Die Besteuerung internationaler Gemeinschaftsunternehmen:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2008
|
| Schriftenreihe: | Trierer Studien zum Internationalen Steuerrecht
6 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIX, 287 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 1: Problemstellung und Gang der Arbeit 1
Kapitel 2: Einführung 2
A. Bedeutung und Ziele internationaler Joint Ventures 2
B. Erscheinungsformen internationaler Joint Ventures 3
I. Vertrags-Joint Ventures (Contractual Joint Ventures) 4
II. Gemeinschaftsunternehmen (Equity Joint Ventures) 5
1. Einheitsgesellschaft 6
2. Holdingmodell 7
3. Strategische Allianz 7
C. Grundzüge der Joint Venture-Vertragsgestaltung 8
Kapitel 3: Besteuerung internationaler Joint Ventures 10
A. Besteuerung bei Gründung des Joint Ventures 10
I. Kapitalgesellschaftsstrukturen 14
1. Standort in Deutschland 14
a. Einbringung von Inlandsvermögen 16
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil) 16
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften 21
b. Einbringung von Auslandsvermögen 24
aa. Ausländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil) 24
bb. Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften 26
c. Zwischenergebnis 27
2. Standort im EU-VEWR-Ausland 27
a. Einbringung von Inlandsvermögen 27
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil) 27
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften 29
b. Einbringung von Auslandsvermögen 31
aa. Ausländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil) 31
bb. Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften 32
5 c. Zwischenergebnis 33
i
X Inhaltsverzeichnis
3. Standort in einem Drittstaat 3^
QJ
a. Einbringung von Inlandsvermögen **
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mitunternehmeranteil) M
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften 3*
b. Einbringung von Auslandsvermögen °°
36
c. Zwischenergebnis
II. Personengesellschaftsstrukturen °°
1. Standort in Deutschland *
37
a. Einbringung von Inlandsvemnögen
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil)
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften ^
(1) 100 %ige Kapitalgesellschaftsbeteiligung *°
(2) Geringere als 100 %ige Kapitalgesellschaftsbeteiligung 41
44
b. Einbringung von Auslandsvermögen
aa. Ausländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder ^
Mituntemehmeranteil)
bb. Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften 4
c. Zwischenergebnis
2. Standort im Ausland (EU / EWR oder Drittstaat) ^
a. Einbringung von Inlandsvermögen
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder ^
Mituntemehmeranteil)
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften
48
(1) 100 %ige Kapitalgesellschaftsbeteiligung
AQ
(2) Geringere als 100 %ige Kapitalgesellschaftsbeteiligung
53
b. Einbringung von Auslandsvermögen
aa. Ausländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder ^
Mituntemehmeranteil)
bb. Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften
c. Zwischenergebnis
III. Zusammenfassung und Analyse i
B. Laufende Besteuerung während des Bestehens des Joint Ventures ,
I. Kapitalgesellschaftsstrukturen i
Inhaltsverzeichnis X[
1. Standort in Deutschland 57
a. Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 57
aa. Besteuerung von Dividenden und Betriebsstättengewinnen 57
bb. Organschaft 58
cc. Hinzurechnungsbesteuerung ausländischer
Betriebsstättengewinne 60
b. Ebene des JV-Partners 62
aa. Dividendenbesteuerung 62
bb. Verlustnutzung 62
cc. Abzugsfähigkeit von Finanzierungsaufwendungen 66
c. Zwischenergebnis 68
2. Standort im Ausland 69
a. Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 69
aa. Besteuerung von Dividenden und Betriebsstättengewinnen 69
bb. Internationale Ergebnisabgrenzung 69
cc. Abgeltender Quellensteuerabzug bei grenzüberschreitenden
Ausschüttungen 70
b. Ebene des JV-Partners 77
aa. Dividendenbesteuerung 77
bb. Hinzurechnungsbesteuerung 78
cc. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 82
dd. Abzugsfähigkeit von Finanzierungsaufwendungen 87
c. Zwischenergebnis 87
II. Personengesellschaftsstrukturen 88
1. Standort in Deutschland 88
a. Ebene der JV-Personengesellschaft 88
aa. Steuersubjektqualität 88
bb. Abkommensberechtigung 89
(1) Transparente Behandlung im Quellenstaat 90
(2) Intransparente Behandlung im Quellenstaat 91
(3) „Nutzungsberechtigung im Sinne der Art 10-12 MA 94
b. Ebene des JV-Partners 97
aa. Besteuerung der Mitunternehmereinkünfte 97
bb. Steueranrechnung trotz fehlender Subjektidentität 98
X|| Inhaltsverzeichnis
cc. Verlustnutzung 10°
dd. Abzugsfähigkeit von Finanzierungsaufwendungen 102
c. Zwischenergebnis 103
2. Standort im Ausland 104
a. Ebene der JV-Personengesellschaft 104
aa. Steuersubjektqualität 104
bb. Abkommensberechtigung 106
(1) Transparente Behandlung im Sitzstaat 107
(2) Intransparente Behandlung im Sitzstaat 107
b. Ebene des JV-Partners i08
aa. Einkünftequalifikation nach innerstaatlichem Recht 108
bb. Abkommensrechtliche Einkünftequalifikation 11°
(1) Transparente Behandlung im Sitzstaat H°
(a) Gewinnanteile 110
(b) Sondervergütungen 1 *
(2) Intransparente Behandlung im Sitzstaat 121
(a) Gewinnanteile und „Ausschüttungen 121
193
(b) Sondervergütungen
cc. Steueranrechnung trotz fehlender Subjektidentität bzw.
Verschiebung der Besteuerungsperioden 124
dd. Steueranrechnung in Dreieckssachverhalten 12
1^0
ee. Grenzüberschreitende Verlustnutzung
(1) Symmetriethese 130
(2) Verlustausgleichsbeschränkung gemäß § 15a EStG 139
ff. Abzugsfähigkeit von Finanzierungsaufwendungen 1*
142
c. Zwischenergebnis
144
III. Zusammenfassung und Analyse
C. Besteuerung bei Beendigung des Joint Ventures
I. Kapitalgesellschaftsstrukturen
1. Standort im Inland 147
a. Veräußerung 147
b. Liquidation 149
aa. Ebene der JV-Kapitalgesellschaft n i
bb. Ebene des JV-Partners 15i [
Inhaltsverzeichnis XM
c. Spaltung 153
aa. Gesellschaftsrechtliche Vorgaben 153
bb. Steuerliche Behandlung 158
(1) Spaltung auf Kapitalgesellschaften 158
(a) „Up-stream - Spaltung 158
(aa) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 158
(bb) Ebene des JV-Partners 163
(b) „Side-step - Spaltung 166
(aa) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 166
(bb) Ebene der übernehmenden Schwestergesellschaft 167
(cc) Ebene des JV-Partners 168
(2) Spaltung auf Personengesellschaften 169
(a) „Up-stream - Spaltung 169
(aa) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 169
(bb) Ebene des JV-Partners 172
(b) .Side-step - Spaltung 176
(aa) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 176
(bb) Ebene der übernehmenden Schwestergesellschaft 177
(cc) Ebene des JV-Partners 177
d. Rückwirkung auf vorausgegangene Einbringungen 178
e. Zwischenergebnis 182
2. Standort im Ausland 183
a. Veräußerung 183
b. Liquidation 184
aa. Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 184
bb. Ebene des JV-Partners 184
c. Spaltung 187
aa. Spaltung auf Kapitalgesellschaften 188
(1) .Up-stream - Spaltung 188
(a) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 188
(b) Ebene des JV-Partners 191
(2) .Side-step - Spaltung 193
(a) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 193
(b) Ebene der übernehmenden Schwestergesellschaft 194
XIV Inhaltsverzeichnis
(c) Ebene des JV-Partners 194
bb. Spaltung auf Personengesellschaften 195
(1) „Up-stream - Spaltung 195
(a) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 195
(b) Ebene des JV-Partners 196
(2) „Side-step - Spaltung 198
(a) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 198
(b) Ebene der übernehmenden Schwestergesellschaft 199
(c) Ebene des JV-Partners 199
d. Rückwirkung auf vorausgegangene Einbringungen 199
e. Zwischenergebnis 200
II. Personengesellschaftsstrukturen 201
1. Standort im Inland 201
a. Veräußerung 201
b. Liquidation 202
c. Spaltung 204
(1) „Up-stream -Spaltung 204
(2) „Side-step -Spaltung 208
(a) Spaltung auf Kapitalgesellschaften 208
(b) Spaltung auf Personengesellschaften 209
d. Rückwirkung auf vorausgegangene Einbringungen 210
e. Zwischenergebnis 212
2. Standort im Ausland 213
a. Veräußerung 213
b. Liquidation 215
aa. Ebene der JV-Personengesellschaft 215
bb. Ebene des JV-Partners 215
c. Spaltung 216
aa. „Up-stream -Spaltung 216
bb. „Side-step -Spaltung 219
(1) Spaltung auf Kapitalgesellschaften 219
(2) Spaltung auf Personengesellschaften 220
d. Rückwirkung auf vorausgegangene Einbringungen ^2
e. Zwischenergebnis ^
i
Inhaltsverzeichnis XV
III. Zusammenfassung und Analyse 223
Kapitel 4: Schlussbetrachtung und thesenartige Zusammenfassung
der Ergebnisse 225
Anhang 234
Literaturverzeichnis 243
Stichwortverzeichnis 286
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 1: Problemstellung und Gang der Arbeit 1
Kapitel 2: Einführung 2
A. Bedeutung und Ziele internationaler Joint Ventures 2
B. Erscheinungsformen internationaler Joint Ventures 3
I. Vertrags-Joint Ventures (Contractual Joint Ventures) 4
II. Gemeinschaftsunternehmen (Equity Joint Ventures) 5
1. Einheitsgesellschaft 6
2. Holdingmodell 7
3. Strategische Allianz 7
C. Grundzüge der Joint Venture-Vertragsgestaltung 8
Kapitel 3: Besteuerung internationaler Joint Ventures 10
A. Besteuerung bei Gründung des Joint Ventures 10
I. Kapitalgesellschaftsstrukturen 14
1. Standort in Deutschland 14
a. Einbringung von Inlandsvermögen 16
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil) 16
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften 21
b. Einbringung von Auslandsvermögen 24
aa. Ausländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil) 24
bb. Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften 26
c. Zwischenergebnis 27
2. Standort im EU-VEWR-Ausland 27
a. Einbringung von Inlandsvermögen 27
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil) 27
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften 29
b. Einbringung von Auslandsvermögen 31
aa. Ausländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil) 31
bb. Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften 32
5 c. Zwischenergebnis 33
i
X Inhaltsverzeichnis
3. Standort in einem Drittstaat 3^
QJ
a. Einbringung von Inlandsvermögen **
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mitunternehmeranteil) M
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften 3*
b. Einbringung von Auslandsvermögen °°
36
c. Zwischenergebnis
II. Personengesellschaftsstrukturen °°
1. Standort in Deutschland *
37
a. Einbringung von Inlandsvemnögen
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder
Mituntemehmeranteil)
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften ^
(1) 100 %ige Kapitalgesellschaftsbeteiligung *°
(2) Geringere als 100 %ige Kapitalgesellschaftsbeteiligung 41
44
b. Einbringung von Auslandsvermögen
aa. Ausländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder ^
Mituntemehmeranteil)
bb. Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften 4
c. Zwischenergebnis
2. Standort im Ausland (EU / EWR oder Drittstaat) ^
a. Einbringung von Inlandsvermögen
aa. Inländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder ^
Mituntemehmeranteil)
bb. Anteile an inländischen Kapitalgesellschaften
48
(1) 100 %ige Kapitalgesellschaftsbeteiligung
AQ
(2) Geringere als 100 %ige Kapitalgesellschaftsbeteiligung
53
b. Einbringung von Auslandsvermögen
aa. Ausländisches Betriebsvermögen (Betrieb, Teilbetrieb oder ^
Mituntemehmeranteil)
bb. Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften
c. Zwischenergebnis
III. Zusammenfassung und Analyse i
B. Laufende Besteuerung während des Bestehens des Joint Ventures ,
I. Kapitalgesellschaftsstrukturen i
Inhaltsverzeichnis X[
1. Standort in Deutschland 57
a. Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 57
aa. Besteuerung von Dividenden und Betriebsstättengewinnen 57
bb. Organschaft 58
cc. Hinzurechnungsbesteuerung ausländischer
Betriebsstättengewinne 60
b. Ebene des JV-Partners 62
aa. Dividendenbesteuerung 62
bb. Verlustnutzung 62
cc. Abzugsfähigkeit von Finanzierungsaufwendungen 66
c. Zwischenergebnis 68
2. Standort im Ausland 69
a. Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 69
aa. Besteuerung von Dividenden und Betriebsstättengewinnen 69
bb. Internationale Ergebnisabgrenzung 69
cc. Abgeltender Quellensteuerabzug bei grenzüberschreitenden
Ausschüttungen 70
b. Ebene des JV-Partners 77
aa. Dividendenbesteuerung 77
bb. Hinzurechnungsbesteuerung 78
cc. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 82
dd. Abzugsfähigkeit von Finanzierungsaufwendungen 87
c. Zwischenergebnis 87
II. Personengesellschaftsstrukturen 88
1. Standort in Deutschland 88
a. Ebene der JV-Personengesellschaft 88
aa. Steuersubjektqualität 88
bb. Abkommensberechtigung 89
(1) Transparente Behandlung im Quellenstaat 90
(2) Intransparente Behandlung im Quellenstaat 91
(3) „Nutzungsberechtigung" im Sinne der Art 10-12 MA 94
b. Ebene des JV-Partners 97
aa. Besteuerung der Mitunternehmereinkünfte 97
bb. Steueranrechnung trotz fehlender Subjektidentität 98
X|| Inhaltsverzeichnis
cc. Verlustnutzung 10°
dd. Abzugsfähigkeit von Finanzierungsaufwendungen 102
c. Zwischenergebnis 103
2. Standort im Ausland 104
a. Ebene der JV-Personengesellschaft 104
aa. Steuersubjektqualität 104
bb. Abkommensberechtigung 106
(1) Transparente Behandlung im Sitzstaat 107
(2) Intransparente Behandlung im Sitzstaat 107
b. Ebene des JV-Partners i08
aa. Einkünftequalifikation nach innerstaatlichem Recht 108
bb. Abkommensrechtliche Einkünftequalifikation 11°
(1) Transparente Behandlung im Sitzstaat H°
(a) Gewinnanteile 110
(b) Sondervergütungen 1'*
(2) Intransparente Behandlung im Sitzstaat 121
(a) Gewinnanteile und „Ausschüttungen" 121
193
(b) Sondervergütungen '"
cc. Steueranrechnung trotz fehlender Subjektidentität bzw.
Verschiebung der Besteuerungsperioden 124
dd. Steueranrechnung in Dreieckssachverhalten 12
1^0
ee. Grenzüberschreitende Verlustnutzung '
(1) Symmetriethese 130
(2) Verlustausgleichsbeschränkung gemäß § 15a EStG 139
ff. Abzugsfähigkeit von Finanzierungsaufwendungen 1*
142
c. Zwischenergebnis
144
III. Zusammenfassung und Analyse
C. Besteuerung bei Beendigung des Joint Ventures
I. Kapitalgesellschaftsstrukturen
1. Standort im Inland 147
a. Veräußerung 147
b. Liquidation 149
aa. Ebene der JV-Kapitalgesellschaft n i
bb. Ebene des JV-Partners 15i [
Inhaltsverzeichnis XM
c. Spaltung 153
aa. Gesellschaftsrechtliche Vorgaben 153
bb. Steuerliche Behandlung 158
(1) Spaltung auf Kapitalgesellschaften 158
(a) „Up-stream" - Spaltung 158
(aa) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 158
(bb) Ebene des JV-Partners 163
(b) „Side-step" - Spaltung 166
(aa) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 166
(bb) Ebene der übernehmenden Schwestergesellschaft 167
(cc) Ebene des JV-Partners 168
(2) Spaltung auf Personengesellschaften 169
(a) „Up-stream" - Spaltung 169
(aa) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 169
(bb) Ebene des JV-Partners 172
(b) .Side-step" - Spaltung 176
(aa) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 176
(bb) Ebene der übernehmenden Schwestergesellschaft 177
(cc) Ebene des JV-Partners 177
d. Rückwirkung auf vorausgegangene Einbringungen 178
e. Zwischenergebnis 182
2. Standort im Ausland 183
a. Veräußerung 183
b. Liquidation 184
aa. Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 184
bb. Ebene des JV-Partners 184
c. Spaltung 187
aa. Spaltung auf Kapitalgesellschaften 188
(1) .Up-stream" - Spaltung 188
(a) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 188
(b) Ebene des JV-Partners 191
(2) .Side-step" - Spaltung 193
(a) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 193
(b) Ebene der übernehmenden Schwestergesellschaft 194
XIV Inhaltsverzeichnis
(c) Ebene des JV-Partners 194
bb. Spaltung auf Personengesellschaften 195
(1) „Up-stream" - Spaltung 195
(a) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 195
(b) Ebene des JV-Partners 196
(2) „Side-step" - Spaltung 198
(a) Ebene der JV-Kapitalgesellschaft 198
(b) Ebene der übernehmenden Schwestergesellschaft 199
(c) Ebene des JV-Partners 199
d. Rückwirkung auf vorausgegangene Einbringungen 199
e. Zwischenergebnis 200
II. Personengesellschaftsstrukturen 201
1. Standort im Inland 201
a. Veräußerung 201
b. Liquidation 202
c. Spaltung 204
(1) „Up-stream'-Spaltung 204
(2) „Side-step'-Spaltung 208
(a) Spaltung auf Kapitalgesellschaften 208
(b) Spaltung auf Personengesellschaften 209
d. Rückwirkung auf vorausgegangene Einbringungen 210
e. Zwischenergebnis 212
2. Standort im Ausland 213
a. Veräußerung 213
b. Liquidation 215
aa. Ebene der JV-Personengesellschaft 215
bb. Ebene des JV-Partners 215
c. Spaltung 216
aa. „Up-stream"-Spaltung 216
bb. „Side-step'-Spaltung 219
(1) Spaltung auf Kapitalgesellschaften 219
(2) Spaltung auf Personengesellschaften 220
d. Rückwirkung auf vorausgegangene Einbringungen ^2'
e. Zwischenergebnis ^
i
Inhaltsverzeichnis XV
III. Zusammenfassung und Analyse 223
Kapitel 4: Schlussbetrachtung und thesenartige Zusammenfassung
der Ergebnisse 225
Anhang 234
Literaturverzeichnis 243
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