .............................................................. 102 2.3.15.14 BETRIEBE GEWERBLICHER ART DURCH BETRIEBSAUFSPALTUNG ...................... 103 2.3.15.15 ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART ........................ 104 2.3.15.15.1 GLEICHARTIGE BETRIEBE ........................................................................... 105 2.3.15.15.2 ENGE WECHSELSEITIGE TECHNISCH-WIRTSCHAFTLICHE VERFLECHTUNG ........... 106 2.3.15.15.3 BETRIEBE I. S. VON § 4 ABS. 3 KSTG ................................................... 108 2.3.15.15.4 ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART IN KAPITAL GESELLSCHAFTEN ................................................................... 108 2.3.15.16 EINLAGE VON BETEILIGUNGEN IN BETRIEBEN GEWERBLICHER ART ............. 109 2.3.15.17 STEUERBELASTUNG BEI BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT ......... 111 2.4 DIE BESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT ............................................................ 113 2.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 113 2.4.2 DIE AUSLAENDISCHEN KOERPERSCHAFTEN I. S. DES § 2 NR. 1 KSTG ........... 114 2.4.3 DIE INLAENDISCHEN EINKUENFTE I. S. DES § 49 ESTG ................................ 115 2.4.3.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 115 2.4.3.2 ISOLIERENDE BETRACHTUNGSWEISE (§ 49 ABS. 2 ESTG) .......................... 116 2.4.3.3 INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE UND INLAENDISCHER VERTRETER ..................... 116 2.4.4 ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG DER INLAENDISCHEN EINKUENFTE ............... 117 2.4.5 DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 2 NR. 2 KSTG ........................ 119 2.4.6 DIE ABGELTUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER DURCH DEN STEUERABZUG (§ 32 ABS. 1 NR. 2 UND ABS. 3 KSTG) ................................................. 120 8 2.4.6.1 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 2 NR. 1 KSTG ................................ 120 2.4.OE.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 2 NR. 2 KSTG ................................. 122 2.4.7 BEISPIELE ZUR BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT ........................................... 123 2.5 GESAMTUEBERSICHT UEBER DIE PERSOENLICHE STEUERPFLICHT ............................................. 124 2.6 BEGINN DER STEUERPFLICHT .......................................................................................... 125 2.7 ENDE DER STEUERPFLICHT .............................................................................................. 129 2.8 WECHSEL DER STEUERPFLICHT .......................................................................................... 130 3 DAS EINKOMMEN .......................................................................................................... 132 3.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................... 132 3.1.1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE ........................................................................... 132 3.1.2 VERANLAGUNGSZEITRAUM, ERMITTLUNGSZEITRAUM .................................... 132 3.1.2.1 VERANLAGUNGSZEITRAUM ............................................................................ 132 3.1.2.2 ERMITTLUNGSZEITRAUM .............................................................................. 132 3.1.2.3 WIRTSCHAFTSJAHR ALS ERMITTLUNGSZEITRAUM .............................................. 133 3.1.3 ALLGEMEINES UEBER EINKUENFTE UND EINKOMMEN DER KOERPERSCHAFTEN 135 3.1.4 EINKUENFTE DER UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN KOERPERSCHAFTEN I. S. DES § 1 ABS. 1 NR. 1 BIS 3 KSTG ................................................. 136 3.1.5 EINKUENFTE DER NICHT UNTER § 1 ABS. 1 NR. 1 BIS 3 KSTG FALLENDEN KOERPERSCHAFTEN ..................................................................................... 139 3.1.6 EINKUENFTE DER BETRIEBE GEWERBLICHER ART ........................................... 143 3.2 ALLGEMEINES UEBER DIE GEWINNERMITTLUNG ................................................................ 147 3.3 DIE GEWINNERMITTLUNG BEI KOERPERSCHAFTEN ............................................................ 148 3.3.1 ALLGEMEINES ............................................................................................ 148 3.3.2 BILANZIERUNG UND RECHNUNGSLEGUNG DER KAPITALGESELLSCHAFTEN .... 149 3.3.2.1 GRUNDSAETZLICHES ...................................................................................... 149 3.3.2.2 ZUR BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IN DER HANDELS UND STEUERBILANZ 149 3.3.3 GESELLSCHAFTSKAPITAL, GESELLSCHAFTSVERMOEGEN, RUECKLAGEN UND RUECKSTELLUNGEN ..................................................................................... 150 3.3.3.1 GEZEICHNETES KAPITAL ............................................................................ 151 3.3.3.2 KAPITALRUECKLAGEN .................................................................................... 152 33.3.3 GEWINNRUECKLAGEN ................................................................................. 152 3.3.3.4 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG ........................................................ 153 3.3.3.5 BILANZGEWINN/BILANZVERLUST .................................................................. 154 33.3.6 RUECKSTELLUNGEN UND RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN .......................... 155 3.3.3.7 STEUERFREIE RUECKLAGEN ........................................................................... 155 3.3.4 DIE BUCHUNG NICHT ABZIEHBARER AUFWENDUNGEN ................................. 155 3.3.4.1 BUCHUNG DER GEWINNVERWENDUNGEN ................................................... 155 3.3.4.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG UND BUCHUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER .... 157 3.3.4.3 BUCHUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER ........................................................ 160 9 3.3.4.4 BUCHUNG ANDERER NICHT ABZIEHBARER AUFWENDUNGEN ......................... 160 3.3.5 EINKOMMENSERMITTLUNGSSCHEMA FUER BUCHFUEHRUNGSPFLICHTIGE KOERPERSCHAFTEN ...................................................................................... 160 3.4 VERAENDERUNG DES GRUND ODER STAMMKAPITALS ...................................................... 161 3.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 161 3.4.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE EINLAGEN ........................................................ 162 3.4.2.1 EINLAGEN BEI GESELLSCHAFTSGRUENDUNG ................................................... 162 3.4.2.2 DIE ERHOEHUNG DES NENNKAPITALS .......................................................... 163 3.4.3 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VERMOEGENSMINDERUNGEN ............................... 163 3.4.3.1 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN .......................................................................... 163 3.4.3.2 HERABSETZUNG DES NENNKAPITALS .......................................................... 164 3.5 VERMOEGENSMEHRUNGEN AUF GESELLSCHAFTLICHER GRUNDLAGE (OFFENE UND VERDECKTE EINLAGEN) .................................................................................................................... 164 3.5.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 164 3.5.2 OFFENE (GESELLSCHAFTSRECHTLICHE) EINLAGEN ........................................... 165 3.5.3 VERDECKTE EINLAGEN ............................................................................. 166 3.5.3.1 URSAECHLICHKEIT DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES ...................................... 166 3.5.3.2 NAHESTEHENDE PERSON ........................................................................... 168 3.5.4 DIE EINLAGEFAEHIGEN WIRTSCHAFTSGUETER ................................................... 169 3.5.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 169 3.5.4.2 NICHT EINLAGEFAEHIGE VERMOEGENSVORTEILE ............................................. 172 3.5.5 BEWERTUNG DER (VERDECKTEN) EINLAGE ................................................. 173 3.5.5.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 173 3.5.5.2 GRUNDSAETZLICHE BEWERTUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT ................... 173 3.5.5.3 GRUNDSAETZLICHE BEWERTUNG BEIM GESELLSCHAFTER, WENN DIE GESELL SCHAFTSANTEILE ZUM PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS GEHOEREN. . . 175 3.5.5.4 BEWERTUNG DER EINLAGE, WENN DIE GESELLSCHAFTSANTEILE ZUM BETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS GEHOEREN ................................ 175 3.5.5.5 VERDECKTE EINLAGE EINER BETEILIGUNG I. S. VON § 17 ESTG ................ 177 3.5.5.6 VERDECKTE EINLAGE EINES WIRTSCHAFTSGUTS INNERHALB DER VERAEUSSERUNGSFRIST DES § 23 ESTG ........................................................ 178 3.5.5.7 BEWERTUNG DER EINLAGE BEI BETRIEBSEROEFFNUNG .................................. 178 3.5.5.8 BEWERTUNG IN DEN FAELLEN DES FORDERUNGSVERZICHTS BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT ............................................................................... 179 3.5.5.9 BEWERTUNG IN DEN FAELLEN DES FORDERUNGSVERZICHTS BEIM GESELL SCHAFTER .............................................................................. 182 3.5.5.9.1 RECHTSLAGE FUER BIS EINSCHLIESSLICH 27.09.2017 GEWAEHRTE FINANZIE RUNGSHILFEN ....................................................................... 182 3.5.5.9.2 RECHTSLAGE FUER NACH DEM 27.09.2017 GEWAEHRTE FINANZIERUNGSHILFEN. 184 3.5.5.10 BEWERTUNG BEIM VERZICHT AUF EINE PENSIONSANWARTSCHAFT ............... 185 3.5.5.11 BEWERTUNG IM FALLE EINER ERBSCHAFT .................................................... 187 10 3.5.6 AUSWIRKUNGEN DER VERDECKTEN EINLAGE BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 187 3.5.6.1 AUSWIRKUNG AUF DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN ............................ 187 3.5.6.2 AUSWIRKUNG AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO I. S. DES § 27 KSTG 188 3.5.7 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER EINLAGEN BEIM GESELLSCHAFTER .... 188 3.5.7.1 AUSWIRKUNG DER VERDECKTEN EINLAGE AUF DIE ANSCHAFFUNGS KOSTEN DER BETEILIGUNG .................................................... 188 3.5.7.1.1 ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN ................................................................ 189 3.5.7.1.2 ANTEILE IM BETRIEBSVERMOEGEN .............................................................. 189 3.5.12 AUSWIRKUNGEN AUF DIE ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER BETEILIGUNGEN BEI DRITTAUFWAND ............................................................... 192 3.5.7.2.1 GRUNDSATZ: KEIN ABZUG VON DRITTAUFWAND ......................................... 193 3.5.7.2.2 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI MITTELBAR VERDECKTER EINLAGE BZW. ABGEKUERZTEM ZAHLUNGSWEG ........................................... 193 3.5.7.2.3 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI AUFWENDUNGEN DES DRITTEN AUF EIGENE VERBINDLICHKEIT, ABER IM WIRTSCHAFTLICHEN INTERESSE DES GESELLSCHAFTERS ..................................................................................... 195 3.5.7.2.4 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI DARLEHEN, BUERGSCHAFTEN UND ANDEREN FINANZIERUNGSHILFEN EINES DRITTEN UNTER BERUECK SICHTIGUNG DES EIGENKAPITALERSATZES ................................................... 195 3.5.7.3 VERDECKTE EINLAGE UND ZUFLUSS BEIM GESELLSCHAFTER ........................ 197 3.5.7.4 ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI UNENTGELTLICHEN ODER TEILENTGELTLICHEN NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN VOM GESELLSCHAFTER AN DIE GESELLSCHAFT . . . 199 3.5.7.4.1 UEBERQUOTALE NUTZUNGSUEBERLASSUNG ..................................................... 199 3.5.7.4.2 ABZUGSBESCHRAENKUNG DURCH § 3 C ABS. 2 ESTG ................................ 200 3.5.7.4.3 ABZUGSBESCHRAENKUNG DURCH § 20 ABS. 9 ESTG .............................. 201 3.5.7.4.4 BEISPIELSFAELLE ZU DEN ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI NUTZUNGS UEBERLASSUNGEN ................................................................... 201 3.5.8 KORRESPONDENZPRINZIP FUER VERDECKTE EINLAGEN .................................... 203 3.5.8.1 ALLGEMEINES ............................................................................................ 203 3.5.8.2 GRUNDFALL NACH § 8 ABS. 3 SATZ 4 KSTG .............................................. 203 3.5.8.3 SONDERFALL DES § 8 ABS. 3 SAETZE 5 UND 6 KSTG (SOG. DREIECKSFAELLE). 205 3.5.8.4 § 32 A ABS. 2 KSTG ............................................................................... 205 3.5.8.4.1 GRUNDSATZ .............................................................................................. 205 3.5.8.4.2 AUSWIRKUNG AUF DEN FESTSTELLUNGSBESCHEID DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS ....................................................................................... 206 3.5.8.4.3 ABLAUFHEMMUNG NACH § 32 A KSTG ................................................... 206 3.5.9 EINZELFAELLE .............................................................................................. 206 3.5.10 DIE RUECKGEWAEHR VON EINLAGEN ............................................................ 210 3.6 OFFENE UND VERDECKTE AUSSCHUETTUNGEN .................................................................. 211 3.6.1 ALLGEMEINES ............................................................................................ 211 3.6.2 OFFENE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ............................................................ 212 11 3.6.3 BEGRIFF DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ...................................... 212 3.6.3.1 GRUNDSATZ .............................................................................................. 212 3.6.3.2 VERMOEGENSMINDERUNG/VERHINDERTE VERMOEGENSMEHRUNG ................... 213 3.6.33 VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS ................................. 214 3.63.4 AUSWIRKUNG AUF DEN UNTERSCHIEDSBETRAG GERN. § 4 ABS. 1 SATZ 1 ESTG ....................................................................................................... 216 3.63.5 ABGRENZUNG ZUR OFFENEN GEWINNAUSSCHUETTUNG .................................. 217 3.63.6 WEITERE ASPEKTE BEI DER ABGRENZUNG VON VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ......................................................................... 217 3.63.6.1 GEWINNVERTEILUNGSABSICHT ..................................................................... 217 3.63.6.2 HANDELNDE PERSONEN ............................................................................. 218 3.6.3.63 VORTEILSGEWAEHRENDE KOERPERSCHAFT ......................................................... 219 3.63.6.4 ABGRENZUNG VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG / LIEBHABEREI ............. 220 3.63.6.5 BEWEISLAST .............................................................................................. 220 3.6.4 GRUNDBEISPIELE VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN .......................... 221 3.6.5 RUECKWIRKUNGSVERBOT - ZUSATZVORAUSSETZUNGEN BEI BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTERN .......................................................... 222 3.6.5.1 GRUNDSATZ .............................................................................................. 222 3.OE.5.2 WER IST BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER? .............................................. 224 3.6.53 KLARE UND EINDEUTIGE VEREINBARUNG ..................................................... 225 3.6.5.4 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT .................................................................. 227 3.6.5.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 227 3.OE.5.4.2 FORMVORSCHRIFTEN ..................................................................................... 228 3.6.5.43 SELBSTKONTRAHIERUNGSVERBOT .................................................................. 229 3.OE.5.4.4 ZUSTAENDIGKEIT DER GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG .................................... 230 3.OE.5.4.5 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN .......................................................................... 231 3.OE.5.5 KEINE RUECKWIRKUNG .............................................................................. 231 3.OE.5.6 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG ................................................................... 232 3.6.5.7 UEBERSICHT: ANFORDERUNG FUER BEHERRSCHENDE UND NICHT BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER .............................................................. 234 3.6.6 NAHESTEHENDE PERSONEN ...................................................................... 234 3.6.6.1 GRUNDSATZ .............................................................................................. 234 3.6.6.2 PERSONENKREIS DER NAHESTEHENDEN PERSONEN ........................................ 235 3.6.7 DER VORTEILSAUSGLEICH ........................................................................... 236 3.6.8 UMFANG UND BEWERTUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG .... 237 3.6.9 STEUERLICHE FOLGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ................. 239 3.6.9.1 AUSWIRKUNGEN BEI DER GESELLSCHAFT ................................................... 239 3.6.9.2 AUSWIRKUNGEN BEIM GESELLSCHAFTER ..................................................... 242 3.6.9.2.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 242 3.OE.9.2.2 FOLGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DER ABGELTUNGSTEUER ......................... 242 3.6.9.23 FOLGEN IM TEILEINKUENFTEVERFAHREN ......................................................... 243 12 3.6.9.2.4 FOLGEN BEI KOERPERSCHAFTEN ................................................................... 244 3.OE.9.2.5 WEITERE FOLGEN BEIM GESELLSCHAFTER .................................................... 245 3.OE.9.3 ZEITLICHE DIFFERENZEN ZWISCHEN DEN EINZELNEN FOLGEN ...................... 246 3.6.10 KORRESPONDENZPRINZIP BEI VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG ............. 248 3.6.10.1 FORMELLES KORRESPONDENZPRINZIP: KORREKTUR NACH § 32 A ABS. 1 KSTG ...................................................................................................... 248 3.6.10.2 MATERIELLES KORRESPONDENZPRINZIP: STEUERBEFREIUNG SETZT ABER HINZURECHNUNG BEI DER KOERPERSCHAFT VORAUS .................................... 249 3.6.10.3 REGELUNGEN FUER VERDECKTE EINLAGEN ................................................... 251 3.6.10.4 AUSWIRKUNG AUF SOG. DREIECKSFAELLE ..................................................... 252 3.6.10.5 ZEITLICHE ANWENDUNG ........................................................................... 254 3.6.11 AUSWIRKUNGEN AUF ANDERE STEUERARTEN ............................................... 255 3.6.11.1 UMSATZSTEUER .......................................................................................... 255 3.6.11.2 GEWERBESTEUER ..................................................................................... 257 3.6.11.3 KAPITALERTRAGSTEUER ............................................................................... 258 3.6.12 PROBLEMSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT GESELLSCHAFTER GESCHAEFTSFUEHRER ..................................................................................... 261 3.6.12.1 DIENSTVERTRAEGE MIT GESELLSCHAFTERN ..................................................... 261 3.6.12.1.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 261 3.6.12.1.2 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT VON DIENSTVERTRAEGEN ............................ 262 3.6.12.1.3 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG VON DIENSTVERTRAEGEN, ERNSTHAFTIGKEIT DER VEREINBARUNG ................................................................................. 264 3.6.12.1.4 RUECKWIRKUNGSVERBOT BEI ANSTELLUNGSVERTRAEGEN ................................ 266 3.6.12.2 ANGEMESSENHEIT DER (GESAMT-)BEZUEGE ............................................... 269 3.6.12.3 NEBENLEISTUNGEN ZUM GEHALT .............................................................. 275 3.6.12.4 TANTIEMEVEREINBARUNGEN MIT DEM GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER . 278 3.6.12.5 PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER .......................... 283 3.6.12.5.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ...................................................................... 283 3.6.12.5.2 ZIVILRECHTLICH WIRKSAME ZUSAGE .......................................................... 285 3.6.12.5.3 VORAUSSETZUNGEN DES § 6 A ESTG ....................................................... 286 3.6.12.5.4 ERNSTHAFTIGKEIT DER ZUSAGE .................................................................. 288 3.6.12.5.5 FINANZIERBARKEIT ................................................................................... 290 3.6.12.5.6 ERDIENBARKEIT ....................................................................................... 292 3.6.12.5.7 PENSIONSEINTRITTSALTER ............................................................................. 295 3.6.12.5.8 RUECKWIRKUNGSVERBOT; NACHZAHLUNGSVERBOT ......................................... 295 3.6.12.5.9 ANGEMESSENHEIT ................................................................................... 296 3.6.12.5.10 KORREKTUREBENEN ................................................................................... 302 3.6.12.5.11 UNVERFALLBARKEIT VON PENSIONSZUSAGEN ............................................... 303 13 3.6.12.5.12 PENSIONSZAHLUNGEN NEBEN AKTIVGEHALT ............................................... 304 3.6.12.5.13 ABFINDUNG VON PENSIONSZUSAGEN ........................................................ 305 3.6.12.5.14 ALTERNATIVE BETRIEBLICHE ALTERSVORSORGE ............................................. 307 3.6.12.5.15 AUSLAGERUNG PENSIONSZUSAGE AUF EINE YYRENTNER-GMBH ................. 308 3.6.12.6 WETTBEWERBSVERBOT/GESCHAEFTSCHANCENLEHRE ....................................... 309 3.6.12.6.1 FRUEHERE RECHTSPRECHUNG ....................................................................... 309 3.6.12.6.2 GEAENDERTE RECHTSPRECHUNG ZUM WETTBEWERBSVERBOT ..................... 309 3.6.12.6.3 DIE GESCHAEFTSCHANCENLEHRE .................................................................. 310 3.6.12.7 DARLEHENSVERTRAEGE MIT GESELLSCHAFTERN ............................................. 314 3.6.12.7.1 GRUNDSAETZE ............................................................................................ 314 3.6.12.7.2 UNANGEMESSENE VERZINSUNG ................................................................ 314 3.6.12.7.3 DARLEHENSGEWAEHRUNG ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG ............... 317 3.6.12.7.3.1 DARLEHENSGEWAEHRUNG VON DER GESELLSCHAFT AN DEN GESELLSCHAFTER. . 317 3.6.12.7.3.2 DARLEHENSGEWAEHRUNG VOM GESELLSCHAFTER AN DIE GESELLSCHAFT ......... 318 3.6.12.7.4 SPAETERER DARLEHENSVERZICHT ODER AUSFALL DER DARLEHENSFORDERUNG . 319 3.6.12.8 KAUFVERTRAEGE MIT GESELLSCHAFTERN ........................................................ 320 3.6.12.9 MIET-UND PACHTVERTRAEGE ....................................................................... 325 3.6.12.10 SCHULDUEBERNAHME ZUM VORTEIL EINES GESELLSCHAFTERS ........................ 327 3.6.12.11 SONSTIGE VERTRAEGE MIT GESELLSCHAFTERN UND EINZELFAELLE ................... 330 3.6.12.12 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND VERDECKTE EINLAGEN ZWISCHEN SCHWESTERGESELLSCHAFTEN ........................................................ 333 3.6.13 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI EINER GMBH & CO. KG ... 336 3.6.14 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART UND BEI EIGENGESELLSCHAFTEN DER OEFFENTLICHEN HAND ................. 340 3.6.14.1 GRUNDSAETZE ............................................................................................ 340 3.6.14.2 SONDERPROBLEM DAUERVERLUSTE ............................................................ 342 3.6.14.3 SPARTENTRENNUNG BEI EIGENGESELLSCHAFTEN ........................................... 344 3.6.15 YYRUECKGAENGIGMACHUNG VON AUSSCHUETTUNGEN .................................... 346 3.7 EINSCHRAENKUNGEN DER FREMDFINANZIERUNG DURCH DIE ZINSSCHRANKE ...................... 350 3.7.1 GRUNDUEBERLEGUNGEN UND HISTORISCHE ENTWICKLUNG ............................ 350 3.7.2 DIE ZINSSCHRANKE (§ 4 H ESTG/§ 8 A KSTG) ....................................... 352 3.7.2.1 GRUNDPRINZIP UND ZEITLICHE ANWENDUNG ........................................... 352 3.7.2.2 FREMDKAPITAL IM SINNE DER ZINSSCHRANKE ........................................... 355 3.7.2.3 BEGRIFF DER ZINSAUFWENDUNGEN UND DER ZINSERTRAEGE ........................ 356 3.7.2.4 MASSGEBLICHER GEWINN UND 30 % -BERECHNUNG .................................. 357 3.7.2.5 DER EBITDA-VORTRAG ......................................................................... 360 3.7.2.5.1 HINTERGRUND .......................................................................................... 360 3.7.2.5.2 DIE BILDUNG DES EBITDA-VORTRAGS .................................................... 360 3.7.2.5.3 VERWENDUNG DES EBITDA-VORTRAGS .................................................... 360 3.7.2.5.4 ZEITFRAGEN DES EBITDA-VORTRAGS ...................................................... 361 3.7.2.5.5 WEITERE GRUENDE FUER DEN WEGFALL EINES EBITDA-VORTRAGS ............. 362 14 3.7.2.5.OE VERFAHRENSFRAGEN .................................................................................... 362 3.7.2.6 AUSNAHMEN VON DER ZINSSCHRANKE (§ 4 H ABS. 2 ESTG) .................. 363 3.7.2.6.1 FREIGRENZE (§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, A ESTG) .............................. 363 3.7.2.6.2 NICHT KONZERNANGEHOERIGE BETRIEBE (§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, B ESTG) .................................................................................................... 363 3.7.2.6.3 ESCAPE-KLAUSEL (§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, C ESTG) ....................... 364 3.7.2.6.3.1 GRUNDSATZ ............................................................................................... 364 3.7.2.OE.3.2 MASSGEBLICHE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN ...................................... 365 3.7.2.6.3.3 MASSGEBLICHER ZEITPUNKT ...................................................................... 365 3.12.1 BERECHNUNG DER QUOTE ......................................................................... 366 3.7.2.8 VORZUNEHMENDE KORREKTUREN .............................................................. 366 3.7.2.9 FOLGEN DER ESCAPE-KLAUSEL UND EINZELPROBLEME ............................... 367 3.7.2.10 UEBERSICHT ................................................................................................ 368 3.7.2.11 BESONDERHEITEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 8 A KSTG ..................... 368 3.7.2.11.1 ANWENDBARKEIT DES § 4 H ESTG .......................................................... 368 3.7.2.11.2 RUECKAUSNAHME TROTZ FEHLENDER KONZERNZUGEHOERIGKEIT (§ 8 A ABS. 2 KSTG) ............................................................................. 369 3.7.2.11.3 RUECKAUSNAHME VON DER ESCAPE-KLAUSEL (§ 8 A ABS. 3 KSTG) ......... 371 3.7.2.11.4 UEBERSICHT ZUR ZINSSCHRANKE BEI EINER KAPITALGESELLSCHAFT ............... 373 3.7.2.12 SONDERREGELUNGEN FUER ORGANSCHAFTSFAELLE ............................................. 374 3.7.2.13 DER ZINSVORTRAG ................................................................................... 375 3.7.2.13.1 GRUNDPRINZIP .......................................................................................... 375 3.7.2.13.2 WEGFALL DES ZINSVORTRAGS ...................................................................... 376 3.7.2.14 AUSWIRKUNGEN DER ZINSSCHRANKE AUF DIE GEWERBESTEUER ................. 377 3.8 GENUSSRECHTE ........................................................................................................ 377 3.9 STEUERBEFREIUNGEN NACH § 8 B KSTG ...................................................................... 379 3.9.1 RECHTSENTWICKLUNG ............................................................................... 379 3.9.2 ERHALTENE AUSSCHUETTUNGEN BEI KOERPERSCHAFTEN ................................ 382 3.9.2.1 GRUNDPRINZIP (§ 8 B ABS. 1 KSTG) ...................................................... 382 3.9.2.2 STEUERPFLICHT VON STREUBESITZDIVIDENDEN (NEUFASSUNG DES § 8 B ABS. 4 KSTG) ................................................... 383 3.9.2.2.1 HINTERGRUND UND GRUNDPRINZIP ............................................................ 383 3.9.2.2.2 ERMITTLUNG DER BETEILIGUNGSHOEHE ........................................................ 384 3.9.2.2.3 DAS STICHTAGSPRINZIP ............................................................................. 386 3.9.2.3 § 8 B ABS. 5 KSTG - 5 %-PAUSCHALE ................................................... 390 3.9.3 DIVIDENDENERTRAEGE BEI DER GEWERBESTEUER ......................................... 392 3.9.4 AUSWIRKUNGEN AUF DIE KAPITALERTRAGSTEUER ......................................... 395 3.9.5 AUSWEITUNG DES MATERIELLEN KORRESPONDENZPRINZIPS ........................ 396 3.9.6 FREISTELLUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN (§ 8 B ABS. 2 KSTG) .... 397 3.9.6.1 GRUNDPRINZIP DES § 8 B ABS. 2 KSTG ................................................. 397 3.9.6.2 § 8 B ABS. 3 SATZ 1 KSTG - 5 %-PAUSCHALE ....................................... 405 15 3.9.7 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE UND GEWINNMINDERUNGEN (§ 8 B ABS. 3 KSTG) ............................................................................. 405 3.9.7.1 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE UND GEWINNMINDERUNGEN .............................. 405 3.9.7.2 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF BETEILIGUNGEN ......................................... 406 3.9.7.3 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF DARLEHEN ............................................... 407 3.9.7.4 ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................. 412 3.9.8 ANALOGE ANWENDUNG AUF SONSTIGE FAELLE (§ 8 B ABS. 6 KSTG) ......... 412 3.9.9 SONDERREGELUNG FUER KREDITINSTITUTE (§ 8 B ABS. 7 KSTG) ................. 413 3.9.10 SONDERREGELUNG FUER LEBENS UND KRANKENVERSICHERUNGS UNTERNEHMEN (§ 8 B ABS. 8 KSTG) ................................. 414 3.9.11 SONDERREGELUNG BEI WERTPAPIERLEIHE (§ 8 B ABS. 10 KSTG) ............. 415 3.9.12 SONDERREGELUNG FUER ANTEILE AN UNTERSTUETZUNGSKASSEN (§ 8 B ABS. 11 KSTG) ........................................................................... 416 3.9.13 ANWENDUNG VON § 8 B KSTG IN ORGANSCHAFTSFAELLEN .......................... 416 3.10 DER VERLUSTABZUG ..................................................................................................... 416 3.10.1 DER STEUERLICHE VERLUST ......................................................................... 416 3.10.2 GRUNDUEBERLEGUNGEN ZUR RECHTLICHEN UND WIRTSCHAFTLICHEN IDENTITAET VON KAPITALGESELLSCHAFTEN UND HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG ................................................................ 418 3.10.3 VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 8 C KSTG .................................. 422 3.10.3.1 ALLGEMEINES UND UEBERBLICK ZU § 8 C KSTG ....................................... 422 3.10.3.2 ANWENDUNGSBEREICH DES § 8 C ABS. 1 KSTG ....................................... 422 3.10.3.3 DER BETEILIGUNGSERWERB ALS SCHAEDLICHER TATBESTAND .......................... 423 3.10.3.4 ERWERBERKREIS ........................................................................................ 424 3.10.3.4.1 UEBERTRAGUNG AUF NAHESTEHENDE PERSONEN ........................................... 425 3.10.3.4.2 UEBERTRAGUNG AUF ERWERBER MIT GLEICHGERICHTETEN INTERESSEN ............ 425 3.10.3.5 ERWERBSTATBESTAENDE ............................................................................... 426 3.10.3.6 5-JAHRES-ZEITRAUM ................................................................................. 428 3.10.3.7 RECHTSFOLGEN DES § 8 C ABS. 1 KSTG ................................................. 429 3.10.3.8 BESONDERHEITEN BEI UNTERJAEHRIGEM ANTEILSEIGNERWECHSEL ................. 429 3.10.3.9 DIE KONZERNKLAUSEL ............................................................................. 430 3.10.3.10 DIE YYSTILLE-RESERVEN-KLAUSEL ............................................................ 434 3.10.3.11 SANIERUNGSKLAUSEL NACH § 8 C ABS. 1 A KSTG .................................... 436 3.10.3.12 SCHAEDLICHER ANTEILSERWERB DURCH EINE WAGNISKAPITAL BETEILIGUNGSGESELLSCHAFT .................................................... 440 3.10.4 FORTFUEHRUNGSGEBUNDENER VERLUSTVORTRAG NACH § 8 D KSTG ............... 440 3.10.4.1 ANTRAG ..................................................................................................... 441 3.10.4.2 UNTERHALTEN YYDESSELBEN GESCHAEFTSBETRIEBS ...................................... 442 3.10.4.3 RECHTSFOLGEN .......................................................................................... 442 3.10.4.4 SCHAEDLICHE EREIGNISSE I. S. DES § 8 D ABS. 2 KSTG .............................. 443 16 3.10.5 VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG FUER STILLE BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................................ 445 3.10.5.1 ALLGEMEINES .................................................................................... 445 3.10.5.2 STEUERLICHE KONSEQUENZEN BEI DER TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT .... 446 3.10.5.3 STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DIE ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT ........ 447 3.10.5.4 VERAEUSSERUNG DER STILLEN BETEILIGUNG ............................................. 447 3.10.5.5 ANWENDUNG DER VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 10 D ESTG . . . 447 3.10.6 VERLUSTABZUG NACH § 10 D ESTG ................................................... 448 3.10.6.1 ALLGEMEINES ................................................................................... 448 3.10.6.2 ZUSAMMENTREFFEN VON VERLUSTVORTRAG UND VERLUSTRUECKTRAG ............ 450 3.10.7 DER VERBLEIBENDE VERLUSTABZUG, VERFAHRENSFRAGEN ...................... 451 3.11 BEHANDLUNG VON MITGLIEDERBEITRAEGEN ...................................................................... 452 3.12 ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN ............................................................................... 455 3.12.1 ALLGEMEINES ................................................................................... 455 3.12.2 ABZIEHBARE AUSGABEN BEI KOMMANDITGESELLSCHAFTEN AUF AKTIEN .. 455 3.12.3 AUSGABEN FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE I. S. DES § 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG ............................................................ 457 3.12.3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 457 3.12.3.2 BEGRIFF DER SPENDE ............................................................................... 458 3.12.3.3 MITGLIEDSBEITRAEGE ................................................................................... 458 3.12.3.4 SACHZUWENDUNGEN ................................................................................. 459 3.12.3.5 ZUWENDUNGEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN ................................ 460 3.12.3.6 VORAUSSETZUNGEN FUER DEN SPENDENABZUG ............................................. 461 3.12.3.6.1 ABZUG VON SPENDEN UND MITGLIEDSBEITRAEGEN .................................... 461 3.12.3.6.2 ZUWENDUNGSEMPFAENGER ........................................................................ 461 3.12.3.6.3 ZUWENDUNGSNACHWEIS § 50 ESTDV ..................................................... 462 3.12.3.6.4 VERWENDUNG DER ZUWENDUNG FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE ........... 463 3.12.3.6.5 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN UND BUCHMAESSIGER NACHWEIS ........................ 464 3.12.3.6.6 VERTRAUENSSCHUTZ FUER DEN SPENDER UND HAFTUNGSFRAGE ..................... 464 3.12.3.7 SPENDENABZUG FUER ZUWENDUNGEN ....................................................... 466 3.12.3.7.1 ERMITTLUNG DES SPENDENABZUGS ............................................................ 466 3.12.3.7.2 WEGFALL DES ZUSATZHOECHSTBETRAGS FUER STIFTUNGSZUWENDUNGEN ........... 468 3.12.3.7.3 SPENDENVORTRAG ..................................................................................... 468 3.12.3.8 EINSCHRAENKUNG DES SPENDENABZUGS ..................................................... 469 3.12.3.9 SPENDEN AN POLITISCHE PARTEIEN ............................................................ 471 3.13 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN ............................................................................. 471 3.13.1 NICHT ABZIEHBARE AUSGABEN NACH DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ . . . 471 3.13.2 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN ZUR ERFUELLUNG SATZUNGSMAESSIGER ZWECKE .................................................................................................. 472 3.13.3 DIE NICHT ABZIEHBAREN STEUERN UND NEBENLEISTUNGEN ..................... 473 17 3.13.3.1 NICHT ABZIEHBARE STEUERN ..................................................................... 473 3.13.3.2 NICHT ABZIEHBARE GEWERBESTEUER AB 2008 ......................................... 475 3.13.3.3 STEUERLICHE NEBENLEISTUNGEN ................................................................ 475 3.13.3.4 ERSTATTUNG NICHT ABZIEHBARER STEUERN ................................................. 477 3.13.3.5 ERSTATTUNG VON STEUERLICHEN NEBENLEISTUNGEN .................................. 478 3.13.4 ABZUGSVERBOT FUER GELDSTRAFEN UND AEHNLICHE RECHTSNACHTEILE ......... 480 3.13.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUFSICHTSRATSVERGUETUNGEN ................... 481 3.14 SONDERREGELUNGEN FUER VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN, PENSIONSFONDS UND BAUSPARKASSEN .................................................................................................. 482 3.14.1 VERSICHERUNGSTECHNISCHE RUECKSTELLUNGEN ........................................... 482 3.14.1.1 SCHWANKUNGSRUECKSTELLUNG ..................................................................... 483 3.14.1.2 SCHADENRUECKSTELLUNG ............................................................................. 484 3.14.2 BEITRAGSRUECKERSTATTUNGEN DER VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ............... 485 3.14.3 DECKUNGSRUECKSTELLUNG ........................................................................... 486 4 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER GENOSSENSCHAFTEN ..................................................... 487 4.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................... 487 4.2 GESCHAEFTSARTEN DER GENOSSENSCHAFTEN ..................................................................... 487 4.3 GENOSSENSCHAFTLICHE RUECKVERGUETUNG/VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ............. 488 5 STEUERBEFREIUNGEN UND -VERGUENSTIGUNGEN ................................................................ 493 5.1. ALLGEMEINES ................................................................................................................ 493 5.1.1 UEBERBLICK .............................................................................................. 493 5.1.2 AUSSCHLUSS DER STEUERBEFREIUNG FUER EINKUENFTE, DIE DEM STEUER ABZUG UNTERLIEGEN, UND FUER DIE IN § 32 ABS. 3 SATZ 1 KSTG GENANNTEN EINKUENFTE ........................................................................... 494 5.1.3 AUSSCHLUSS DER STEUERBEFREIUNG BEI BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT. ... 495 5.1.4 KAPITALERTRAGSTEUERPFLICHT FUER GEWINNE WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEBE DER STEUERBEFREITEN KOERPERSCHAFTEN ................... 495 5.2 STAATSBETRIEBE I. S. DES § 5 ABS. 1 NRN. 1 BIS 2 A KSTG ......................................... 496 5.3 STEUERBEFREIUNG DER PENSIONS-, STERBE-, KRANKEN UND UNTERSTUETZUNGSKASSEN .. 497 5.3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 497 5.3.2 DIE EINZELNEN VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEFREIUNG ................. 499 5.3.2.1 DER KREIS DER LEISTUNGSEMPFAENGER ...................................................... 499 5.3.2.2 DAS ERFORDERNIS DER YYSOZIALEN EINRICHTUNG ..................................... 499 5.3.2.3 DIE SICHERUNG DES VERMOEGENS UND DER EINKUENFTE FUER ZWECKE DER KASSE ....................................................................................................... 502 5.3.2.4 ZULAESSIGES KASSENVERMOEGEN, UEBERDOTIERUNG .................................... 502 5.3.3 PARTIELLE STEUERPFLICHT; UEBERTRAGUNG DES UEBERDOTIERTEN VERMOEGENS 504 18 5.4 KLEINERE VERSICHERUNGSVEREINE AUF GEGENSEITIGKEIT ............................................. 509 5.5 DIE STEUERBEFREITEN BERUFSVERBAENDE ....................................................................... 509 5.5.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 509 5.5.2 DER BEGRIFF DES BERUFSVERBANDS .......................................................... 510 5.5.3 MASSGEBLICHKEIT DER SATZUNG UND DER TATSAECHLICHEN GESCHAEFTS FUEHRUNG .............................................................................. 513 5.5.4 DIE STEUERPFLICHT DES BERUFSVERBANDES ............................................................... 514 5.5.4.1 PARTIELLE STEUERPFLICHT BEI WIRTSCHAFTLICHEM GESCHAEFTSBETRIEB ......... 514 5.5.4.2 VOLLE STEUERPFLICHT BEI VERWENDUNG DER MITTEL ZUR PARTEIEN FOERDERUNG ........................................................................... 514 5.5.5 DIE KOERPERSCHAFTSTEUER FUER PARTEIZUWENDUNGEN ................................ 515 5.5.6 BEISPIELE ZUR STEUERPFLICHT UND STEUERBERECHNUNG VON BERUFSVERBAENDEN ................................................................................... 516 5.5.7 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER BEITRAEGE BEI DEN MITGLIEDERN ............. 517 5.6 DIE VERMOEGENSVERWALTUNGSGESELLSCHAFTEN I. S. DES § 5 ABS. 1 NR. 6 KSTG ......... 517 5.7 POLITISCHE PARTEIEN UND IHRE GEBIETSVERBAENDE ....................................................... 518 5.8 OEFFENTLICH-RECHTLICHE VERSICHERUNGS UND VERSORGUNGSEINRICHTUNGEN I. S. DES § 5 ABS. 1 NR. 8 KSTG ............................................................................... 520 5.9 KOERPERSCHAFTEN, DIE GEMEINNUETZIGEN, MILDTAETIGEN ODER KIRCHLICHEN ZWECKEN DIENEN ..................................................................................................................... YY YY 521 5.9.1 ALLGEMEINES, KREIS DER BEGUENSTIGTEN ................................................. 521 5.9.2 DIE MASSGEBLICHEN BESTIMMUNGEN DER ABGABENORDNUNG ................. 522 5.9.2.1 GEMEINNUETZIGE ZWECKE (§ 52 AO) ..................................................... 523 5.9.2.2 MILDTAETIGE ZWECKE (§ 53 AO) .............................................................. 526 5.9.2.3 KIRCHLICHE ZWECKE (§ 54 AO) .............................................................. 528 5.9.2.4 SELBSTLOSIGKEIT (§ 55 AO) .................................................................... 528 5.9.2.5 AUSSCHLIESSLICHKEIT (§ 56 AO) .............................................................. 532 5.9.2.6 UNMITTELBARKEIT (§ 57 AO) .................................................................. 533 5.9.2.7 STEUERLICH UNSCHAEDLICHE BETAETIGUNGEN (§ 58 AO) ............................... 534 5.9.2.8 DIE RUECKLAGEN UND VERMOEGENSBILDUNG (§ 62 AO) .......................... 535 5.9.2.9 SATZUNG UND TATSAECHLICHE GESCHAEFTSFUEHRUNG (§§ 59 BIS 63 AO) .... 538 5.9.2.10 DAS FESTSTELLUNGSVERFAHREN (§ 60 A AO) ............................................. 538 5.9.2.11 DIE VERSCHIEDENEN VERMOEGENSSPHAEREN ............................................... 539 5.9.2.12 WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB (§ 14 AO); ABGRENZUNG ZUR VERMOEGENSVERWALTUNG ........................................................................... 541 19 5.9.2.13 DAS EINKOMMEN AUS EINEM STEUERPFLICHTIGEN WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEB .................................................................................... 544 5.9.2.14 ZWECKBETRIEBE (§§ 65 BIS 68 AO) ...................................................... 548 5.9.3 FREISTELLUNGSBESCHEID, KOERPERSCHAFTSTEUERBESCHEID (ANERKENNUNG UND UEBERPRUEFUNG DER GEMEINNUETZIGKEIT) ............... 551 5.9.4 ZUSAMMENFASSENDER BEISPIELSFALL ......................................................... 553 5.10 VERMIETUNGSGENOSSENSCHAFTEN UND -VEREINE ............................................................ 555 5.10.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 555 5.10.2 DIE PERSOENLICHEN UND SACHLICHEN VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEFREIUNG ...................................................................................... 555 5.10.3 DIE STEUERPFLICHT NACH § 5 ABS. 1 NR. 10 SATZ 2 KSTG ..................... 557 5.11 GEMEINNUETZIGE SIEDLUNGSUNTERNEHMEN .................................................................. 558 5.12 LAND UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE ............................................... 558 5.13 PENSIONS-SICHERUNGS-VEREIN - VERSICHERUNGSVEREIN AUF GEGENSEITIGKEIT ............. 561 5.14 STEUERBEFREIUNG VON KREDITSICHERUNGSEINRICHTUNGEN ............................................. 562 5.15 BUERGSCHAFTSBANKEN UND KREDITGARANTIEGEMEINSCHAFTEN ......................................... 562 5.16 WIRTSCHAFTSFOERDERUNGSGESELLSCHAFTEN ....................................................................... 563 5.17 GESAMTHAFENBETRIEBE ................................................................................................ 565 5.18 VERSORGUNGSVERBAENDE ................................................................................................ 565 5.19 ARBEITSGEMEINSCHAFT MEDIZINISCHER DIENST DER KRANKENVERSICHERUNG ............... 566 5.20 GEMEINSAME EINRICHTUNGEN DER TARIFVERTRAGSPARTEIEN ......................................... 566 5.21 AUFTRAGSFORSCHUNG OEFFENTLICH-RECHTLICHER WISSENSCHAFTS UND FORSCHUNGSEINRICHTUNGEN .......................................................................................... 567 5.22 STEUERFREIBETRAEGE, BESTEUERUNG KLEINER KOERPERSCHAFTEN ....................................... 568 5.22.1 FREIBETRAG FUER BESTIMMTE KOERPERSCHAFTEN ......................................... 568 5.22.2 FREIBETRAG FUER BESTIMMTE LAND UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE ............................................................................... 569 5.23 BESTEUERUNG KLEINER KOERPERSCHAFTEN (BAGATELLREGELUNG) ....................................... 571 5.24 BEGINN UND ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG ........................................................ 572 5.24.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 572 5.24.2 BEGINNEINERSTEUERBEFREIUNG .............................................................. 573 5.24.3 ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG ........................................................ 574 5.24.4 SONDERREGELUNG NACH § 13 ABS. 4 KSTG ............................................. 574 5.24.5 PARTIELLE STEUERBEFREIUNG GERN. § 13 ABS. 5 KSTG ............................. 575 5.24.6 BETEILIGUNG I. S. VON § 17 ESTG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUSSERHALB DES BETRIEBSVERMOEGENS ...................................................... 576 20 6 GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE ......................................................................... 578 6.1 ALLGEMEINES UND SYSTEMATIK DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ...................... 578 6.2 AUSLAENDISCHE EINKUENFTE EINER INLAENDISCHEN KOERPERSCHAFT (YYOUTBOUND-FALL ). . . 579 6.2.1 BETRIEBSSTAETTE IN EINEM NICHT-DBA-STAAT ......................................... 579 6.2.1.1 ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN (§ 26 ABS. 1 UND 2 KSTG) .... 579 6.2.1.2 ABZUG AUSLAENDISCHER STEUERN (§ 26 ABS. 2 SATZ 2 KSTG) .................... 581 6.2.1.3 VERLUSTE AUS DER AUSLANDSBETRIEBSSTAETTE ............................................. 582 6.2.2 BETRIEBSSTAETTE IN EINEM DBA-STAAT ................................................... 584 6.2.2.1 GRUNDPRINZIP .......................................................................................... 584 OE.2.2.2 REGELFALL: FREISTELLUNGSMETHODE ........................................................... 585 OE.2.2.3 ANRECHNUNGSMETHODE ............................................................................ 587 6.2.3 ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN ...................................................................... 588 6.2.3.1 ENTNAHMEN UND EINLAGEN ..................................................................... 588 6.2.3.1.1 ENTNAHMEN ............................................................................................. 588 6.2.3.1.2 ANTEILE AN EINER EUROPAEISCHEN GESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT 589 6.2.3.1.3 EINLAGEN ................................................................................................ 590 OE.2.3.2 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN I. S. VON § 17 ESTG UND VERLEGUNG VON SITZ ODER ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG INS AUSLAND. . . . 590 OE.2.3.3 BEHANDLUNG BEI KOERPERSCHAFTEN (§ 12 KSTG) ................................... 591 OE.2.3.4 STEUERSTUNDUNGSMOEGLICHKEIT DURCH BILDUNG EINES AUSGLEICHSPOSTENS 593 6.2.3.4.1 VORAUSSETZUNGEN ................................................................................... 593 OE.2.3.4.2 AUSNAHMEN ............................................................................................. 593 OE.2.3.4.3 ANWENDUNGSZEITRAUM ............................................................................ 594 OE.2.3.4.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG ..................................................................... 594 OE.2.3.4.5 HOEHE DES AUSGLEICHSPOSTENS ................................................................. 594 6.2.3.4. OE VORZEITIGE GEWINNERHOEHENDE AUFLOESUNG DES AUSGLEICHSPOSTENS. . . . 595 OE.2.3.4.7 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN ........................................ 595 OE.2.3.4.8 BESONDERHEITEN IM RUECKFUEHRUNGSFALL .................................................. 595 OE.2.3.4.9 RECHTSFOLGEN EINER RUECKUEBERFUEHRUNG .................................................. 596 6.2.3.4.10 YYBREXIT -KLAUSEL .................................................................................... 597 6.2.4 LIZENZSCHRANKE ..................................................................................... 598 6.2.4.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 598 6.2.4.2 REGELUNGEN IM DETAIL ........................................................................... 598 OE.2.4.3 AUSNAHMEN VON § 4 J ESTG ................................................................. 599 6.2.5 BASISGESELLSCHAFTEN ............................................................................... 600 6.3 STEUERAUSLAENDER MIT INLAENDISCHEN EINKUENFTEN (YYINBOUND-FALL ) .......................... 601 6.3.1 INLAENDISCHE EINKUENFTE EINER AUSLAENDISCHEN KOERPERSCHAFT ................. 601 6.3.2 AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER INLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN .... 602 21 6.4 AUSSENSTEUERGESETZ ..................................................................................................... 604 6.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 604 6.4.2 DIE EINZELREGELUNGEN DES AUSSENSTEUERGESETZES .............................. 605 6.4.2.1 BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN BEI INTERNATIONALEN VERFLECHTUNGEN (§ 1 ASTG) ............................................................................................ 605 6.4.2.1.1 GRUNDPRINZIP (§ 1 ABS. 1 ASTG) ........................................................ 605 6.4.2.1.2 BEGRIFF DER NAHESTEHENDEN PERSON (§ 1 ABS. 2 ASTG) ...................... 606 6.4.2.1.3 VERHAELTNIS ZUR VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG UND ZUR VERDECKTEN EINLAGE ............................................................................... 607 6.4.2.1.4 VERRECHNUNGSPREISE (§ 1 ABS. 3, 3 A ASTG) ....................................... 608 6.4.2.1.5 FUNKTIONSVERLAGERUNGEN (§ 1 ABS. 3 B ASTG) ................................... 609 6.4.2.1.6 IMMATERIELLE WERTE ................................................................................ 609 6.4.2.1.7 PREISANPASSUNGSKLAUSEL (§ 1 A ASTG) ................................................. 610 OE.4.2.2 WOHNSITZWECHSEL IN NIEDRIG BESTEUERTE GEBIETE (§§ 2 BIS 5 ASTG) 610 OE.4.2.3 BETEILIGUNGEN NACH § 17 ESTG BEI WOHNSITZWECHSEL INS AUSLAND (§ 6 ASTG) ....................................................................... 610 OE.4.2.4 HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG (§§ 7 BIS 14 ASTG) .............................. 612 OE.4.2.5 BESTEUERUNG DES EINKOMMENS AUSLAENDISCHER FAMILIENSTIFTUNGEN (§ 15 ASTG) ..................................................................... 613 7 KOERPERSCHAFTSTEUERTARIF ............................................................................................ 615 7.1 ALLGEMEINES - BERECHNUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER ............................................. 615 7.2 BESONDERE STEUERSAETZE .............................................................................................. 615 7.3 ERMAESSIGUNG DER TARIFLICHEN KOERPERSCHAFTSTEUER ................................................... 616 7.4 SOLIDARITAETSZUSCHLAG ................................................................................................... 616 8 AUSSCHUETTUNGEN AN DIE ANTEILSEIGNER ..................................................................... 618 8.1 GRUNDLAGEN DER ABGELTUNGSTEUER ........................................................................... 618 8.2 EINZELHEITEN ZU DEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN .......................................................... 618 8.2.1 ARTEN VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ...................................................... 618 8.2.2 AUSSCHUETTUNGEN, DIE AUF EINEM DEN GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN VORSCHRIFTEN ENTSPRECHENDEN GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSS FUER EIN ABGELAUFENES WIRTSCHAFTSJAHR BERUHEN ......................................... 619 8.2.3 VORABAUSSCHUETTUNGEN ........................................................................... 620 8.2.4 DER GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSS ........................................................ 621 8.2.4.1 ORDNUNGSGEMAESSER GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSS ................................ 621 8.2.4.2 AENDERUNG VON GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUESSEN .................................. 621 8.2.5 ZEITPUNKT DER GEWINNAUSSCHUETTUNG ................................................... 622 8.2.6 RUECKZAHLUNG EINER AUSSCHUETTUNG FUEHRT NICHT ZUR AUFHEBUNG DERSELBEN ................................................................................................ 624 8.2.7 SCHUETT-AUS-HOL-ZURUECK-VERFAHREN ........................................................ 625 22 8.2.8 INKONGRUENTE AUSSCHUETTUNGEN ............................................................. 626 8.3 DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO (§ 27 KSTG) ............................................................ 629 8.3.1 NOTWENDIGKEIT DES AUSWEISES VON GESELLSCHAFTEREINLAGEN ............. 629 8.3.2 BETROFFENE KOERPERSCHAFTEN ........................................................... 630 8.3.3 ANFANGSBESTAND .............................................................................. 630 8.3.4 ZUGAENGE AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO ............................. 631 8.3.5 VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS FUER LEISTUNGEN DER KOERPERSCHAFT .................................................................................. 632 8.3.6 UEBERSICHT: ZU UND ABGAENGE AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO .. 638 8.3.7 AUSSTELLUNG EINER STEUERBESCHEINIGUNG ........................................ 638 8.3.8 FESTSCHREIBUNG DER VERWENDUNG AUS DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO ................................................................................... 638 8.3.9 VERFAHRENSFRAGEN ................................................................................... 641 8.3.9.1 FORTSCHREIBUNG UND GESONDERTE FESTSTELLUNG DES EINLAGEKONTOS . . . 641 8.3.9.2 GRUNDLAGENFUNKTION ............................................................................. 641 8.3.9.3 ERKLAERUNGSPFLICHT ................................................................................... 641 8.3.10 DAS EINLAGEKONTO IN FAELLEN DER ORGANSCHAFT .................................... 642 8.3.11 WEITERE SONDERFAELLE ............................................................................... 643 8.3.12 EINLAGENRUECKZAHLUNG AUF DER EBENE DES ANTEILSEIGNERS ................. 643 8.4 BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER ................................................................................. 645 8.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 645 8.4.1.1 ZUFLUSSZEITPUNKT VON DIVIDENDEN BEI ANTEILEN IM PRIVATVERMOEGEN 645 8.4.1.2 ZUFLUSSZEITPUNKT VON DIVIDENDEN BEI ANTEILEN IM BETRIEBSVERMOEGEN ............................................................................... . 647 8.4.1.3 UEBERSICHT ZUR ZEITLICHEN ERFASSUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ... 648 8.4.1.4 STEUERBESCHEINIGUNGEN ......................................................................... 648 8.4.2 ABGELTUNGSTEUER UND TEILEINKUENFTEVERFAHREN ..................................... 649 8.4.2.1 GRUNDSYSTEMATIK/UEBERBLICK ................................................................ 649 8.4.2.2 ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN .................................................................. 650 8.4.2.2.1 LAUFENDE DIVIDENDENERTRAEGE .............................................................. 650 8.4.2.2.2 VERAEUSSERUNGSGEWINNE UND -VERLUSTE ................................................... 652 8.4.2.2.2.1 BETEILIGUNG AB 1 % ............................................................................... 652 8.4.2.2.2.2 BETEILIGUNG UNTER 1 % ........................................................................... 653 8.4.2.2.2.3 AUSNAHMSWEISE WAHLWEISE EINBEZIEHUNG IN DIE VERANLAGUNG ......... 654 8.4.2.2.2.4 ZWANGSWEISE EINBEZIEHUNG IN DIE VERANLAGUNG ZUM REGELSTEUER SATZ .................................................................................... 657 8.4.2.3 ANTEILE IM BETRIEBSVERMOEGEN .............................................................. 660 8.4.2.4 UEBERBLICK UEBER DIE VERSCHIEDENEN BESTEUERUNGSARTEN FUER KAPITALERTRAEGE ....................................................................................... 665 8.4.3 ERTRAEGE AUS INVESTMENTFONDS .............................................................. 666 23 8.4.3.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 666 8.4.3.2 INVESTMENTERTRAEGE .................................................................................. 666 8.4.3.3 UEBERGANGSREGELUNG UND ANWENDUNGSVORSCHRIFT ZUM INVESTMENT STEUERREFORMGESETZ ..................................................... 668 8.5 STEUERTATBESTAENDE FUER BESTIMMTE GEWINNTRANSFERS UND BEZUEGE .......................... 668 8.5.1 NOTWENDIGKEIT DER ZUSAETZLICHEN STEUERTATBESTAENDE .......................... 668 8.5.2 EINKUENFTE I. S. VON § 20 ABS. 1 NR. 9 ESTG ....................................... 668 8.5.3 EINKUENFTE I. S. DES § 20 ABS. 1 NR. 10 ESTG .................................... 671 8.5.3.1 GRUNDSATZ ................................................................................................ 671 8.5.3.2 EINNAHMEN I. S. DES § 20 ABS. 1 NR. 10 BUCHST, A ESTG .................. 673 8.5.3.3 EINNAHMEN I. S. DES § 20 ABS. 1 NR. 10 BUCHST, B ESTG .................. 674 8.5.3.3.1 GRUNDPRINZIP ........................................................................................... 674 8.5.3.3.2 BUCHFUEHRUNGSPFLICHTEN FUER BETRIEBE GEWERBLICHER ART ..................... 674 8.5.3.3.3 BESTEUERUNG DES LAUFENDEN GEWINNS UND RUECKLAGENBILDUNG ........... 676 8.5.3.3.4 AUFLOESUNG VON GEWINNRUECKLAGEN ......................................................... 677 8.5.3.3.5 FUEHRUNG EINES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS ......................................... 677 8.5.3.3.6 BELASTUNGSVERGLEICH ............................................................................... 678 8.5.3.3.7 WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE STEUERBEFREITER KOERPERSCHAFTEN . 678 8.5.3.3.8 ZEITPUNKT DES KAPITALERTRAGSTEUERABZUGS ........................................... 679 9 DIE ORGANSCHAFT .......................................................................................................... 680 9.1 ALLGEMEINES ................................................................................................................ 680 9.1.1 BEGRIFF ..................................................................................................... 680 9.1.2 VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT BEI DEN EINZELNEN STEUERARTEN. . 680 9.1.3 VOR UND NACHTEILE EINER ORGANSCHAFT ............................................... 681 9.1.4 RECHTSGRUNDLAGEN ................................................................................. 682 9.2. DER ORGANTRAEGER ....................................................................................................... 683 9.2.1. ALLGEMEIN .............................................................................................. 683 9.2.2. NATUERLICHE PERSONEN ALS ORGANTRAEGER ................................................. 683 9.2.3 KOERPERSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER .......................................................... 684 9.2.4 PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER ............................................. 684 9.2.5 AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFTEN MIT EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE 686 9.2.6 MEHRMUETTERORGANSCHAFT ....................................................................... 688 9.3 DIE ORGANGESELLSCHAFT(EN) ......................................................................................... 689 9.3.1 GRUNDSATZ .............................................................................................. 689 9.3.2 SPEZIALFAELLE ............................................................................................ 689 9.4. FINANZIELLE EINGLIEDERUNG ......................................................................................... 690 9.4.1 GRUNDSAETZE ............................................................................................ 690 9.4.2 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI MITTELBARER BETEILIGUNG ..................... 690 9.4.3 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER ............................................................................................ 694 24 9.4.4 ZEITLICHE EINGLIEDERUNGSVORAUSSETZUNGEN ........................................... 696 9.4.5 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI UMSTRUKTURIERUNGSVORGAENGEN ........... 696 9.4.6 KEINE DOPPELBERUECKSICHTIGUNG NEGATIVER EINKUENFTE ........................ 699 9.5 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG ................................................................................. 700 9.5.1 GRUNDSAETZE ............................................................................................ 700 9.5.2 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG DER AG ODER KGAA ........................ 701 9.5.3 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG ANDERER KAPITALGESELLSCHAFTEN ......... 702 9.5.3.1 GRUNDSAETZE ............................................................................................ 702 9.5.3.2 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT ................................................................ 702 9.5.3.3 GEWINNABFUEHRUNG ................................................................................. 702 9.5.3.4 VERLUSTUEBERNAHMEREGELUNG .................................................................. 703 9.5.3.4.1 RECHTSLAGE VOR DEM 27.02.2013 ............................................................ 703 9.5.3.4.2 RECHTSLAGE SEIT DEM 27.02.2013 ............................................................ 704 9.5.3.4.3 UEBERGANGSREGELUNG ............................................................................... 705 9.5.4 GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGE MIT AUSLAENDISCHEN KOERPERSCHAFTEN .... 706 9.5.5 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG ALLER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGE .................................................................. 707 9.5.5.1 ERSTMALIGE ANERKENNUNG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ................ 707 9.5.5.2 MINDESTDAUER DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS .................................. 708 9.5.5.3 TATSAECHLICHER VOLLZUG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ..................... 711 9.5.5.4 DIE HEILUNGSMOEGLICHKEIT BEI FEHLERHAFTER GEWINNABFUEHRUNG ............ 714 9.5.5.5 BEENDIGUNG UND NICHTDURCHFUEHRUNG DES GEWINNABFUEHRUNGS VERTRAGS .............................................................................. 716 9.5.5.6 GEWINNABFUEHRUNG BEI AUFLOESUNG DER ORGANGESELLSCHAFT ................. 717 9.6 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS DER ORGANGESELLSCHAFT ............................................. 718 9.6.1 GRUNDSAETZE ............................................................................................ 718 9.6.2 BESCHRAENKUNG DES VERLUSTABZUGS NACH § 15 SATZ 1 NR. 1 KSTG .... 719 9.6.3 ANWENDUNG DES § 8 B KSTG GERN. § 15 SATZ 1 NR. 2 KSTG ............. 720 9.6.4 ANWENDUNG DES § 4 ABS. 7 UMWSTG GERN. § 15 SATZ 1 NR. 2 KSTG . 723 9.6.5 INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG ........................................................ 724 9.6.6 ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKE NACH § 4 H ESTG GERN. § 15 SATZ 1 NR. 3 KSTG ............................................................................................ 724 9.6.7 ANWENDUNG DES § 8 ABS. 3 SATZ 2 UND ABS. 7 KSTG NACH § 15 SATZ 1 NR. 4 KSTG ................................................................................. 726 9.6.8 ANWENDUNG DES § 8 ABS. 9 KSTG NACH § 15 SATZ 1 NR. 5 KSTG ... 727 9.6.9 ANWENDUNG DES § 8 C KSTG BEI SCHAEDLICHEM BETEILIGUNGSERWERB BEIM ORGANTRAEGER ................................................................................. 727 9.7 ZURECHNUNG DES EINKOMMENS DES ORGANS BEIM ORGANTRAEGER .............................. 728 9.7.1 ZEITLICHE ZUORDNUNG DES EINKOMMENS ............................................... 728 25 9.1.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUSGLEICHSZAHLUNGEN AN EINEN AUSSENSTEHENDEN ANTEILSEIGNER ............................................................ 729 9.7.3 VERFAHRENSFRAGEN .................................................................................... 729 9.8 DIE EINKOMMENSERMITTLUNG BEIM ORGANTRAEGER ...................................................... 731 9.8.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE .................................................................................... 731 9.8.2 RUECKSTELLUNG FUER DROHENDE VERLUSTE AUS VERLUSTUEBERNAHME ........... 732 9.8.3 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF DIE ORGANBETEILIGUNG ............................ 732 9.8.4 FINANZIERUNGSAUFWAND AUF DIE BETEILIGUNG ......................................... 733 9.8.5 VERAEUSSERUNG DER ORGANBETEILIGUNG .................................................... 733 9.8.6 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ...................................................... 734 9.8.7 SPENDENABZUG ........................................................................................ 734 9.8.8 THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG NACH § 34 A ESTG ................................ 735 9.8.9 VEREINFACHTES BERECHNUNGSSCHEMA ZUR ERMITTLUNG DES ORGANTRAEGEREINKOMMENS ..................................................................... 737 9.9 AUSGLEICHSZAHLUNGEN UND EIGENES EINKOMMEN DES ORGANS .................................. 737 9.9.1 ZIVILRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT VON AUSGLEICHZAHLUNGEN ..................... 737 9.9.2 STEUERRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT VON AUSGLEICHZAHLUNGEN ................... 738 9.9.3 BEHANDLUNG IM RAHMEN DER EINKOMMENSERMITTLUNG ...................... 741 9.10 RUECKLAGEN - AUSGLEICHSPOSTEN - EINLAGELOESUNG ................................................... 743 9.10.1 AUFLOESUNG UND AUSSCHUETTUNG VORVERTRAGLICHER OFFENER RUECKLAGEN. . 743 9.10.2 AUFLOESUNG VORVERTRAGLICHER STILLER RESERVEN ....................................... 744 9.10.3 ORGANSCHAFTLICHE MEHR UND MINDERABFUEHRUNGEN ............................ 744 9.10.3.1 UEBERBLICK .............................................................................................. 744 9.10.3.2 RECHTSLAGE BIS 31.12.2021 ..................................................................... 745 9.10.3.2.1 RECHTSLAGE AB 01.01.2022 ..................................................................... 747 9.10.3.3 ANWENDUNGSZEITRAUM UND UEBERGANGSREGELUNG ................................ 748 9.10.4 VORORGANSCHAFTLICHE MEHR UND MINDERABFUEHRUNGEN ........................ 749 9.10.5 BERUECKSICHTIGUNG DER MEHR UND MINDERABFUEHRUNGEN BEIM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO I. S. DES § 27 KSTG ................................ 750 9.11 ANWENDUNG BESONDERER TARIFVORSCHRIFTEN UND ANRECHNUNG VON STEUERABZUGS BETRAEGEN ............................................................................................................ 751 9.12 BEISPIEL ........................................................................................................................ 753 9.13 DIE YYVERUNGLUECKTE ORGANSCHAFT .............................................................................. 758 10 KAPITALVERAENDERNDE MASSNAHMEN: KAPITALERHOEHUNG - KAPITALHERABSETZUNG. . . . 760 10.1 KAPITALERHOEHUNG ........................................................................................................ 760 10.1.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 760 10.1.2 KAPITALERHOEHUNG GEGEN EINLAGE .......................................................... 762 10.1.2.1 AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER KAPITALGESELLSCHAFT ............ 762 10.1.2.2 SONSTIGE AUSWIRKUNGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT .......................... 763 26 10.1.2.3 AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN ............................................... 763 10.1.3 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN ......................................... 764 10.1.3.1 AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER KAPITALGESELLSCHAFT ............. 764 10.1.3.2 AUSWIRKUNGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT NACH § 28 KSTG (SONDERAUSWEIS) .................................................................................... 764 10.1.3.3 AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN ............................................... 767 10.2 KAPITALHERABSETZUNG ................................................................................................ 768 10.2.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG ........................................................ 769 10.2.2 VEREINFACHTE KAPITALHERABSETZUNG ...................................................... 769 10.2.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON ANTEILEN ...................... 770 10.2.4 AUSWIRKUNGEN DER KAPITALHERABSETZUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 770 10.2.4.1 AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER KAPITALGESELLSCHAFT ............. 770 10.2.4.2 AUSWIRKUNG DER KAPITALHERABSETZUNG AUF DEN SONDERAUSWEIS NACH § 28 KSTG ..................................................................................... 771 10.2.4.3 AUSWIRKUNG DER KAPITALHERABSETZUNG AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO .......................................................................................... 772 10.2.4.4 AUSWIRKUNGEN BEI NENNKAPITALRUECKZAHLUNG NACH KAPITAL HERABSETZUNG ..................................................................... 774 10.2.4.5 AUSWIRKUNGEN DER KAPITALHERABSETZUNG BEIM ANTEILSEIGNER ........... 776 10.2.4.5.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG MIT NENNKAPITALRUECKZAHLUNG. ... 776 10.2.4.5.2 VEREINFACHTE KAPITALHERABSETZUNG ...................................................... 779 10.2.4.5.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON ANTEILEN ..................... 779 10.2.4.5.4 DER ERWERB EIGENER ANTEILE DURCH DIE KAPITALGESELLSCHAFT ............. 780 10.2.4.5.4.1 DIE GEAENDERTE RECHTSLAGE DURCH INKRAFTTRETEN DES BILMOG ........... 780 10.2.4.5.4.2 YYVERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG -PROBLEME BEIM ERWERB UND BEI DER WEITERVERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE ............................................. 785 11 AUFLOESUNG UND ABWICKLUNG (LIQUIDATION) ............................................................. 788 11.1 GRUNDSAETZLICHES ........................................................................................................ 788 11.2 LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUM ........................................................................... 789 11.2.1 BEGINN DES LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUMS ................................ 789 11.2.2 DAUER DES LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUMS .................................. 790 11.3 DIE ERMITTLUNG DES ABWICKLUNGSGEWINNS .............................................................. 792 11.3.1 ABWICKLUNGS-ANFANGSVERMOEGEN .......................................................... 792 11.3.2 ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGEN ................................................................ 793 11.3.3 VERLUSTABZUG BEI DER LIQUIDATIONSBESTEUERUNG .................................. 794 11.3.4 BERECHNUNGSSCHEMA FUER DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN DES LIQUIDATIONSZEITRAUMS ........................................................................... 796 11.3.5 MASSGEBENDER STEUERTARIF FUER DEN ABWICKLUNGSGEWINN ................... 796 11.4 LIQUIDATION UND HALBEINKUENFTEVERFAHREN .............................................................. 796 27 11.5 AUSWIRKUNGEN DER VERMOEGENSVERTEILUNG IM RAHMEN DER LIQUIDATION ............... 797 11.5.1 NENNKAPITALRUECKZAHLUNG ....................................................................... 797 11.5.1.1 VERRINGERUNG DES SONDERAUSWEISES I. S. DES § 28 ABS. 1 SATZ 3 KSTG ....................................................................................................... 797 11.5.1.2 RUECKZAHLUNG DES DEN SONDERAUSWEIS UEBERSTEIGENDEN BETRAGS DES NENNKAPITALS .......................................................................................... 798 11.5.2 VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS GERN. § 27 KSTG .... 799 11.6 EINKUENFTE DER GESELLSCHAFTER INFOLGE DER LIQUIDATION ............................................ 800 11.6.1 ANTEILSEIGNER IST EINE NATUERLICHE PERSON ............................................. 801 11.6.1.1 BETEILIGUNG IM PRIVATVERMOEGEN .......................................................... 801 11.6.1.2 BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN ..................................................... 802 11.6.2 ANTEILSEIGNER IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT ........................................... 803 11.7 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ZUR LIQUIDATION ........................................................ 804 12 AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM .......................................................................... 811 12.1 HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN ............................................................................... 811 12.1.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 811 12.1.2 VERSCHMELZUNG ...................................................................................... 812 12.1.3 SPALTUNG ................................................................................................ 814 12.1.4 FORMWECHSEL .......................................................................................... 815 12.1.5 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG ......................................................................... 816 12.1.6 HANDELSRECHTLICHER YYUMWANDLUNGSFAHRPLAN .................................... 816 12.1.7 WEITERE MOEGLICHKEITEN ZUR AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM .... 816 12.1.8 UEBERSICHT ................................................................................................ 817 12.2 STEUERLICHE FOLGEN DER AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM .................................. 818 12.2.1 UEBERBLICK .............................................................................................. 818 12.2.1.1 ALLGEMEINE HINWEISE ........................................................................... 818 12.2.1.2 ZEITLICHE ANWENDUNG DES UMWSTG/RELEVANTE GESETZESAENDERUNGEN 819 12.2.1.3 GESETZLICHE GRUNDLAGEN/VERHAELTNIS ZUM UMWG .............................. 820 12.2.1.4 GLIEDERUNG/AUFBAU DES UMWANDLUNGSSTEUER-ERLASSES ..................... 821 12.2.1.5 HINWEIS: KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ERHOEHUNGSBETRAG ............................................................... 822 12.2.2 WERTANSAETZE IM RAHMEN DES UMWSTG .............................................. 822 12.2.2.1 GRUNDPRINZIP .......................................................................................... 822 12.2.2.2 VERHAELTNIS DER STEUERLICHEN WERTANSAETZE ZUR HANDELSBILANZ ........... 822 12.2.3 STEUERLICHE RUECKWIRKUNG VON UMWANDLUNGEN UND EINBRINGUNGEN ........................................................................................ 823 12.2.3.1 GRUNDSATZ .............................................................................................. 823 12.2.3.2 HANDELSRECHTLICHER UMWANDLUNGSSTICHTAG/STEUERLICHER UEBERTRAGUNGSSTICHTAG ........................................................................... 825 28 12.2.3.3 KEINE RUECKWIRKUNG FUER AUSSCHEIDENDE ANTEILSEIGNER ..................... 825 12.2.3.4 BEHANDLUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ........................................... 827 12.2.3.5 ANDERE RECHTSGESCHAEFTE IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM ........................ 828 12.2.3.6 VERLUSTE IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM VON UMWANDLUNGEN ................. 829 12.2.4 UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE PERSONENGESELL SCHAFT ODER EINE NATUERLICHE PERSON (§§ 3-9, 18 UMWSTG) ............... 831 12.2.4.1 UEBERBLICK UEBER DIE GESETZLICHEN GRUNDENTSCHEIDUNGEN ................... 831 12.2.4.2 BEISPIELSFAELLE .......................................................................................... 833 12.2.4.3 DIE AUSSCHUETTUNGSFIKTION DES § 7 UMWSTG ....................................... 837 12.2.4.4 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS UND UEBERNAHMEVERLUSTES (§ 4 ABS. 4 UND 5 UMWSTG) ................................................................ 838 12.2.4.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES ........................ 839 12.2.4.6 BILANZFORTFUEHRUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT (§ 4 ABS. 2 UMWSTG) ........................................................................... 841 12.2.4.7 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN (§ 6 UMWSTG) ............................................. 841 12.2.4.8 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES UEBERNAHMEERGEBNISSES . . . 842 12.2.4.9 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINEN RECHTSTRAEGER OHNE BETRIEBS VERMOEGEN (§ 8 UMWSTG) ................................................ 843 12.2.5 VERSCHMELZUNG VON KOERPERSCHAFTEN (§§ 11 - 13, 19 UMWSTG) .... 843 12.2.5.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 843 12.2.5.2 BESTEUERUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (§ 11 UMWSTG) 844 12.2.5.2.1 GRUNDSATZ: ANSATZ MIT DEM GEMEINEN WERT (§ 11 ABS. 1 UMWSTG) 844 12.2.5.2.2 WAHLRECHT ZUM ANSATZ DER BUCH ODER ZWISCHENWERTE (§11 ABS. 2 UMWSTG) ........................................................................ 845 12.2.5.3 BESTEUERUNG DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (§ 12 UMWSTG) ..................................................................................... 847 12.2.5.3.1 BUCHWERTVERKNUEPFUNG .......................................................................... 847 12.2.5.3.2 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS/-VERLUSTES .................................. 848 12.2.5.3.3 HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 12 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG . . . 849 12.2.5.3.4 EINTRITT IN DIE RECHTSSTELLUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELL SCHAFT (§ 12 ABS. 3 UMWSTG) ......................................... 850 12.2.5.3.4.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 850 12.2.5.3.4.2 KEIN UEBERGANG EINES VERLUSTABZUGS ................................................... 851 12.2.5.3.4.3 SCHICKSAL EINES ZINSVORTRAGS ................................................................ 852 12.2.5.3.5 DAS SCHICKSAL DER UMWANDLUNGSKOSTEN ............................................. 853 12.2.5.4 BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§ 13 UMWSTG) ................................................................. 853 12.2.5.4.1 GRUNDSATZ: VERAEUSSERUNGSFIKTION ZUM GEMEINEN WERT ...................... 853 12.2.5.4.2 WAHLRECHT ZUM ANSATZ DES BUCHWERTS BZW. DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN 853 12.2.5.4.3 FOLGEN DES BUCHWERTANSATZES .............................................................. 854 29 12.2.5.5 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DER VERSCHMELZUNG (§ 19 UMWSTG) .................................................................................... 855 12.2.5.6 AUSWIRKUNG DER VERSCHMELZUNG AUF DAS EINLAGEKONTO (§§ 28, 29 KSTG) .................................................................................... 856 12.2.6 SPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 15 UMWSTG) ........................ 859 12.2.6.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 859 12.2.6.2 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE STEUERNEUTRALE SPALTUNG (§ 15 ABS. 1 UND 2 UMWSTG) .............................................................. 860 12.2.6.2.1 TEILBETRIEBSEIGENSCHAFT ......................................................................... 860 12.2.6.2.2 MISSBRAUCHSTATBESTAND DES § 15 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG ................. 862 12.2.6.2.3 VERAEUSSERUNG UND VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG (§ 15 ABS. 2 SAETZE 2 BIS 4 UMWSTG) ................................................. 863 12.2.6.2.4 TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§ 15 ABS. 2 SATZ 5 UMWSTG) ............................................................ 866 12.2.6.2.5 UEBERSICHT MISSBRAUCHSTATBESTAENDE (§ 15 ABS. 2 UMWSTG) ............. 866 12.2.6.3 FOLGEN FUER VERLUSTE (§ 15 ABS. 3 UMWSTG) ....................................... 867 12.2.6.4 AUSWIRKUNG DER SPALTUNG AUF DAS EINLAGEKONTO (§§ 28, 29 KSTG) . 868 12.2.6.5 AUFSPALTUNG BZW. ABSPALTUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 16 UMWSTG) .................................................................................... 868 12.2.7 UEBERSICHT ZUM VERMOEGENSUEBERGANG IM WEGE DER GESAMTRECHTS NACHFOLGE NACH DEM UMWSTG ....................................... 869 12.2.8 EINBRINGUNGEN IN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§§ 20 - 23 UMWSTG). . . . 870 12.2.8.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 870 12.2.8.2 DIE EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN (§ 20 UMWSTG) ........... 871 12.2.8.2.1 ANWENDUNGSBEREICH DER REGELUNG ..................................................... 871 12.2.8.2.2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DES § 20 UMWSTG .............................. 872 12.2.8.2.3 BETEILIGTE DER EINBRINGUNG .................................................................. 872 12.2.8.2.4 GEGENSTAND DER EINBRINGUNG .............................................................. 873 12.2.8.2.4.1 BETRIEBE, TEILBETRIEBE ........................................................................... 873 12.2.8.2.4.2 MITUNTERNEHMERANTEILE ......................................................................... 875 12.2.8.2.5 GEGENLEISTUNG: GEWAEHRUNG NEUER ANTEILE ......................................... 877 12.2.8.2.6 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG .................................................................. 882 12.2.8.2.7 WERTANSATZ DES EINGEBRACHTEN VERMOEGENS ......................................... 885 12.2.8.2.7.1 GRUNDSATZ: ANSATZ MIT DEM GEMEINEN WERT .................................... 885 12.2.8.2.7.2 WAHLRECHT ZUM ANSATZ DES BUCHWERTS ODER ZWISCHENWERTS ........... 886 12.2.8.2.8 VERHAELTNIS ZUM HANDELSRECHT .............................................................. 887 12.2.8.2.9 BESONDERHEITEN BEIM FORMWECHSEL ................................................... 889 12.2.8.2.10 BESTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS ............................................... 889 12.2.8.3 EINBRINGUNG VON ANTEILEN (ANTEILSTAUSCH; § 21 UMWSTG) ............ 891 12.2.8.3.1 ANWENDUNGSBEREICH UND -VORAUSSETZUNGEN ....................................... 891 12.2.8.3.2 QUALIFIZIERTER ANTEILSTAUSCH ................................................................ 892 30 12.2.8.3.3 KEINE RUECKWIRKUNG DES ANTEILSTAUSCHS ............................................. 894 12.2.8.3.4 FOLGEN FUER DEN EINBRINGENDEN ............................................................ 894 12.2.8.4 BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS .......................................................... 895 12.2.8.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 895 12.2.8.4.2 AUSWIRKUNG BEI EINBRINGUNG AKTIVER BETRIEBLICHER EINHEITEN .......... 897 12.2.8.4.3 AUSWIRKUNGEN AUF EINGEBRACHTE ANTEILE ............................................. 900 12.2.8.4.4 ERSATZTATBESTAENDE FUER DIE VERAEUSSERUNG (§ 22 ABS. 1 SATZ 6 UMWSTG) .............................................................................................. 902 12.2.8.4.5 NACHWEISPFLICHT (§ 22 ABS. 3 UMWSTG) ............................................. 903 12.2.8.5 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (§ 23 UMWSTG) ..................................................................................... 905 12.2.8.5.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 905 12.2.8.5.2 BUCHWERTANSATZ ..................................................................................... 906 12.2.8.5.3 ZWISCHENWERTANSATZ ............................................................................. 906 12.2.8.5.4 ANSATZ DER GEMEINEN WERTE ................................................................ 908 12.2.8.6 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AUS EINBRINGUNGEN VOR DEM 13.12.2006 908 12.2.9 EINBRINGUNGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 24 UMWSTG) .............. 909 12.3 OPTIONSMODELL FUER PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 1 A KSTG) .................................. 911 12.3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 911 12.3.2 ANWENDUNGSBEREICH ............................................................................. 911 12.3.3 AUSUEBUNG DER OPTION ........................................................................... 911 12.3.4 AUSWIRKUNG DER OPTION ...................................................................... 912 12.3.5 RUECKUMWANDLUNG (YYRUECKOPTION ) ..................................................... 914 12.3.6 ZEITLICHE ANWENDUNG ........................................................................... 916 13 ENTSTEHUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER; STEUERERKLAERUNGSPFLICHT, VERANLAGUNG, ERHEBUNG; ZERLEGUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER .............................................. 917 13.1 ENTSTEHUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER ......................................................................... 917 13.2 STEUERERKLAERUNGSPFLICHT, VERANLAGUNG UND STEUERERHEBUNG .................................. 918 13.3 ABGELTUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER DURCH STEUERABZUGSBETRAEGE ............................ 920 13.4 ZERLEGUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER ........................................................................... 921 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ...................................................................................................... 923 PARAGRAPHENSCHLUESSEL ........................................................................................................ 927 STICHWORTVERZEICHNIS .......................................................................................................... 933 31
adam_txt	1 EINFUEHRUNG . 33 1.1 GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS UND WESEN DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 33 1.2 BELASTUNGSVERGLEICHE UND RECHTSFORMUEBERLEGUNGEN . 44 2 STEUERPFLICHT . 51 2.1 ANWENDUNGSBEREICH DES KSTG UND ABGRENZUNG GEGENUEBER DEM ESTG . 51 2.1.1 ALLGEMEINES . 51 2.1.2 OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG (§ 1 A KSTG) . 53 2.1.2.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 53 2.1.2.2 ANTRAG . 53 2.1.2.3 RECHTSFOLGEN . 54 2.1.2.4 RUECKOPTION . 56 2.1.3 ABGRENZUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT NACH § 3 KSTG . 57 2.2 DIE UNBESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT . 59 2.2.1 GRUNDSAETZLICHES . 59 2.2.2 DIE VORAUSSETZUNGEN DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT . 59 2.3 DIE UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN STEUERSUBJEKTE . 60 2.3.1 ALLGEMEINES . 60 2.3.2 AKTIENGESELLSCHAFTEN (§ 1 ABS. 1 NR. 1 KSTG) . 62 2.3.3 KOMMANDITGESELLSCHAFTEN AUF AKTIEN (§ 1 ABS. 1 NR. 1 KSTG . 63 2.3.4 GESELLSCHAFTEN MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG (§ 1 ABS. 1 NR. 1 KSTG) 64 2.3.5 KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFT . 66 2.3.6 EUROPAEISCHE AKTIENGESELLSCHAFT - SE (SOCIETAS EUROPAEA) (§ 1 ABS. 1 NR. 1 KSTG) . 68 2.3.7 REIT (REAL ESTATE INVESTMENT TRUST) . 71 2.3.8 GESELLSCHAFTEN AUSLAENDISCHEN RECHTS . 72 2.3.8.1 ALLGEMEINES . 72 2.3.8.2 PRIVATE COMPANY LIMITED BY SHARES . 73 2.3.8.3 LIMITED LIABILITY COMPANY . 74 2.3.9 WIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE . 75 2.3.9.1 VERBUNDENE UNTERNEHMEN - KONZERNE . 75 2.3.9.2 ORGANSCHAFT . 75 2.3.9.3 SCHACHTELBETEILIGUNG . 76 2.3.9.4 KARTELLE UND SYNDIKATE . 76 2.3.9.5 LOSE UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSE . 76 2.3.10 GENOSSENSCHAFTEN (§ 1 ABS. 1 NR. 2 KSTG) . 77 2.3.11 EUROPAEISCHE GENOSSENSCHAFT (SCE) (§ 1 ABS. 1 NR. 2 KSTG) . 80 2.3.12 VERSICHERUNGSVEREINE AUF GEGENSEITIGKEIT (§ 1 ABS. 1 NR. 3 KSTG) . 81 2.3.13 SONSTIGE JURISTISCHE PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS (§ 1 ABS. 1 NR. 4 KSTG) . 82 7 2.3.14 NICHTRECHTSFAEHIGE VEREINE, ANSTALTEN, STIFTUNGEN UND ANDERE ZWECKVERMOEGEN DES PRIVATEN RECHTS (§ 1 ABS. 1 NR. 5 KSTG) . 84 2.3.15 BETRIEBE GEWERBLICHER ART VON JURISTISCHEN PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS (§ 1 ABS. 1 NR. 6, § 4 KSTG) . 86 2.3.15.1 ALLGEMEINES . 86 2.3.15.2 AUSUEBUNG DER OEFFENTLICHEN GEWALT (HOHEITSBETRIEB) . 88 2.3.15.3 RECHTSFORMEN KOMMUNALER UNTERNEHMEN . 92 2.3.15.4 DIE EINRICHTUNG I. S. DES § 4 ABS. 1 KSTG . 94 2.3.15.5 NACHHALTIGE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ZUR ERZIELUNG VON EINNAHMEN . 95 2.3.15.6 DAS MERKMAL DES WIRTSCHAFTLICHEN HERAUSHEBENS (GEWICHTIGKEIT) . 96 2.3.15.7 BEISPIELE FUER BETRIEBE GEWERBLICHER ART . 97 2.3.15.8 VEREINFACHTES PRUEFUNGSSCHEMA ZUM VORLIEGEN EINES BETRIEBS GEWERBLICHER ART . 99 2.3.15.9 JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS ALS BETRIEBE GEWERBLICHER ART (§ 4 ABS. 2 KSTG) . 99 2.3.15.10 VERSORGUNGS UND VERKEHRSBETRIEBE (§ 4 ABS. 3 KSTG) . 100 2.3.15.11 DIE VERPACHTUNG EINES BETRIEBS GEWERBLICHER ART (§ 4 ABS. 4 KSTG) . 100 2.3.15.12 BETEILIGUNG EINER JURISTISCHEN PERSON DES OEFFENTLICHEN RECHTS AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 101 2.3.15.13 BETEILIGUNG EINER JURISTISCHEN PERSON DES OEFFENTLICHEN RECHTS AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 102 2.3.15.14 BETRIEBE GEWERBLICHER ART DURCH BETRIEBSAUFSPALTUNG . 103 2.3.15.15 ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART . 104 2.3.15.15.1 GLEICHARTIGE BETRIEBE . 105 2.3.15.15.2 ENGE WECHSELSEITIGE TECHNISCH-WIRTSCHAFTLICHE VERFLECHTUNG . 106 2.3.15.15.3 BETRIEBE I. S. VON § 4 ABS. 3 KSTG . 108 2.3.15.15.4 ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART IN KAPITAL GESELLSCHAFTEN . 108 2.3.15.16 EINLAGE VON BETEILIGUNGEN IN BETRIEBEN GEWERBLICHER ART . 109 2.3.15.17 STEUERBELASTUNG BEI BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 111 2.4 DIE BESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT . 113 2.4.1 ALLGEMEINES . 113 2.4.2 DIE AUSLAENDISCHEN KOERPERSCHAFTEN I. S. DES § 2 NR. 1 KSTG . 114 2.4.3 DIE INLAENDISCHEN EINKUENFTE I. S. DES § 49 ESTG . 115 2.4.3.1 ALLGEMEINES . 115 2.4.3.2 ISOLIERENDE BETRACHTUNGSWEISE (§ 49 ABS. 2 ESTG) . 116 2.4.3.3 INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE UND INLAENDISCHER VERTRETER . 116 2.4.4 ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG DER INLAENDISCHEN EINKUENFTE . 117 2.4.5 DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 2 NR. 2 KSTG . 119 2.4.6 DIE ABGELTUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER DURCH DEN STEUERABZUG (§ 32 ABS. 1 NR. 2 UND ABS. 3 KSTG) . 120 8 2.4.6.1 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 2 NR. 1 KSTG . 120 2.4.OE.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 2 NR. 2 KSTG . 122 2.4.7 BEISPIELE ZUR BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT . 123 2.5 GESAMTUEBERSICHT UEBER DIE PERSOENLICHE STEUERPFLICHT . 124 2.6 BEGINN DER STEUERPFLICHT . 125 2.7 ENDE DER STEUERPFLICHT . 129 2.8 WECHSEL DER STEUERPFLICHT . 130 3 DAS EINKOMMEN . 132 3.1 ALLGEMEINES . 132 3.1.1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 132 3.1.2 VERANLAGUNGSZEITRAUM, ERMITTLUNGSZEITRAUM . 132 3.1.2.1 VERANLAGUNGSZEITRAUM . 132 3.1.2.2 ERMITTLUNGSZEITRAUM . 132 3.1.2.3 WIRTSCHAFTSJAHR ALS ERMITTLUNGSZEITRAUM . 133 3.1.3 ALLGEMEINES UEBER EINKUENFTE UND EINKOMMEN DER KOERPERSCHAFTEN 135 3.1.4 EINKUENFTE DER UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN KOERPERSCHAFTEN I. S. DES § 1 ABS. 1 NR. 1 BIS 3 KSTG . 136 3.1.5 EINKUENFTE DER NICHT UNTER § 1 ABS. 1 NR. 1 BIS 3 KSTG FALLENDEN KOERPERSCHAFTEN . 139 3.1.6 EINKUENFTE DER BETRIEBE GEWERBLICHER ART . 143 3.2 ALLGEMEINES UEBER DIE GEWINNERMITTLUNG . 147 3.3 DIE GEWINNERMITTLUNG BEI KOERPERSCHAFTEN . 148 3.3.1 ALLGEMEINES . 148 3.3.2 BILANZIERUNG UND RECHNUNGSLEGUNG DER KAPITALGESELLSCHAFTEN . 149 3.3.2.1 GRUNDSAETZLICHES . 149 3.3.2.2 ZUR BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IN DER HANDELS UND STEUERBILANZ 149 3.3.3 GESELLSCHAFTSKAPITAL, GESELLSCHAFTSVERMOEGEN, RUECKLAGEN UND RUECKSTELLUNGEN . 150 3.3.3.1 GEZEICHNETES KAPITAL . 151 3.3.3.2 KAPITALRUECKLAGEN . 152 33.3.3 GEWINNRUECKLAGEN . 152 3.3.3.4 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG . 153 3.3.3.5 BILANZGEWINN/BILANZVERLUST . 154 33.3.6 RUECKSTELLUNGEN UND RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 155 3.3.3.7 STEUERFREIE RUECKLAGEN . 155 3.3.4 DIE BUCHUNG NICHT ABZIEHBARER AUFWENDUNGEN . 155 3.3.4.1 BUCHUNG DER GEWINNVERWENDUNGEN . 155 3.3.4.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG UND BUCHUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER . 157 3.3.4.3 BUCHUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 160 9 3.3.4.4 BUCHUNG ANDERER NICHT ABZIEHBARER AUFWENDUNGEN . 160 3.3.5 EINKOMMENSERMITTLUNGSSCHEMA FUER BUCHFUEHRUNGSPFLICHTIGE KOERPERSCHAFTEN . 160 3.4 VERAENDERUNG DES GRUND ODER STAMMKAPITALS . 161 3.4.1 ALLGEMEINES . 161 3.4.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE EINLAGEN . 162 3.4.2.1 EINLAGEN BEI GESELLSCHAFTSGRUENDUNG . 162 3.4.2.2 DIE ERHOEHUNG DES NENNKAPITALS . 163 3.4.3 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VERMOEGENSMINDERUNGEN . 163 3.4.3.1 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 163 3.4.3.2 HERABSETZUNG DES NENNKAPITALS . 164 3.5 VERMOEGENSMEHRUNGEN AUF GESELLSCHAFTLICHER GRUNDLAGE (OFFENE UND VERDECKTE EINLAGEN) . 164 3.5.1 ALLGEMEINES . 164 3.5.2 OFFENE (GESELLSCHAFTSRECHTLICHE) EINLAGEN . 165 3.5.3 VERDECKTE EINLAGEN . 166 3.5.3.1 URSAECHLICHKEIT DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES . 166 3.5.3.2 NAHESTEHENDE PERSON . 168 3.5.4 DIE EINLAGEFAEHIGEN WIRTSCHAFTSGUETER . 169 3.5.4.1 ALLGEMEINES . 169 3.5.4.2 NICHT EINLAGEFAEHIGE VERMOEGENSVORTEILE . 172 3.5.5 BEWERTUNG DER (VERDECKTEN) EINLAGE . 173 3.5.5.1 ALLGEMEINES . 173 3.5.5.2 GRUNDSAETZLICHE BEWERTUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT . 173 3.5.5.3 GRUNDSAETZLICHE BEWERTUNG BEIM GESELLSCHAFTER, WENN DIE GESELL SCHAFTSANTEILE ZUM PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS GEHOEREN. . . 175 3.5.5.4 BEWERTUNG DER EINLAGE, WENN DIE GESELLSCHAFTSANTEILE ZUM BETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS GEHOEREN . 175 3.5.5.5 VERDECKTE EINLAGE EINER BETEILIGUNG I. S. VON § 17 ESTG . 177 3.5.5.6 VERDECKTE EINLAGE EINES WIRTSCHAFTSGUTS INNERHALB DER VERAEUSSERUNGSFRIST DES § 23 ESTG . 178 3.5.5.7 BEWERTUNG DER EINLAGE BEI BETRIEBSEROEFFNUNG . 178 3.5.5.8 BEWERTUNG IN DEN FAELLEN DES FORDERUNGSVERZICHTS BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT . 179 3.5.5.9 BEWERTUNG IN DEN FAELLEN DES FORDERUNGSVERZICHTS BEIM GESELL SCHAFTER . 182 3.5.5.9.1 RECHTSLAGE FUER BIS EINSCHLIESSLICH 27.09.2017 GEWAEHRTE FINANZIE RUNGSHILFEN . 182 3.5.5.9.2 RECHTSLAGE FUER NACH DEM 27.09.2017 GEWAEHRTE FINANZIERUNGSHILFEN. 184 3.5.5.10 BEWERTUNG BEIM VERZICHT AUF EINE PENSIONSANWARTSCHAFT . 185 3.5.5.11 BEWERTUNG IM FALLE EINER ERBSCHAFT . 187 10 3.5.6 AUSWIRKUNGEN DER VERDECKTEN EINLAGE BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 187 3.5.6.1 AUSWIRKUNG AUF DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN . 187 3.5.6.2 AUSWIRKUNG AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO I. S. DES § 27 KSTG 188 3.5.7 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER EINLAGEN BEIM GESELLSCHAFTER . 188 3.5.7.1 AUSWIRKUNG DER VERDECKTEN EINLAGE AUF DIE ANSCHAFFUNGS KOSTEN DER BETEILIGUNG . 188 3.5.7.1.1 ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN . 189 3.5.7.1.2 ANTEILE IM BETRIEBSVERMOEGEN . 189 3.5.12 AUSWIRKUNGEN AUF DIE ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER BETEILIGUNGEN BEI DRITTAUFWAND . 192 3.5.7.2.1 GRUNDSATZ: KEIN ABZUG VON DRITTAUFWAND . 193 3.5.7.2.2 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI MITTELBAR VERDECKTER EINLAGE BZW. ABGEKUERZTEM ZAHLUNGSWEG . 193 3.5.7.2.3 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI AUFWENDUNGEN DES DRITTEN AUF EIGENE VERBINDLICHKEIT, ABER IM WIRTSCHAFTLICHEN INTERESSE DES GESELLSCHAFTERS . 195 3.5.7.2.4 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI DARLEHEN, BUERGSCHAFTEN UND ANDEREN FINANZIERUNGSHILFEN EINES DRITTEN UNTER BERUECK SICHTIGUNG DES EIGENKAPITALERSATZES . 195 3.5.7.3 VERDECKTE EINLAGE UND ZUFLUSS BEIM GESELLSCHAFTER . 197 3.5.7.4 ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI UNENTGELTLICHEN ODER TEILENTGELTLICHEN NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN VOM GESELLSCHAFTER AN DIE GESELLSCHAFT . . . 199 3.5.7.4.1 UEBERQUOTALE NUTZUNGSUEBERLASSUNG . 199 3.5.7.4.2 ABZUGSBESCHRAENKUNG DURCH § 3 C ABS. 2 ESTG . 200 3.5.7.4.3 ABZUGSBESCHRAENKUNG DURCH § 20 ABS. 9 ESTG . 201 3.5.7.4.4 BEISPIELSFAELLE ZU DEN ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI NUTZUNGS UEBERLASSUNGEN . 201 3.5.8 KORRESPONDENZPRINZIP FUER VERDECKTE EINLAGEN . 203 3.5.8.1 ALLGEMEINES . 203 3.5.8.2 GRUNDFALL NACH § 8 ABS. 3 SATZ 4 KSTG . 203 3.5.8.3 SONDERFALL DES § 8 ABS. 3 SAETZE 5 UND 6 KSTG (SOG. DREIECKSFAELLE). 205 3.5.8.4 § 32 A ABS. 2 KSTG . 205 3.5.8.4.1 GRUNDSATZ . 205 3.5.8.4.2 AUSWIRKUNG AUF DEN FESTSTELLUNGSBESCHEID DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS . 206 3.5.8.4.3 ABLAUFHEMMUNG NACH § 32 A KSTG . 206 3.5.9 EINZELFAELLE . 206 3.5.10 DIE RUECKGEWAEHR VON EINLAGEN . 210 3.6 OFFENE UND VERDECKTE AUSSCHUETTUNGEN . 211 3.6.1 ALLGEMEINES . 211 3.6.2 OFFENE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 212 11 3.6.3 BEGRIFF DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 212 3.6.3.1 GRUNDSATZ . 212 3.6.3.2 VERMOEGENSMINDERUNG/VERHINDERTE VERMOEGENSMEHRUNG . 213 3.6.33 VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS . 214 3.63.4 AUSWIRKUNG AUF DEN UNTERSCHIEDSBETRAG GERN. § 4 ABS. 1 SATZ 1 ESTG . 216 3.63.5 ABGRENZUNG ZUR OFFENEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 217 3.63.6 WEITERE ASPEKTE BEI DER ABGRENZUNG VON VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 217 3.63.6.1 GEWINNVERTEILUNGSABSICHT . 217 3.63.6.2 HANDELNDE PERSONEN . 218 3.6.3.63 VORTEILSGEWAEHRENDE KOERPERSCHAFT . 219 3.63.6.4 ABGRENZUNG VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG / LIEBHABEREI . 220 3.63.6.5 BEWEISLAST . 220 3.6.4 GRUNDBEISPIELE VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 221 3.6.5 RUECKWIRKUNGSVERBOT - ZUSATZVORAUSSETZUNGEN BEI BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTERN . 222 3.6.5.1 GRUNDSATZ . 222 3.OE.5.2 WER IST BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER? . 224 3.6.53 KLARE UND EINDEUTIGE VEREINBARUNG . 225 3.6.5.4 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT . 227 3.6.5.4.1 ALLGEMEINES . 227 3.OE.5.4.2 FORMVORSCHRIFTEN . 228 3.6.5.43 SELBSTKONTRAHIERUNGSVERBOT . 229 3.OE.5.4.4 ZUSTAENDIGKEIT DER GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG . 230 3.OE.5.4.5 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 231 3.OE.5.5 KEINE RUECKWIRKUNG . 231 3.OE.5.6 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG . 232 3.6.5.7 UEBERSICHT: ANFORDERUNG FUER BEHERRSCHENDE UND NICHT BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER . 234 3.6.6 NAHESTEHENDE PERSONEN . 234 3.6.6.1 GRUNDSATZ . 234 3.6.6.2 PERSONENKREIS DER NAHESTEHENDEN PERSONEN . 235 3.6.7 DER VORTEILSAUSGLEICH . 236 3.6.8 UMFANG UND BEWERTUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 237 3.6.9 STEUERLICHE FOLGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 239 3.6.9.1 AUSWIRKUNGEN BEI DER GESELLSCHAFT . 239 3.6.9.2 AUSWIRKUNGEN BEIM GESELLSCHAFTER . 242 3.6.9.2.1 ALLGEMEINES . 242 3.OE.9.2.2 FOLGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DER ABGELTUNGSTEUER . 242 3.6.9.23 FOLGEN IM TEILEINKUENFTEVERFAHREN . 243 12 3.6.9.2.4 FOLGEN BEI KOERPERSCHAFTEN . 244 3.OE.9.2.5 WEITERE FOLGEN BEIM GESELLSCHAFTER . 245 3.OE.9.3 ZEITLICHE DIFFERENZEN ZWISCHEN DEN EINZELNEN FOLGEN . 246 3.6.10 KORRESPONDENZPRINZIP BEI VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG . 248 3.6.10.1 FORMELLES KORRESPONDENZPRINZIP: KORREKTUR NACH § 32 A ABS. 1 KSTG . 248 3.6.10.2 MATERIELLES KORRESPONDENZPRINZIP: STEUERBEFREIUNG SETZT ABER HINZURECHNUNG BEI DER KOERPERSCHAFT VORAUS . 249 3.6.10.3 REGELUNGEN FUER VERDECKTE EINLAGEN . 251 3.6.10.4 AUSWIRKUNG AUF SOG. DREIECKSFAELLE . 252 3.6.10.5 ZEITLICHE ANWENDUNG . 254 3.6.11 AUSWIRKUNGEN AUF ANDERE STEUERARTEN . 255 3.6.11.1 UMSATZSTEUER . 255 3.6.11.2 GEWERBESTEUER . 257 3.6.11.3 KAPITALERTRAGSTEUER . 258 3.6.12 PROBLEMSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT GESELLSCHAFTER GESCHAEFTSFUEHRER . 261 3.6.12.1 DIENSTVERTRAEGE MIT GESELLSCHAFTERN . 261 3.6.12.1.1 ALLGEMEINES . 261 3.6.12.1.2 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT VON DIENSTVERTRAEGEN . 262 3.6.12.1.3 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG VON DIENSTVERTRAEGEN, ERNSTHAFTIGKEIT DER VEREINBARUNG . 264 3.6.12.1.4 RUECKWIRKUNGSVERBOT BEI ANSTELLUNGSVERTRAEGEN . 266 3.6.12.2 ANGEMESSENHEIT DER (GESAMT-)BEZUEGE . 269 3.6.12.3 NEBENLEISTUNGEN ZUM GEHALT . 275 3.6.12.4 TANTIEMEVEREINBARUNGEN MIT DEM GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER . 278 3.6.12.5 PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER . 283 3.6.12.5.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 283 3.6.12.5.2 ZIVILRECHTLICH WIRKSAME ZUSAGE . 285 3.6.12.5.3 VORAUSSETZUNGEN DES § 6 A ESTG . 286 3.6.12.5.4 ERNSTHAFTIGKEIT DER ZUSAGE . 288 3.6.12.5.5 FINANZIERBARKEIT . 290 3.6.12.5.6 ERDIENBARKEIT . 292 3.6.12.5.7 PENSIONSEINTRITTSALTER . 295 3.6.12.5.8 RUECKWIRKUNGSVERBOT; NACHZAHLUNGSVERBOT . 295 3.6.12.5.9 ANGEMESSENHEIT . 296 3.6.12.5.10 KORREKTUREBENEN . 302 3.6.12.5.11 UNVERFALLBARKEIT VON PENSIONSZUSAGEN . 303 13 3.6.12.5.12 PENSIONSZAHLUNGEN NEBEN AKTIVGEHALT . 304 3.6.12.5.13 ABFINDUNG VON PENSIONSZUSAGEN . 305 3.6.12.5.14 ALTERNATIVE BETRIEBLICHE ALTERSVORSORGE . 307 3.6.12.5.15 AUSLAGERUNG PENSIONSZUSAGE AUF EINE YYRENTNER-GMBH " . 308 3.6.12.6 WETTBEWERBSVERBOT/GESCHAEFTSCHANCENLEHRE . 309 3.6.12.6.1 FRUEHERE RECHTSPRECHUNG . 309 3.6.12.6.2 GEAENDERTE RECHTSPRECHUNG ZUM WETTBEWERBSVERBOT . 309 3.6.12.6.3 DIE GESCHAEFTSCHANCENLEHRE . 310 3.6.12.7 DARLEHENSVERTRAEGE MIT GESELLSCHAFTERN . 314 3.6.12.7.1 GRUNDSAETZE . 314 3.6.12.7.2 UNANGEMESSENE VERZINSUNG . 314 3.6.12.7.3 DARLEHENSGEWAEHRUNG ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG . 317 3.6.12.7.3.1 DARLEHENSGEWAEHRUNG VON DER GESELLSCHAFT AN DEN GESELLSCHAFTER. . 317 3.6.12.7.3.2 DARLEHENSGEWAEHRUNG VOM GESELLSCHAFTER AN DIE GESELLSCHAFT . 318 3.6.12.7.4 SPAETERER DARLEHENSVERZICHT ODER AUSFALL DER DARLEHENSFORDERUNG . 319 3.6.12.8 KAUFVERTRAEGE MIT GESELLSCHAFTERN . 320 3.6.12.9 MIET-UND PACHTVERTRAEGE . 325 3.6.12.10 SCHULDUEBERNAHME ZUM VORTEIL EINES GESELLSCHAFTERS . 327 3.6.12.11 SONSTIGE VERTRAEGE MIT GESELLSCHAFTERN UND EINZELFAELLE . 330 3.6.12.12 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND VERDECKTE EINLAGEN ZWISCHEN SCHWESTERGESELLSCHAFTEN . 333 3.6.13 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI EINER GMBH & CO. KG . 336 3.6.14 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART UND BEI EIGENGESELLSCHAFTEN DER OEFFENTLICHEN HAND . 340 3.6.14.1 GRUNDSAETZE . 340 3.6.14.2 SONDERPROBLEM DAUERVERLUSTE . 342 3.6.14.3 SPARTENTRENNUNG BEI EIGENGESELLSCHAFTEN . 344 3.6.15 YYRUECKGAENGIGMACHUNG " VON AUSSCHUETTUNGEN . 346 3.7 EINSCHRAENKUNGEN DER FREMDFINANZIERUNG DURCH DIE ZINSSCHRANKE . 350 3.7.1 GRUNDUEBERLEGUNGEN UND HISTORISCHE ENTWICKLUNG . 350 3.7.2 DIE ZINSSCHRANKE (§ 4 H ESTG/§ 8 A KSTG) . 352 3.7.2.1 GRUNDPRINZIP UND ZEITLICHE ANWENDUNG . 352 3.7.2.2 FREMDKAPITAL IM SINNE DER ZINSSCHRANKE . 355 3.7.2.3 BEGRIFF DER ZINSAUFWENDUNGEN UND DER ZINSERTRAEGE . 356 3.7.2.4 MASSGEBLICHER GEWINN UND 30 % -BERECHNUNG . 357 3.7.2.5 DER EBITDA-VORTRAG . 360 3.7.2.5.1 HINTERGRUND . 360 3.7.2.5.2 DIE BILDUNG DES EBITDA-VORTRAGS . 360 3.7.2.5.3 VERWENDUNG DES EBITDA-VORTRAGS . 360 3.7.2.5.4 ZEITFRAGEN DES EBITDA-VORTRAGS . 361 3.7.2.5.5 WEITERE GRUENDE FUER DEN WEGFALL EINES EBITDA-VORTRAGS . 362 14 3.7.2.5.OE VERFAHRENSFRAGEN . 362 3.7.2.6 AUSNAHMEN VON DER ZINSSCHRANKE (§ 4 H ABS. 2 ESTG) . 363 3.7.2.6.1 FREIGRENZE (§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, A ESTG) . 363 3.7.2.6.2 NICHT KONZERNANGEHOERIGE BETRIEBE (§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, B ESTG) . 363 3.7.2.6.3 ESCAPE-KLAUSEL (§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, C ESTG) . 364 3.7.2.6.3.1 GRUNDSATZ . 364 3.7.2.OE.3.2 MASSGEBLICHE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN . 365 3.7.2.6.3.3 MASSGEBLICHER ZEITPUNKT . 365 3.12.1 BERECHNUNG DER QUOTE . 366 3.7.2.8 VORZUNEHMENDE KORREKTUREN . 366 3.7.2.9 FOLGEN DER ESCAPE-KLAUSEL UND EINZELPROBLEME . 367 3.7.2.10 UEBERSICHT . 368 3.7.2.11 BESONDERHEITEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 8 A KSTG . 368 3.7.2.11.1 ANWENDBARKEIT DES § 4 H ESTG . 368 3.7.2.11.2 RUECKAUSNAHME TROTZ FEHLENDER KONZERNZUGEHOERIGKEIT (§ 8 A ABS. 2 KSTG) . 369 3.7.2.11.3 RUECKAUSNAHME VON DER ESCAPE-KLAUSEL (§ 8 A ABS. 3 KSTG) . 371 3.7.2.11.4 UEBERSICHT ZUR ZINSSCHRANKE BEI EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 373 3.7.2.12 SONDERREGELUNGEN FUER ORGANSCHAFTSFAELLE . 374 3.7.2.13 DER ZINSVORTRAG . 375 3.7.2.13.1 GRUNDPRINZIP . 375 3.7.2.13.2 WEGFALL DES ZINSVORTRAGS . 376 3.7.2.14 AUSWIRKUNGEN DER ZINSSCHRANKE AUF DIE GEWERBESTEUER . 377 3.8 GENUSSRECHTE . 377 3.9 STEUERBEFREIUNGEN NACH § 8 B KSTG . 379 3.9.1 RECHTSENTWICKLUNG . 379 3.9.2 ERHALTENE AUSSCHUETTUNGEN BEI KOERPERSCHAFTEN . 382 3.9.2.1 GRUNDPRINZIP (§ 8 B ABS. 1 KSTG) . 382 3.9.2.2 STEUERPFLICHT VON STREUBESITZDIVIDENDEN (NEUFASSUNG DES § 8 B ABS. 4 KSTG) . 383 3.9.2.2.1 HINTERGRUND UND GRUNDPRINZIP . 383 3.9.2.2.2 ERMITTLUNG DER BETEILIGUNGSHOEHE . 384 3.9.2.2.3 DAS STICHTAGSPRINZIP . 386 3.9.2.3 § 8 B ABS. 5 KSTG - 5 %-PAUSCHALE . 390 3.9.3 DIVIDENDENERTRAEGE BEI DER GEWERBESTEUER . 392 3.9.4 AUSWIRKUNGEN AUF DIE KAPITALERTRAGSTEUER . 395 3.9.5 AUSWEITUNG DES MATERIELLEN KORRESPONDENZPRINZIPS . 396 3.9.6 FREISTELLUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN (§ 8 B ABS. 2 KSTG) . 397 3.9.6.1 GRUNDPRINZIP DES § 8 B ABS. 2 KSTG . 397 3.9.6.2 § 8 B ABS. 3 SATZ 1 KSTG - 5 %-PAUSCHALE . 405 15 3.9.7 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE UND GEWINNMINDERUNGEN (§ 8 B ABS. 3 KSTG) . 405 3.9.7.1 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE UND GEWINNMINDERUNGEN . 405 3.9.7.2 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF BETEILIGUNGEN . 406 3.9.7.3 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF DARLEHEN . 407 3.9.7.4 ZUSAMMENFASSUNG . 412 3.9.8 ANALOGE ANWENDUNG AUF SONSTIGE FAELLE (§ 8 B ABS. 6 KSTG) . 412 3.9.9 SONDERREGELUNG FUER KREDITINSTITUTE (§ 8 B ABS. 7 KSTG) . 413 3.9.10 SONDERREGELUNG FUER LEBENS UND KRANKENVERSICHERUNGS UNTERNEHMEN (§ 8 B ABS. 8 KSTG) . 414 3.9.11 SONDERREGELUNG BEI WERTPAPIERLEIHE (§ 8 B ABS. 10 KSTG) . 415 3.9.12 SONDERREGELUNG FUER ANTEILE AN UNTERSTUETZUNGSKASSEN (§ 8 B ABS. 11 KSTG) . 416 3.9.13 ANWENDUNG VON § 8 B KSTG IN ORGANSCHAFTSFAELLEN . 416 3.10 DER VERLUSTABZUG . 416 3.10.1 DER STEUERLICHE VERLUST . 416 3.10.2 GRUNDUEBERLEGUNGEN ZUR RECHTLICHEN UND WIRTSCHAFTLICHEN IDENTITAET VON KAPITALGESELLSCHAFTEN UND HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG . 418 3.10.3 VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 8 C KSTG . 422 3.10.3.1 ALLGEMEINES UND UEBERBLICK ZU § 8 C KSTG . 422 3.10.3.2 ANWENDUNGSBEREICH DES § 8 C ABS. 1 KSTG . 422 3.10.3.3 DER BETEILIGUNGSERWERB ALS SCHAEDLICHER TATBESTAND . 423 3.10.3.4 ERWERBERKREIS . 424 3.10.3.4.1 UEBERTRAGUNG AUF NAHESTEHENDE PERSONEN . 425 3.10.3.4.2 UEBERTRAGUNG AUF ERWERBER MIT GLEICHGERICHTETEN INTERESSEN . 425 3.10.3.5 ERWERBSTATBESTAENDE . 426 3.10.3.6 5-JAHRES-ZEITRAUM . 428 3.10.3.7 RECHTSFOLGEN DES § 8 C ABS. 1 KSTG . 429 3.10.3.8 BESONDERHEITEN BEI UNTERJAEHRIGEM ANTEILSEIGNERWECHSEL . 429 3.10.3.9 DIE KONZERNKLAUSEL . 430 3.10.3.10 DIE YYSTILLE-RESERVEN-KLAUSEL " . 434 3.10.3.11 SANIERUNGSKLAUSEL NACH § 8 C ABS. 1 A KSTG . 436 3.10.3.12 SCHAEDLICHER ANTEILSERWERB DURCH EINE WAGNISKAPITAL BETEILIGUNGSGESELLSCHAFT . 440 3.10.4 FORTFUEHRUNGSGEBUNDENER VERLUSTVORTRAG NACH § 8 D KSTG . 440 3.10.4.1 ANTRAG . 441 3.10.4.2 UNTERHALTEN YYDESSELBEN GESCHAEFTSBETRIEBS " . 442 3.10.4.3 RECHTSFOLGEN . 442 3.10.4.4 SCHAEDLICHE EREIGNISSE I. S. DES § 8 D ABS. 2 KSTG . 443 16 3.10.5 VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG FUER STILLE BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN . 445 3.10.5.1 ALLGEMEINES . 445 3.10.5.2 STEUERLICHE KONSEQUENZEN BEI DER TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 446 3.10.5.3 STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DIE ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT . 447 3.10.5.4 VERAEUSSERUNG DER STILLEN BETEILIGUNG . 447 3.10.5.5 ANWENDUNG DER VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 10 D ESTG . . . 447 3.10.6 VERLUSTABZUG NACH § 10 D ESTG . 448 3.10.6.1 ALLGEMEINES . 448 3.10.6.2 ZUSAMMENTREFFEN VON VERLUSTVORTRAG UND VERLUSTRUECKTRAG . 450 3.10.7 DER VERBLEIBENDE VERLUSTABZUG, VERFAHRENSFRAGEN . 451 3.11 BEHANDLUNG VON MITGLIEDERBEITRAEGEN . 452 3.12 ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN . 455 3.12.1 ALLGEMEINES . 455 3.12.2 ABZIEHBARE AUSGABEN BEI KOMMANDITGESELLSCHAFTEN AUF AKTIEN . 455 3.12.3 AUSGABEN FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE I. S. DES § 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG . 457 3.12.3.1 ALLGEMEINES . 457 3.12.3.2 BEGRIFF DER SPENDE . 458 3.12.3.3 MITGLIEDSBEITRAEGE . 458 3.12.3.4 SACHZUWENDUNGEN . 459 3.12.3.5 ZUWENDUNGEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN . 460 3.12.3.6 VORAUSSETZUNGEN FUER DEN SPENDENABZUG . 461 3.12.3.6.1 ABZUG VON SPENDEN UND MITGLIEDSBEITRAEGEN . 461 3.12.3.6.2 ZUWENDUNGSEMPFAENGER . 461 3.12.3.6.3 ZUWENDUNGSNACHWEIS § 50 ESTDV . 462 3.12.3.6.4 VERWENDUNG DER ZUWENDUNG FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE . 463 3.12.3.6.5 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN UND BUCHMAESSIGER NACHWEIS . 464 3.12.3.6.6 VERTRAUENSSCHUTZ FUER DEN SPENDER UND HAFTUNGSFRAGE . 464 3.12.3.7 SPENDENABZUG FUER ZUWENDUNGEN . 466 3.12.3.7.1 ERMITTLUNG DES SPENDENABZUGS . 466 3.12.3.7.2 WEGFALL DES ZUSATZHOECHSTBETRAGS FUER STIFTUNGSZUWENDUNGEN . 468 3.12.3.7.3 SPENDENVORTRAG . 468 3.12.3.8 EINSCHRAENKUNG DES SPENDENABZUGS . 469 3.12.3.9 SPENDEN AN POLITISCHE PARTEIEN . 471 3.13 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN . 471 3.13.1 NICHT ABZIEHBARE AUSGABEN NACH DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ . . . 471 3.13.2 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN ZUR ERFUELLUNG SATZUNGSMAESSIGER ZWECKE . 472 3.13.3 DIE NICHT ABZIEHBAREN STEUERN UND NEBENLEISTUNGEN . 473 17 3.13.3.1 NICHT ABZIEHBARE STEUERN . 473 3.13.3.2 NICHT ABZIEHBARE GEWERBESTEUER AB 2008 . 475 3.13.3.3 STEUERLICHE NEBENLEISTUNGEN . 475 3.13.3.4 ERSTATTUNG NICHT ABZIEHBARER STEUERN . 477 3.13.3.5 ERSTATTUNG VON STEUERLICHEN NEBENLEISTUNGEN . 478 3.13.4 ABZUGSVERBOT FUER GELDSTRAFEN UND AEHNLICHE RECHTSNACHTEILE . 480 3.13.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUFSICHTSRATSVERGUETUNGEN . 481 3.14 SONDERREGELUNGEN FUER VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN, PENSIONSFONDS UND BAUSPARKASSEN . 482 3.14.1 VERSICHERUNGSTECHNISCHE RUECKSTELLUNGEN . 482 3.14.1.1 SCHWANKUNGSRUECKSTELLUNG . 483 3.14.1.2 SCHADENRUECKSTELLUNG . 484 3.14.2 BEITRAGSRUECKERSTATTUNGEN DER VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN . 485 3.14.3 DECKUNGSRUECKSTELLUNG . 486 4 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER GENOSSENSCHAFTEN . 487 4.1 ALLGEMEINES . 487 4.2 GESCHAEFTSARTEN DER GENOSSENSCHAFTEN . 487 4.3 GENOSSENSCHAFTLICHE RUECKVERGUETUNG/VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 488 5 STEUERBEFREIUNGEN UND -VERGUENSTIGUNGEN . 493 5.1. ALLGEMEINES . 493 5.1.1 UEBERBLICK . 493 5.1.2 AUSSCHLUSS DER STEUERBEFREIUNG FUER EINKUENFTE, DIE DEM STEUER ABZUG UNTERLIEGEN, UND FUER DIE IN § 32 ABS. 3 SATZ 1 KSTG GENANNTEN EINKUENFTE . 494 5.1.3 AUSSCHLUSS DER STEUERBEFREIUNG BEI BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT. . 495 5.1.4 KAPITALERTRAGSTEUERPFLICHT FUER GEWINNE WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEBE DER STEUERBEFREITEN KOERPERSCHAFTEN . 495 5.2 STAATSBETRIEBE I. S. DES § 5 ABS. 1 NRN. 1 BIS 2 A KSTG . 496 5.3 STEUERBEFREIUNG DER PENSIONS-, STERBE-, KRANKEN UND UNTERSTUETZUNGSKASSEN . 497 5.3.1 ALLGEMEINES . 497 5.3.2 DIE EINZELNEN VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEFREIUNG . 499 5.3.2.1 DER KREIS DER LEISTUNGSEMPFAENGER . 499 5.3.2.2 DAS ERFORDERNIS DER YYSOZIALEN EINRICHTUNG " . 499 5.3.2.3 DIE SICHERUNG DES VERMOEGENS UND DER EINKUENFTE FUER ZWECKE DER KASSE . 502 5.3.2.4 ZULAESSIGES KASSENVERMOEGEN, UEBERDOTIERUNG . 502 5.3.3 PARTIELLE STEUERPFLICHT; UEBERTRAGUNG DES UEBERDOTIERTEN VERMOEGENS 504 18 5.4 KLEINERE VERSICHERUNGSVEREINE AUF GEGENSEITIGKEIT . 509 5.5 DIE STEUERBEFREITEN BERUFSVERBAENDE . 509 5.5.1 ALLGEMEINES . 509 5.5.2 DER BEGRIFF DES BERUFSVERBANDS . 510 5.5.3 MASSGEBLICHKEIT DER SATZUNG UND DER TATSAECHLICHEN GESCHAEFTS FUEHRUNG . 513 5.5.4 DIE STEUERPFLICHT DES BERUFSVERBANDES . 514 5.5.4.1 PARTIELLE STEUERPFLICHT BEI WIRTSCHAFTLICHEM GESCHAEFTSBETRIEB . 514 5.5.4.2 VOLLE STEUERPFLICHT BEI VERWENDUNG DER MITTEL ZUR PARTEIEN FOERDERUNG . 514 5.5.5 DIE KOERPERSCHAFTSTEUER FUER PARTEIZUWENDUNGEN . 515 5.5.6 BEISPIELE ZUR STEUERPFLICHT UND STEUERBERECHNUNG VON BERUFSVERBAENDEN . 516 5.5.7 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER BEITRAEGE BEI DEN MITGLIEDERN . 517 5.6 DIE VERMOEGENSVERWALTUNGSGESELLSCHAFTEN I. S. DES § 5 ABS. 1 NR. 6 KSTG . 517 5.7 POLITISCHE PARTEIEN UND IHRE GEBIETSVERBAENDE . 518 5.8 OEFFENTLICH-RECHTLICHE VERSICHERUNGS UND VERSORGUNGSEINRICHTUNGEN I. S. DES § 5 ABS. 1 NR. 8 KSTG . 520 5.9 KOERPERSCHAFTEN, DIE GEMEINNUETZIGEN, MILDTAETIGEN ODER KIRCHLICHEN ZWECKEN DIENEN . YY YY 521 5.9.1 ALLGEMEINES, KREIS DER BEGUENSTIGTEN . 521 5.9.2 DIE MASSGEBLICHEN BESTIMMUNGEN DER ABGABENORDNUNG . 522 5.9.2.1 GEMEINNUETZIGE ZWECKE (§ 52 AO) . 523 5.9.2.2 MILDTAETIGE ZWECKE (§ 53 AO) . 526 5.9.2.3 KIRCHLICHE ZWECKE (§ 54 AO) . 528 5.9.2.4 SELBSTLOSIGKEIT (§ 55 AO) . 528 5.9.2.5 AUSSCHLIESSLICHKEIT (§ 56 AO) . 532 5.9.2.6 UNMITTELBARKEIT (§ 57 AO) . 533 5.9.2.7 STEUERLICH UNSCHAEDLICHE BETAETIGUNGEN (§ 58 AO) . 534 5.9.2.8 DIE RUECKLAGEN UND VERMOEGENSBILDUNG (§ 62 AO) . 535 5.9.2.9 SATZUNG UND TATSAECHLICHE GESCHAEFTSFUEHRUNG (§§ 59 BIS 63 AO) . 538 5.9.2.10 DAS FESTSTELLUNGSVERFAHREN (§ 60 A AO) . 538 5.9.2.11 DIE VERSCHIEDENEN VERMOEGENSSPHAEREN . 539 5.9.2.12 WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB (§ 14 AO); ABGRENZUNG ZUR VERMOEGENSVERWALTUNG . 541 19 5.9.2.13 DAS EINKOMMEN AUS EINEM STEUERPFLICHTIGEN WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEB . 544 5.9.2.14 ZWECKBETRIEBE (§§ 65 BIS 68 AO) . 548 5.9.3 FREISTELLUNGSBESCHEID, KOERPERSCHAFTSTEUERBESCHEID (ANERKENNUNG UND UEBERPRUEFUNG DER GEMEINNUETZIGKEIT) . 551 5.9.4 ZUSAMMENFASSENDER BEISPIELSFALL . 553 5.10 VERMIETUNGSGENOSSENSCHAFTEN UND -VEREINE . 555 5.10.1 ALLGEMEINES . 555 5.10.2 DIE PERSOENLICHEN UND SACHLICHEN VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEFREIUNG . 555 5.10.3 DIE STEUERPFLICHT NACH § 5 ABS. 1 NR. 10 SATZ 2 KSTG . 557 5.11 GEMEINNUETZIGE SIEDLUNGSUNTERNEHMEN . 558 5.12 LAND UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE . 558 5.13 PENSIONS-SICHERUNGS-VEREIN - VERSICHERUNGSVEREIN AUF GEGENSEITIGKEIT . 561 5.14 STEUERBEFREIUNG VON KREDITSICHERUNGSEINRICHTUNGEN . 562 5.15 BUERGSCHAFTSBANKEN UND KREDITGARANTIEGEMEINSCHAFTEN . 562 5.16 WIRTSCHAFTSFOERDERUNGSGESELLSCHAFTEN . 563 5.17 GESAMTHAFENBETRIEBE . 565 5.18 VERSORGUNGSVERBAENDE . 565 5.19 ARBEITSGEMEINSCHAFT MEDIZINISCHER DIENST DER KRANKENVERSICHERUNG . 566 5.20 GEMEINSAME EINRICHTUNGEN DER TARIFVERTRAGSPARTEIEN . 566 5.21 AUFTRAGSFORSCHUNG OEFFENTLICH-RECHTLICHER WISSENSCHAFTS UND FORSCHUNGSEINRICHTUNGEN . 567 5.22 STEUERFREIBETRAEGE, BESTEUERUNG KLEINER KOERPERSCHAFTEN . 568 5.22.1 FREIBETRAG FUER BESTIMMTE KOERPERSCHAFTEN . 568 5.22.2 FREIBETRAG FUER BESTIMMTE LAND UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE . 569 5.23 BESTEUERUNG KLEINER KOERPERSCHAFTEN (BAGATELLREGELUNG) . 571 5.24 BEGINN UND ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG . 572 5.24.1 ALLGEMEINES . 572 5.24.2 BEGINNEINERSTEUERBEFREIUNG . 573 5.24.3 ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG . 574 5.24.4 SONDERREGELUNG NACH § 13 ABS. 4 KSTG . 574 5.24.5 PARTIELLE STEUERBEFREIUNG GERN. § 13 ABS. 5 KSTG . 575 5.24.6 BETEILIGUNG I. S. VON § 17 ESTG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUSSERHALB DES BETRIEBSVERMOEGENS . 576 20 6 GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE . 578 6.1 ALLGEMEINES UND SYSTEMATIK DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 578 6.2 AUSLAENDISCHE EINKUENFTE EINER INLAENDISCHEN KOERPERSCHAFT (YYOUTBOUND-FALL " ). . . 579 6.2.1 BETRIEBSSTAETTE IN EINEM NICHT-DBA-STAAT . 579 6.2.1.1 ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN (§ 26 ABS. 1 UND 2 KSTG) . 579 6.2.1.2 ABZUG AUSLAENDISCHER STEUERN (§ 26 ABS. 2 SATZ 2 KSTG) . 581 6.2.1.3 VERLUSTE AUS DER AUSLANDSBETRIEBSSTAETTE . 582 6.2.2 BETRIEBSSTAETTE IN EINEM DBA-STAAT . 584 6.2.2.1 GRUNDPRINZIP . 584 OE.2.2.2 REGELFALL: FREISTELLUNGSMETHODE . 585 OE.2.2.3 ANRECHNUNGSMETHODE . 587 6.2.3 ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN . 588 6.2.3.1 ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 588 6.2.3.1.1 ENTNAHMEN . 588 6.2.3.1.2 ANTEILE AN EINER EUROPAEISCHEN GESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT 589 6.2.3.1.3 EINLAGEN . 590 OE.2.3.2 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN I. S. VON § 17 ESTG UND VERLEGUNG VON SITZ ODER ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG INS AUSLAND. . . . 590 OE.2.3.3 BEHANDLUNG BEI KOERPERSCHAFTEN (§ 12 KSTG) . 591 OE.2.3.4 STEUERSTUNDUNGSMOEGLICHKEIT DURCH BILDUNG EINES AUSGLEICHSPOSTENS 593 6.2.3.4.1 VORAUSSETZUNGEN . 593 OE.2.3.4.2 AUSNAHMEN . 593 OE.2.3.4.3 ANWENDUNGSZEITRAUM . 594 OE.2.3.4.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG . 594 OE.2.3.4.5 HOEHE DES AUSGLEICHSPOSTENS . 594 6.2.3.4. OE VORZEITIGE GEWINNERHOEHENDE AUFLOESUNG DES AUSGLEICHSPOSTENS. . . . 595 OE.2.3.4.7 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN . 595 OE.2.3.4.8 BESONDERHEITEN IM RUECKFUEHRUNGSFALL . 595 OE.2.3.4.9 RECHTSFOLGEN EINER RUECKUEBERFUEHRUNG . 596 6.2.3.4.10 YYBREXIT " -KLAUSEL . 597 6.2.4 LIZENZSCHRANKE . 598 6.2.4.1 ALLGEMEINES . 598 6.2.4.2 REGELUNGEN IM DETAIL . 598 OE.2.4.3 AUSNAHMEN VON § 4 J ESTG . 599 6.2.5 BASISGESELLSCHAFTEN . 600 6.3 STEUERAUSLAENDER MIT INLAENDISCHEN EINKUENFTEN (YYINBOUND-FALL " ) . 601 6.3.1 INLAENDISCHE EINKUENFTE EINER AUSLAENDISCHEN KOERPERSCHAFT . 601 6.3.2 AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER INLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN . 602 21 6.4 AUSSENSTEUERGESETZ . 604 6.4.1 ALLGEMEINES . 604 6.4.2 DIE EINZELREGELUNGEN DES AUSSENSTEUERGESETZES . 605 6.4.2.1 BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN BEI INTERNATIONALEN VERFLECHTUNGEN (§ 1 ASTG) . 605 6.4.2.1.1 GRUNDPRINZIP (§ 1 ABS. 1 ASTG) . 605 6.4.2.1.2 BEGRIFF DER NAHESTEHENDEN PERSON (§ 1 ABS. 2 ASTG) . 606 6.4.2.1.3 VERHAELTNIS ZUR VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG UND ZUR VERDECKTEN EINLAGE . 607 6.4.2.1.4 VERRECHNUNGSPREISE (§ 1 ABS. 3, 3 A ASTG) . 608 6.4.2.1.5 FUNKTIONSVERLAGERUNGEN (§ 1 ABS. 3 B ASTG) . 609 6.4.2.1.6 IMMATERIELLE WERTE . 609 6.4.2.1.7 PREISANPASSUNGSKLAUSEL (§ 1 A ASTG) . 610 OE.4.2.2 WOHNSITZWECHSEL IN NIEDRIG BESTEUERTE GEBIETE (§§ 2 BIS 5 ASTG) 610 OE.4.2.3 BETEILIGUNGEN NACH § 17 ESTG BEI WOHNSITZWECHSEL INS AUSLAND (§ 6 ASTG) . 610 OE.4.2.4 HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG (§§ 7 BIS 14 ASTG) . 612 OE.4.2.5 BESTEUERUNG DES EINKOMMENS AUSLAENDISCHER FAMILIENSTIFTUNGEN (§ 15 ASTG) . 613 7 KOERPERSCHAFTSTEUERTARIF . 615 7.1 ALLGEMEINES - BERECHNUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 615 7.2 BESONDERE STEUERSAETZE . 615 7.3 ERMAESSIGUNG DER TARIFLICHEN KOERPERSCHAFTSTEUER . 616 7.4 SOLIDARITAETSZUSCHLAG . 616 8 AUSSCHUETTUNGEN AN DIE ANTEILSEIGNER . 618 8.1 GRUNDLAGEN DER ABGELTUNGSTEUER . 618 8.2 EINZELHEITEN ZU DEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 618 8.2.1 ARTEN VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 618 8.2.2 AUSSCHUETTUNGEN, DIE AUF EINEM DEN GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN VORSCHRIFTEN ENTSPRECHENDEN GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSS FUER EIN ABGELAUFENES WIRTSCHAFTSJAHR BERUHEN . 619 8.2.3 VORABAUSSCHUETTUNGEN . 620 8.2.4 DER GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSS . 621 8.2.4.1 ORDNUNGSGEMAESSER GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSS . 621 8.2.4.2 AENDERUNG VON GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUESSEN . 621 8.2.5 ZEITPUNKT DER GEWINNAUSSCHUETTUNG . 622 8.2.6 RUECKZAHLUNG EINER AUSSCHUETTUNG FUEHRT NICHT ZUR AUFHEBUNG DERSELBEN . 624 8.2.7 SCHUETT-AUS-HOL-ZURUECK-VERFAHREN . 625 22 8.2.8 INKONGRUENTE AUSSCHUETTUNGEN . 626 8.3 DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO (§ 27 KSTG) . 629 8.3.1 NOTWENDIGKEIT DES AUSWEISES VON GESELLSCHAFTEREINLAGEN . 629 8.3.2 BETROFFENE KOERPERSCHAFTEN . 630 8.3.3 ANFANGSBESTAND . 630 8.3.4 ZUGAENGE AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO . 631 8.3.5 VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS FUER LEISTUNGEN DER KOERPERSCHAFT . 632 8.3.6 UEBERSICHT: ZU UND ABGAENGE AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO . 638 8.3.7 AUSSTELLUNG EINER STEUERBESCHEINIGUNG . 638 8.3.8 FESTSCHREIBUNG DER VERWENDUNG AUS DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO . 638 8.3.9 VERFAHRENSFRAGEN . 641 8.3.9.1 FORTSCHREIBUNG UND GESONDERTE FESTSTELLUNG DES EINLAGEKONTOS . . . 641 8.3.9.2 GRUNDLAGENFUNKTION . 641 8.3.9.3 ERKLAERUNGSPFLICHT . 641 8.3.10 DAS EINLAGEKONTO IN FAELLEN DER ORGANSCHAFT . 642 8.3.11 WEITERE SONDERFAELLE . 643 8.3.12 EINLAGENRUECKZAHLUNG AUF DER EBENE DES ANTEILSEIGNERS . 643 8.4 BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER . 645 8.4.1 ALLGEMEINES . 645 8.4.1.1 ZUFLUSSZEITPUNKT VON DIVIDENDEN BEI ANTEILEN IM PRIVATVERMOEGEN 645 8.4.1.2 ZUFLUSSZEITPUNKT VON DIVIDENDEN BEI ANTEILEN IM BETRIEBSVERMOEGEN . . 647 8.4.1.3 UEBERSICHT ZUR ZEITLICHEN ERFASSUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 648 8.4.1.4 STEUERBESCHEINIGUNGEN . 648 8.4.2 ABGELTUNGSTEUER UND TEILEINKUENFTEVERFAHREN . 649 8.4.2.1 GRUNDSYSTEMATIK/UEBERBLICK . 649 8.4.2.2 ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN . 650 8.4.2.2.1 LAUFENDE DIVIDENDENERTRAEGE . 650 8.4.2.2.2 VERAEUSSERUNGSGEWINNE UND -VERLUSTE . 652 8.4.2.2.2.1 BETEILIGUNG AB 1 % . 652 8.4.2.2.2.2 BETEILIGUNG UNTER 1 % . 653 8.4.2.2.2.3 AUSNAHMSWEISE WAHLWEISE EINBEZIEHUNG IN DIE VERANLAGUNG . 654 8.4.2.2.2.4 ZWANGSWEISE EINBEZIEHUNG IN DIE VERANLAGUNG ZUM REGELSTEUER SATZ . 657 8.4.2.3 ANTEILE IM BETRIEBSVERMOEGEN . 660 8.4.2.4 UEBERBLICK UEBER DIE VERSCHIEDENEN BESTEUERUNGSARTEN FUER KAPITALERTRAEGE . 665 8.4.3 ERTRAEGE AUS INVESTMENTFONDS . 666 23 8.4.3.1 ALLGEMEINES . 666 8.4.3.2 INVESTMENTERTRAEGE . 666 8.4.3.3 UEBERGANGSREGELUNG UND ANWENDUNGSVORSCHRIFT ZUM INVESTMENT STEUERREFORMGESETZ . 668 8.5 STEUERTATBESTAENDE FUER BESTIMMTE GEWINNTRANSFERS UND BEZUEGE . 668 8.5.1 NOTWENDIGKEIT DER ZUSAETZLICHEN STEUERTATBESTAENDE . 668 8.5.2 EINKUENFTE I. S. VON § 20 ABS. 1 NR. 9 ESTG . 668 8.5.3 EINKUENFTE I. S. DES § 20 ABS. 1 NR. 10 ESTG . 671 8.5.3.1 GRUNDSATZ . 671 8.5.3.2 EINNAHMEN I. S. DES § 20 ABS. 1 NR. 10 BUCHST, A ESTG . 673 8.5.3.3 EINNAHMEN I. S. DES § 20 ABS. 1 NR. 10 BUCHST, B ESTG . 674 8.5.3.3.1 GRUNDPRINZIP . 674 8.5.3.3.2 BUCHFUEHRUNGSPFLICHTEN FUER BETRIEBE GEWERBLICHER ART . 674 8.5.3.3.3 BESTEUERUNG DES LAUFENDEN GEWINNS UND RUECKLAGENBILDUNG . 676 8.5.3.3.4 AUFLOESUNG VON GEWINNRUECKLAGEN . 677 8.5.3.3.5 FUEHRUNG EINES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS . 677 8.5.3.3.6 BELASTUNGSVERGLEICH . 678 8.5.3.3.7 WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE STEUERBEFREITER KOERPERSCHAFTEN . 678 8.5.3.3.8 ZEITPUNKT DES KAPITALERTRAGSTEUERABZUGS . 679 9 DIE ORGANSCHAFT . 680 9.1 ALLGEMEINES . 680 9.1.1 BEGRIFF . 680 9.1.2 VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT BEI DEN EINZELNEN STEUERARTEN. . 680 9.1.3 VOR UND NACHTEILE EINER ORGANSCHAFT . 681 9.1.4 RECHTSGRUNDLAGEN . 682 9.2. DER ORGANTRAEGER . 683 9.2.1. ALLGEMEIN . 683 9.2.2. NATUERLICHE PERSONEN ALS ORGANTRAEGER . 683 9.2.3 KOERPERSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER . 684 9.2.4 PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER . 684 9.2.5 AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFTEN MIT EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE 686 9.2.6 MEHRMUETTERORGANSCHAFT . 688 9.3 DIE ORGANGESELLSCHAFT(EN) . 689 9.3.1 GRUNDSATZ . 689 9.3.2 SPEZIALFAELLE . 689 9.4. FINANZIELLE EINGLIEDERUNG . 690 9.4.1 GRUNDSAETZE . 690 9.4.2 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI MITTELBARER BETEILIGUNG . 690 9.4.3 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER . 694 24 9.4.4 ZEITLICHE EINGLIEDERUNGSVORAUSSETZUNGEN . 696 9.4.5 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI UMSTRUKTURIERUNGSVORGAENGEN . 696 9.4.6 KEINE DOPPELBERUECKSICHTIGUNG NEGATIVER EINKUENFTE . 699 9.5 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG . 700 9.5.1 GRUNDSAETZE . 700 9.5.2 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG DER AG ODER KGAA . 701 9.5.3 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG ANDERER KAPITALGESELLSCHAFTEN . 702 9.5.3.1 GRUNDSAETZE . 702 9.5.3.2 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT . 702 9.5.3.3 GEWINNABFUEHRUNG . 702 9.5.3.4 VERLUSTUEBERNAHMEREGELUNG . 703 9.5.3.4.1 RECHTSLAGE VOR DEM 27.02.2013 . 703 9.5.3.4.2 RECHTSLAGE SEIT DEM 27.02.2013 . 704 9.5.3.4.3 UEBERGANGSREGELUNG . 705 9.5.4 GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGE MIT AUSLAENDISCHEN KOERPERSCHAFTEN . 706 9.5.5 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG ALLER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGE . 707 9.5.5.1 ERSTMALIGE ANERKENNUNG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS . 707 9.5.5.2 MINDESTDAUER DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS . 708 9.5.5.3 TATSAECHLICHER VOLLZUG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS . 711 9.5.5.4 DIE HEILUNGSMOEGLICHKEIT BEI FEHLERHAFTER GEWINNABFUEHRUNG . 714 9.5.5.5 BEENDIGUNG UND NICHTDURCHFUEHRUNG DES GEWINNABFUEHRUNGS VERTRAGS . 716 9.5.5.6 GEWINNABFUEHRUNG BEI AUFLOESUNG DER ORGANGESELLSCHAFT . 717 9.6 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS DER ORGANGESELLSCHAFT . 718 9.6.1 GRUNDSAETZE . 718 9.6.2 BESCHRAENKUNG DES VERLUSTABZUGS NACH § 15 SATZ 1 NR. 1 KSTG . 719 9.6.3 ANWENDUNG DES § 8 B KSTG GERN. § 15 SATZ 1 NR. 2 KSTG . 720 9.6.4 ANWENDUNG DES § 4 ABS. 7 UMWSTG GERN. § 15 SATZ 1 NR. 2 KSTG . 723 9.6.5 INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG . 724 9.6.6 ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKE NACH § 4 H ESTG GERN. § 15 SATZ 1 NR. 3 KSTG . 724 9.6.7 ANWENDUNG DES § 8 ABS. 3 SATZ 2 UND ABS. 7 KSTG NACH § 15 SATZ 1 NR. 4 KSTG . 726 9.6.8 ANWENDUNG DES § 8 ABS. 9 KSTG NACH § 15 SATZ 1 NR. 5 KSTG . 727 9.6.9 ANWENDUNG DES § 8 C KSTG BEI SCHAEDLICHEM BETEILIGUNGSERWERB BEIM ORGANTRAEGER . 727 9.7 ZURECHNUNG DES EINKOMMENS DES ORGANS BEIM ORGANTRAEGER . 728 9.7.1 ZEITLICHE ZUORDNUNG DES EINKOMMENS . 728 25 9.1.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUSGLEICHSZAHLUNGEN AN EINEN AUSSENSTEHENDEN ANTEILSEIGNER . 729 9.7.3 VERFAHRENSFRAGEN . 729 9.8 DIE EINKOMMENSERMITTLUNG BEIM ORGANTRAEGER . 731 9.8.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 731 9.8.2 RUECKSTELLUNG FUER DROHENDE VERLUSTE AUS VERLUSTUEBERNAHME . 732 9.8.3 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF DIE ORGANBETEILIGUNG . 732 9.8.4 FINANZIERUNGSAUFWAND AUF DIE BETEILIGUNG . 733 9.8.5 VERAEUSSERUNG DER ORGANBETEILIGUNG . 733 9.8.6 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 734 9.8.7 SPENDENABZUG . 734 9.8.8 THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG NACH § 34 A ESTG . 735 9.8.9 VEREINFACHTES BERECHNUNGSSCHEMA ZUR ERMITTLUNG DES ORGANTRAEGEREINKOMMENS . 737 9.9 AUSGLEICHSZAHLUNGEN UND EIGENES EINKOMMEN DES ORGANS . 737 9.9.1 ZIVILRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT VON AUSGLEICHZAHLUNGEN . 737 9.9.2 STEUERRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT VON AUSGLEICHZAHLUNGEN . 738 9.9.3 BEHANDLUNG IM RAHMEN DER EINKOMMENSERMITTLUNG . 741 9.10 RUECKLAGEN - AUSGLEICHSPOSTEN - EINLAGELOESUNG . 743 9.10.1 AUFLOESUNG UND AUSSCHUETTUNG VORVERTRAGLICHER OFFENER RUECKLAGEN. . 743 9.10.2 AUFLOESUNG VORVERTRAGLICHER STILLER RESERVEN . 744 9.10.3 ORGANSCHAFTLICHE MEHR UND MINDERABFUEHRUNGEN . 744 9.10.3.1 UEBERBLICK . 744 9.10.3.2 RECHTSLAGE BIS 31.12.2021 . 745 9.10.3.2.1 RECHTSLAGE AB 01.01.2022 . 747 9.10.3.3 ANWENDUNGSZEITRAUM UND UEBERGANGSREGELUNG . 748 9.10.4 VORORGANSCHAFTLICHE MEHR UND MINDERABFUEHRUNGEN . 749 9.10.5 BERUECKSICHTIGUNG DER MEHR UND MINDERABFUEHRUNGEN BEIM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO I. S. DES § 27 KSTG . 750 9.11 ANWENDUNG BESONDERER TARIFVORSCHRIFTEN UND ANRECHNUNG VON STEUERABZUGS BETRAEGEN . 751 9.12 BEISPIEL . 753 9.13 DIE YYVERUNGLUECKTE " ORGANSCHAFT . 758 10 KAPITALVERAENDERNDE MASSNAHMEN: KAPITALERHOEHUNG - KAPITALHERABSETZUNG. . . . 760 10.1 KAPITALERHOEHUNG . 760 10.1.1 ALLGEMEINES . 760 10.1.2 KAPITALERHOEHUNG GEGEN EINLAGE . 762 10.1.2.1 AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER KAPITALGESELLSCHAFT . 762 10.1.2.2 SONSTIGE AUSWIRKUNGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT . 763 26 10.1.2.3 AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN . 763 10.1.3 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN . 764 10.1.3.1 AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER KAPITALGESELLSCHAFT . 764 10.1.3.2 AUSWIRKUNGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT NACH § 28 KSTG (SONDERAUSWEIS) . 764 10.1.3.3 AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN . 767 10.2 KAPITALHERABSETZUNG . 768 10.2.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG . 769 10.2.2 VEREINFACHTE KAPITALHERABSETZUNG . 769 10.2.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON ANTEILEN . 770 10.2.4 AUSWIRKUNGEN DER KAPITALHERABSETZUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 770 10.2.4.1 AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER KAPITALGESELLSCHAFT . 770 10.2.4.2 AUSWIRKUNG DER KAPITALHERABSETZUNG AUF DEN SONDERAUSWEIS NACH § 28 KSTG . 771 10.2.4.3 AUSWIRKUNG DER KAPITALHERABSETZUNG AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO . 772 10.2.4.4 AUSWIRKUNGEN BEI NENNKAPITALRUECKZAHLUNG NACH KAPITAL HERABSETZUNG . 774 10.2.4.5 AUSWIRKUNGEN DER KAPITALHERABSETZUNG BEIM ANTEILSEIGNER . 776 10.2.4.5.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG MIT NENNKAPITALRUECKZAHLUNG. . 776 10.2.4.5.2 VEREINFACHTE KAPITALHERABSETZUNG . 779 10.2.4.5.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON ANTEILEN . 779 10.2.4.5.4 DER ERWERB EIGENER ANTEILE DURCH DIE KAPITALGESELLSCHAFT . 780 10.2.4.5.4.1 DIE GEAENDERTE RECHTSLAGE DURCH INKRAFTTRETEN DES BILMOG . 780 10.2.4.5.4.2 YYVERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG " -PROBLEME BEIM ERWERB UND BEI DER WEITERVERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE . 785 11 AUFLOESUNG UND ABWICKLUNG (LIQUIDATION) . 788 11.1 GRUNDSAETZLICHES . 788 11.2 LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUM . 789 11.2.1 BEGINN DES LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUMS . 789 11.2.2 DAUER DES LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUMS . 790 11.3 DIE ERMITTLUNG DES ABWICKLUNGSGEWINNS . 792 11.3.1 ABWICKLUNGS-ANFANGSVERMOEGEN . 792 11.3.2 ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGEN . 793 11.3.3 VERLUSTABZUG BEI DER LIQUIDATIONSBESTEUERUNG . 794 11.3.4 BERECHNUNGSSCHEMA FUER DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN DES LIQUIDATIONSZEITRAUMS . 796 11.3.5 MASSGEBENDER STEUERTARIF FUER DEN ABWICKLUNGSGEWINN . 796 11.4 LIQUIDATION UND HALBEINKUENFTEVERFAHREN . 796 27 11.5 AUSWIRKUNGEN DER VERMOEGENSVERTEILUNG IM RAHMEN DER LIQUIDATION . 797 11.5.1 NENNKAPITALRUECKZAHLUNG . 797 11.5.1.1 VERRINGERUNG DES SONDERAUSWEISES I. S. DES § 28 ABS. 1 SATZ 3 KSTG . 797 11.5.1.2 RUECKZAHLUNG DES DEN SONDERAUSWEIS UEBERSTEIGENDEN BETRAGS DES NENNKAPITALS . 798 11.5.2 VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS GERN. § 27 KSTG . 799 11.6 EINKUENFTE DER GESELLSCHAFTER INFOLGE DER LIQUIDATION . 800 11.6.1 ANTEILSEIGNER IST EINE NATUERLICHE PERSON . 801 11.6.1.1 BETEILIGUNG IM PRIVATVERMOEGEN . 801 11.6.1.2 BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN . 802 11.6.2 ANTEILSEIGNER IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT . 803 11.7 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ZUR LIQUIDATION . 804 12 AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM . 811 12.1 HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 811 12.1.1 ALLGEMEINES . 811 12.1.2 VERSCHMELZUNG . 812 12.1.3 SPALTUNG . 814 12.1.4 FORMWECHSEL . 815 12.1.5 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG . 816 12.1.6 HANDELSRECHTLICHER YYUMWANDLUNGSFAHRPLAN " . 816 12.1.7 WEITERE MOEGLICHKEITEN ZUR AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM . 816 12.1.8 UEBERSICHT . 817 12.2 STEUERLICHE FOLGEN DER AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM . 818 12.2.1 UEBERBLICK . 818 12.2.1.1 ALLGEMEINE HINWEISE . 818 12.2.1.2 ZEITLICHE ANWENDUNG DES UMWSTG/RELEVANTE GESETZESAENDERUNGEN 819 12.2.1.3 GESETZLICHE GRUNDLAGEN/VERHAELTNIS ZUM UMWG . 820 12.2.1.4 GLIEDERUNG/AUFBAU DES UMWANDLUNGSSTEUER-ERLASSES . 821 12.2.1.5 HINWEIS: KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ERHOEHUNGSBETRAG . 822 12.2.2 WERTANSAETZE IM RAHMEN DES UMWSTG . 822 12.2.2.1 GRUNDPRINZIP . 822 12.2.2.2 VERHAELTNIS DER STEUERLICHEN WERTANSAETZE ZUR HANDELSBILANZ . 822 12.2.3 STEUERLICHE RUECKWIRKUNG VON UMWANDLUNGEN UND EINBRINGUNGEN . 823 12.2.3.1 GRUNDSATZ . 823 12.2.3.2 HANDELSRECHTLICHER UMWANDLUNGSSTICHTAG/STEUERLICHER UEBERTRAGUNGSSTICHTAG . 825 28 12.2.3.3 KEINE RUECKWIRKUNG FUER AUSSCHEIDENDE ANTEILSEIGNER . 825 12.2.3.4 BEHANDLUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 827 12.2.3.5 ANDERE RECHTSGESCHAEFTE IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM . 828 12.2.3.6 VERLUSTE IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM VON UMWANDLUNGEN . 829 12.2.4 UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE PERSONENGESELL SCHAFT ODER EINE NATUERLICHE PERSON (§§ 3-9, 18 UMWSTG) . 831 12.2.4.1 UEBERBLICK UEBER DIE GESETZLICHEN GRUNDENTSCHEIDUNGEN . 831 12.2.4.2 BEISPIELSFAELLE . 833 12.2.4.3 DIE AUSSCHUETTUNGSFIKTION DES § 7 UMWSTG . 837 12.2.4.4 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS UND UEBERNAHMEVERLUSTES (§ 4 ABS. 4 UND 5 UMWSTG) . 838 12.2.4.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES . 839 12.2.4.6 BILANZFORTFUEHRUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT (§ 4 ABS. 2 UMWSTG) . 841 12.2.4.7 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN (§ 6 UMWSTG) . 841 12.2.4.8 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES UEBERNAHMEERGEBNISSES . . . 842 12.2.4.9 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINEN RECHTSTRAEGER OHNE BETRIEBS VERMOEGEN (§ 8 UMWSTG) . 843 12.2.5 VERSCHMELZUNG VON KOERPERSCHAFTEN (§§ 11 - 13, 19 UMWSTG) . 843 12.2.5.1 ALLGEMEINES . 843 12.2.5.2 BESTEUERUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (§ 11 UMWSTG) 844 12.2.5.2.1 GRUNDSATZ: ANSATZ MIT DEM GEMEINEN WERT (§ 11 ABS. 1 UMWSTG) 844 12.2.5.2.2 WAHLRECHT ZUM ANSATZ DER BUCH ODER ZWISCHENWERTE (§11 ABS. 2 UMWSTG) . 845 12.2.5.3 BESTEUERUNG DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (§ 12 UMWSTG) . 847 12.2.5.3.1 BUCHWERTVERKNUEPFUNG . 847 12.2.5.3.2 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS/-VERLUSTES . 848 12.2.5.3.3 HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 12 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG . . . 849 12.2.5.3.4 EINTRITT IN DIE RECHTSSTELLUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELL SCHAFT (§ 12 ABS. 3 UMWSTG) . 850 12.2.5.3.4.1 ALLGEMEINES . 850 12.2.5.3.4.2 KEIN UEBERGANG EINES VERLUSTABZUGS . 851 12.2.5.3.4.3 SCHICKSAL EINES ZINSVORTRAGS . 852 12.2.5.3.5 DAS SCHICKSAL DER UMWANDLUNGSKOSTEN . 853 12.2.5.4 BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§ 13 UMWSTG) . 853 12.2.5.4.1 GRUNDSATZ: VERAEUSSERUNGSFIKTION ZUM GEMEINEN WERT . 853 12.2.5.4.2 WAHLRECHT ZUM ANSATZ DES BUCHWERTS BZW. DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN 853 12.2.5.4.3 FOLGEN DES BUCHWERTANSATZES . 854 29 12.2.5.5 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DER VERSCHMELZUNG (§ 19 UMWSTG) . 855 12.2.5.6 AUSWIRKUNG DER VERSCHMELZUNG AUF DAS EINLAGEKONTO (§§ 28, 29 KSTG) . 856 12.2.6 SPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 15 UMWSTG) . 859 12.2.6.1 ALLGEMEINES . 859 12.2.6.2 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE STEUERNEUTRALE SPALTUNG (§ 15 ABS. 1 UND 2 UMWSTG) . 860 12.2.6.2.1 TEILBETRIEBSEIGENSCHAFT . 860 12.2.6.2.2 MISSBRAUCHSTATBESTAND DES § 15 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG . 862 12.2.6.2.3 VERAEUSSERUNG UND VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG (§ 15 ABS. 2 SAETZE 2 BIS 4 UMWSTG) . 863 12.2.6.2.4 TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§ 15 ABS. 2 SATZ 5 UMWSTG) . 866 12.2.6.2.5 UEBERSICHT MISSBRAUCHSTATBESTAENDE (§ 15 ABS. 2 UMWSTG) . 866 12.2.6.3 FOLGEN FUER VERLUSTE (§ 15 ABS. 3 UMWSTG) . 867 12.2.6.4 AUSWIRKUNG DER SPALTUNG AUF DAS EINLAGEKONTO (§§ 28, 29 KSTG) . 868 12.2.6.5 AUFSPALTUNG BZW. ABSPALTUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 16 UMWSTG) . 868 12.2.7 UEBERSICHT ZUM VERMOEGENSUEBERGANG IM WEGE DER GESAMTRECHTS NACHFOLGE NACH DEM UMWSTG . 869 12.2.8 EINBRINGUNGEN IN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§§ 20 - 23 UMWSTG). . . . 870 12.2.8.1 ALLGEMEINES . 870 12.2.8.2 DIE EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN (§ 20 UMWSTG) . 871 12.2.8.2.1 ANWENDUNGSBEREICH DER REGELUNG . 871 12.2.8.2.2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DES § 20 UMWSTG . 872 12.2.8.2.3 BETEILIGTE DER EINBRINGUNG . 872 12.2.8.2.4 GEGENSTAND DER EINBRINGUNG . 873 12.2.8.2.4.1 BETRIEBE, TEILBETRIEBE . 873 12.2.8.2.4.2 MITUNTERNEHMERANTEILE . 875 12.2.8.2.5 GEGENLEISTUNG: GEWAEHRUNG NEUER ANTEILE . 877 12.2.8.2.6 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG . 882 12.2.8.2.7 WERTANSATZ DES EINGEBRACHTEN VERMOEGENS . 885 12.2.8.2.7.1 GRUNDSATZ: ANSATZ MIT DEM GEMEINEN WERT . 885 12.2.8.2.7.2 WAHLRECHT ZUM ANSATZ DES BUCHWERTS ODER ZWISCHENWERTS . 886 12.2.8.2.8 VERHAELTNIS ZUM HANDELSRECHT . 887 12.2.8.2.9 BESONDERHEITEN BEIM FORMWECHSEL . 889 12.2.8.2.10 BESTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS . 889 12.2.8.3 EINBRINGUNG VON ANTEILEN (ANTEILSTAUSCH; § 21 UMWSTG) . 891 12.2.8.3.1 ANWENDUNGSBEREICH UND -VORAUSSETZUNGEN . 891 12.2.8.3.2 QUALIFIZIERTER ANTEILSTAUSCH . 892 30 12.2.8.3.3 KEINE RUECKWIRKUNG DES ANTEILSTAUSCHS . 894 12.2.8.3.4 FOLGEN FUER DEN EINBRINGENDEN . 894 12.2.8.4 BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS . 895 12.2.8.4.1 ALLGEMEINES . 895 12.2.8.4.2 AUSWIRKUNG BEI EINBRINGUNG AKTIVER BETRIEBLICHER EINHEITEN . 897 12.2.8.4.3 AUSWIRKUNGEN AUF EINGEBRACHTE ANTEILE . 900 12.2.8.4.4 ERSATZTATBESTAENDE FUER DIE VERAEUSSERUNG (§ 22 ABS. 1 SATZ 6 UMWSTG) . 902 12.2.8.4.5 NACHWEISPFLICHT (§ 22 ABS. 3 UMWSTG) . 903 12.2.8.5 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (§ 23 UMWSTG) . 905 12.2.8.5.1 ALLGEMEINES . 905 12.2.8.5.2 BUCHWERTANSATZ . 906 12.2.8.5.3 ZWISCHENWERTANSATZ . 906 12.2.8.5.4 ANSATZ DER GEMEINEN WERTE . 908 12.2.8.6 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AUS EINBRINGUNGEN VOR DEM 13.12.2006 908 12.2.9 EINBRINGUNGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 24 UMWSTG) . 909 12.3 OPTIONSMODELL FUER PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 1 A KSTG) . 911 12.3.1 ALLGEMEINES . 911 12.3.2 ANWENDUNGSBEREICH . 911 12.3.3 AUSUEBUNG DER OPTION . 911 12.3.4 AUSWIRKUNG DER OPTION . 912 12.3.5 RUECKUMWANDLUNG (YYRUECKOPTION " ) . 914 12.3.6 ZEITLICHE ANWENDUNG . 916 13 ENTSTEHUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER; STEUERERKLAERUNGSPFLICHT, VERANLAGUNG, ERHEBUNG; ZERLEGUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 917 13.1 ENTSTEHUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 917 13.2 STEUERERKLAERUNGSPFLICHT, VERANLAGUNG UND STEUERERHEBUNG . 918 13.3 ABGELTUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER DURCH STEUERABZUGSBETRAEGE . 920 13.4 ZERLEGUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 921 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 923 PARAGRAPHENSCHLUESSEL . 927 STICHWORTVERZEICHNIS . 933 31
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