Stille Rücklagen im deutschen Einkommensteuerrecht: eine ökonomische Analyse
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Gliederung
Gliederung I
Abkürzungsverzeichnis VI
1 Einführung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Ziel und Gang der Untersuchung 2
1.3 Abgrenzung der Untersuchung 3
2 Grundlagen 6
2.1 Stille Rücklagen 6
2.1.1 Entstehung, Auflösung und betragliche Bestimmung 6
2.1.2 Steuerliche Relevanz stiller Rücklagen 7
2.2 Ökonomische Analyse der Besteuerung 8
2.2 1 Grundsätzliche Bemerkungen 8
2 2 2 Investitionsneutralität der Besteuerung 11
2 2.3 Operationalisierung der Investitionsneutralität der Besteuerung 13
22.3.1 Operationalisierung durch das Kapitalwertkriterium 13
2.2.32 Einschränkungen der Untersuchung
durch die Wahl der Operationalisierung 15
2.2.3.2.1 Sicherheit der Zahlungsströme 16
2.2.3.2.2 Keine Überwälzung von Steuern 17
2 2.3.2.3 Unterstellung eines vollkommenen Kapitalmarktes 18
2.2.3.2.4 Annahme eines rationalen Investors 21
2.2.3.2.5 „Technische Prämissen 22
2.3 Beschränkungen der Untersuchung 22
2.3.1 Nicht berücksichtigte Allokationswirkungen 22
2.3.1.1 Intertemporale Allokation 22
2.3.1.2 Inflationsbedingte Allokationswirkungen 25
2.3.1.3 Internationale Allokation 27
2.3.1.4 Finanzierungs- und Rechtsformneutralität 28
2.3.1.5 Besteuerung der menschlichen Arbeitskraft 28
II
2.3.2 Weitere Beschränkungen der Untersuchung 32
2.3.2.1 Keine Berücksichtigung anderer Steuerarten 32
2.3.2.2 Vernachlässigung der Steuerreformproblematik 33
2.3.2.3 Verzicht auf steuerliche Einzelheiten 34
2 3.2.4 Keine Nutzung von Vermögenswerten
durchVermietung und Verpachtung 34
3 Ökonomische Analyse der Wirkungen stiller Rücklagen
im aktuell gültigen Einkommensteuerrecht 36
3.1 Darstellung der Wirkungen stiller Rücklagen 36
3.1.1 Vorbemerkungen 3 6
3.1.2 Grundsätzliche Wirkungen stiller Rücklagen 39
3.1.2.1 Betriebsvermögen 40
3.1.2.1.1 Abnutzbare Wirtschaftsgüter 40
3 12.1.2 Nichtabnutzbare Wirtschaftsgüter 44
3.1.2.2 Privatvermögen 53
3.1.2.2.1 Vermietung und Verpachtung 5^
3.1.2.2.1.1 Abnutzbare Vermögenswerte 53
3.1.2 2.1.2 Nichtabnutzbare Vermögenswerte 56
3.1.2.2.2 Kapitalvermögen 57
3.1.2.3 Reparaturaufwand 5 7
3.1.2.4 Zwischenergebnis
3.1.3 Berücksichtigung von Nachfolgeinvestitionen 5
3.1.3.1 Vorbemerkungen
3.1.3.2 Einmalige Nachfolgeinvestition 60
3.1.3.3 Ketteninvestition 63
3.1.3.4 Ergebnis 66
3 1.4 Wirkungen stiller Rücklagen bei progressivem Tarif
3 1.4.1 Vorbemerkungen 67
3.1.4.2 Der Fall gleichbleibenden Grundeinkommens
3.1.4.3 Der Fall schwankenden Grundeinkommens
3.1.4.4 Ergebnis 80
III
3.2 Theoretische Analyse der Wirkungen stiller Rücklagen 81
3.2.1 Vorbemerkungen 81
3.2.2 Attraktionseffekt 82
3.2.2.1 Attraktionseffekt bei abnutzbaren Vermögenswerten 82
3.2.2.2 Attraktionseffekt bei nichtabnutzbaren Vermögenswerten 83
3 2.2.3 Attraktionseffekt in formaler Darstellung 83
3.2.3 Nutzungsdauereffekte 84
3.2.3.1 Lock-in-Effekt 84
3.2.3.1.1 Lock-in-Effekt bei abnutzbaren Vermögenswerten 84
3.2.3.1.2 Lock-in-Effekt bei nichtabnutzbaren Vermögenswerten 85
3.2.3.2 Push-out-Effekt 85
3.2.3.2.1 Push-out-Effekt bei abnutzbaren Vermögenswerten 85
3.2.3.2.2 „Push-out-Effekt bei nichtabnutzbaren Vermögenswerten 86
3.2.3.3 Nutzungsdauereffekte in formaler Darstellung 86
3.2.4 Ergebnis 88
3.3 Exkurs zu „Stillen Lasten 88
3.3.1 Vorbemerkungen 88
3.3 2 Abschreckungseffekte 89
3.3.3 Push-out-Effekte 91
3.3.4 Lock-in-Effekte 93
3.3.5 Zwischenergebnis 95
3.3.6 Unerwünschte Gestaltungen bei steuerlicher Berücksichtigung stiller Lasten 96
3.3.7 Ergebnis 102
4 Lösungsansätze zur Neutralisierung von Steuerwirkungen aus stillen Rücklagen 103
4.1 Vorbemerkungen 103
4.2 Die Vickrey-Besteuerung als möglicher Lösungsansatz? 104
4.2.1 Vorbemerkungen 104
4.2.2 Darstellung der Vickrey-Besteuerung 105
4.2.3 Probleme der Vickrey-Besteuerung 108
rv
4.3 Die Vermögenswertänderungssteuer als theoretisch geeigneter Lösungsansatz 110
4.3.1 Darstellung der Vermögenswertänderungssteuer l O
4.3.2 Mögliche theoretische Einwände gegen eine Vermögenswertänderungssteuer 111
4.3.3 Valuations- und Liquiditätsprobleme
als praktische Einwände gegen eine Vermögenswertänderungssteuer 114
4.4 Praktikabler Lösungsansatz für abnutzbare Vermögenswerte ?
4.4.1 Vorbemerkungen ^
4.4.2 Notwendige Veränderungen des aktuell gültigen Steuerrechts *
4.4.2.1 Abschaffung sämtlicher Sonderabschreibungen 8
4.4.2.2 Modifikation der Normalabschreibung 2°
4.4.2.3 Systemgerechte Behandlung nachträglicher Ausgaben 26
4.4.3 Modifikation des Lösungsansatzes bei progressivem Tarif ¦
4.4.4 Ergebnis 135
4 5 Praktikabler Lösungsansatz für nichtabnutzbare Vermögenswerte 3
4.5 1 Die Lebensendbesteuerung als Lösung des quantitativen Valuationsproblems 137
4.5.1.1 Darstellung der Lebensendbesteuerung 13
4.5. 1.2 Zinsvorteile und Progressionseffekte
als Problembereiche einer Lebensendbesteuerung 3
4.5.1.3 Ausmaß und Möglichkeiten zur Neutralisierung
von Zinsvorteilen aus stillen Rücklagen 3
4.5.1.3.1 Das Ausmaß der Zinsvorteile 139
4.5.1.3.2 Möglichkeiten zur Neutralisierung
von Zinsvorteilen aus stillen Rücklagen
4.5 1.3 2 1 Grundsätzliche Möglichkeiten 141
4 5.1.3.2.2 Gleichmäßige Verteilung stiller Rücklagen
über die Haltedauer des Vermögenswerts
4.5.1.3 2.3 Verteilung stiller Rücklagen
entsprechend der internen Rendite des Vermögenswerts
4.5.1.3.2.4 Gleichmäßige Verteilung versus
Verteilung entsprechend der internen Rendite des Vermögenswerts 147
4.5.1 3.2.5 Grenzen einer Lebensendbesteuerung
unter Rückgriff auf die interne Rendite des Vermögenswerts 49
4.5 1.3.3 Zulassung modifizierter 6b-Rücklagen bei einer Lebensendbesteuerung? 151
V
4.5.1.4 Modifikationen bei progressivem Tarif 154
4.5.1.4.1 Vorbemerkungen 154
4.5.1.4.2 Das Ausmaß von Investitionsverzerrungen bei progressivem Tarif 155
4.5.1.4.3 Lebensendbesteuerung bei progressivem Tarif 156
4.5.1.5 Zwischenergebnis 162
4.5.2 Die Vermögenswertänderungszinssteuer als Lösung des Liquiditätsproblems 163
4.5.2.1 Darstellung der Vermögenswertänderungszinssteuer 163
4.5.2.2 Modifikationen bei progressivem Tarif 168
4.5 3 Ergebnis 168
5 Besteuerung von Gesellschaften 172
5.1 Vorbemerkungen 172
5.2 Ermittlung des Geschäftswertes 173
5.3 Lebensendbesteuerung bei Gesellschaften 181
5.3.1 Grundsätzliches zur Besteuerung von Gesellschaften 181
5.3.2 Lebensendbesteuerung bei Personengesellschaften 182
5.3.3 Lebensendbesteuerung bei Kapitalgesellschaften 190
5.3.4 Umstrukturierung von Gesellschaften 199
6 Abschließende Würdigung 206
Literaturverzeichnis VIII
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