Leasing mobiler Anlagegüter: eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung steuerlicher Aspekte
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Münster
Monsenstein und Vannerdat
2006
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht.....................................................................................................................
Inhaltsverzeichnis...............................................................................................................
Abkürzungsverzeichnis......................................................................................................
Symbolverzeichnis............................................................................................................
Abbildungsverzeichnis....................................................................................................XXV
Tabellenverzeichnis......................................................................................................XXVII
1 Einleitung......................................................................................................................1
1.1 Problemstellung.....................................................................................................1
1.2 Themeneingrenzung..............................................................................................3
1.3 Gang der Untersuchung.........................................................................................5
2 Grundlagen des Mobilienleasing................................................................................7
2.1 Allgemeines...........................................................................................................7
2.1.1 Begriff..........................................................................................................7
2.1.2 Leasingmarkt...............................................................................................7
2.2 Abgrenzung unterschiedlicher Erscheinungsformen des Leasing........................10
2.2.1 Abgrenzung nach
2.2.1.1
2.2.1.2 Finanzierungsleasing...................................................................11
2.2.2 Abgrenzung nach Art des Leasingobjektes...............................................14
2.2.3 Abgrenzung nach dem Wertvolumen des Leasingobjektes.......................15
2.2.4 Andere Abgrenzungsmöglichkeiten...........................................................16
IV
2.2.5 Sonderformen des Leasing.......................................................................18
2.2.5.1 Spezialleasing..............................................................................18
2.2.5.2 Sale-and-lease-back....................................................................20
2.3 Vertragsformen des Leasing................................................................................23
2.3.1 Vollamortisationsverträge..........................................................................23
2.3.2 Teilamortisationsverträge..........................................................................25
2.4 Rechtliche Einordnung von Leasingverträgen......................................................28
2.4.1 Zivilrechtliche Einordnung.........................................................................28
2.4.1.1 Vorbemerkungen.........................................................................28
2.4.1.2 Die Qualifizierung des Leasingvertrages in der
Rechtsprechung und im Schrifttum..............................................28
2.4.1.3 Abgrenzung.................................................................................31
2.4.2 Handels- und steuerrechtliche Einordnung...............................................34
2.5 Bilanzierung von Leasingverhältnissen................................................................35
2.5.1 Vorbemerkungen.......................................................................................35
2.5.2 Der Begriff des wirtschaftlichen Eigentums...............................................36
2.5.3 Die Zurechnung des Leasingobjektes.......................................................38
2.5.3.1 Handelsbilanzielle Zurechnung....................................................38
2.5.3.2 Steuerbilanzielle Zurechnung......................................................40
2.5.3.2.1 Vorbemerkungen........................................................40
2.5.3.2.2 Mobilienleasingerlaß für Vollamortisationsverträge....41
2.5.3.2.3 Mobilienleasingerlaß für Teilamortisationsverträge.... 42
2.5.4
v
2.5.4.1 Bilanzierung beim Leasinggeber..................................................44
2.5.4.2 Bilanzierung beim Leasingnehmer...............................................53
2.5.5 Leasingratenstrukturen..............................................................................56
3 Methodische Grundlagen..........................................................................................63
3.1 Entscheidungssituation........................................................................................63
3.2 Ziele des Entscheidungsträgers...........................................................................70
3.3 Entscheidungsgrundlagen....................................................................................75
3.3.1 Modelle......................................................................................................75
3.3.2 Methoden..................................................................................................78
3.4 Einflußfaktoren.....................................................................................................84
3.4.1 Steuern......................................................................................................84
3.4.1.1 Relevante Steuerarten.................................................................84
3.4.1.2 Relevante Steuersätze.................................................................88
3.4.1.2.1 Durchschnitts-, Differenz- und Grenzsteuersätze.......88
3.4.1.2.2 Einkommensteuersätze..............................................91
3.4.1.2.3 Körperschaftsteuersätze............................................93
3.4.1.2.4 Gewerbesteuersätze..................................................97
3.4.1.2.5 Zuschlagsteuern.......................................................105
3.4.1.2.6 Kombinierte Steuersätze bei
Kapitalgesellschaften...............................................108
3.4.1.2.7 Kombinierte Steuersätze bei natürlichen
Personen und Personengesellschaften....................114
3.4.2 Kalkulationszinssatz................................................................................120
VI
3.4.2.1 Bestimmung des Kalkulationszinssatzes...................................120
3.4.2.2 Ermittlung eines steuerkorrigierten Kalkulationszinssatzes.......123
3.5 Berücksichtigung der Unsicherheit.....................................................................127
3.6 Planungszeitraum..............................................................................................129
3.6.1 Allgemeines.............................................................................................129
3.6.2 Untersuchungsrelevante Laufzeiten und Nutzungsdauern......................130
3.7 Prämissen..........................................................................................................133
4 Vorteilhaftigkeitsanalyse.........................................................................................137
4.1 Analyse unterschiedlicher Tilgungsverläufe beim Kreditkauf.............................137
4.1.1 Vorbemerkungen.....................................................................................137
4.1.2 Formulierung der Zahlungsreihen...........................................................138
4.1.3 Vorteilhaftigkeitsanalyse..........................................................................146
4.1.4 Zwischenergebnisse................................................................................157
4.2 Vorteilhaftigkeit von Leasing gegenüber Kreditkauf auf der Ebene
des potentiellen Leasingnehmers......................................................................159
4.2.1 Vorbemerkungen.....................................................................................159
4.2.2 Formulierung der Zahlungsreihe der Kreditkaufaltemative......................160
4.2.3 Entscheidungsorientierte Strukturierung.................................................163
4.2.4 Vorteilhaftigkeit bei Identiat von betrieblicher Nutzungsdauer
und Grundmietzeit...................................................................................169
4.2.4.1 Formulierung der Zahlungsreihen der relevanten
Leasingverträge.........................................................................169
4.2.4.2 Formulierung der Vorteilhaftigkeitsbedingungen........................175
4.2.4.3
VII
4.2.4.3.1 Vorbemerkungen......................................................185
4.2.4.3.2 Einfluß der steuerlichen Abschreibungsmethode.....188
4.2.4.3.3 Einfluß des Körperschaftsteuersatzes......................196
4.2.4.3.4 Einfluß des gewerbesteuerlichen Hebesatzes.........211
4.2.4.3.5 Einfluß des Veräußerungserlöses............................216
4.2.5 Vorteilhaftigkeit bei Abweichen von betrieblicher Nutzungsdauer
und Grundmietzeit...................................................................................223
4.2.5.1 Formulierung der Zahlungsreihen der relevanten
Leasingvertragsarten.................................................................223
4.2.5.2 Formulierung der Vorteilhaftigkeitsbedingungen........................229
4.2.5.3 Sensitivitatsanalyse...................................................................237
4.2.5.3.1 Vorbemerkungen......................................................237
4.2.5.3.2 Einfluß des Körperschaftsteuersatzes......................239
4.3 Vorteilhaftigkeit von Leasing gegenüber Kreditkauf unter Einschluß
der Ebene des Leasinggebers...........................................................................243
4.3.1 Vorbemerkungen.....................................................................................243
4.3.2 Refinanzierung von Leasinggesellschaften.............................................244
4.3.2.1 Refinanzierung mittels Kredit.....................................................244
4.3.2.2 Refinanzierung mittels Forfaitierung..........................................246
4.3.2.3 Refinanzierung mittels
4.3.3 Vorteilhaftigkeitsbedingungen des Leasinggebers..................................251
4.3.4 Bestimmung von Einigungsbereichen zwischen den Vorteilhaftigkeits¬
bedingungen von potentiellem Leasingnehmer und Leasinggeber.........264
4.3.4.1 Vorbemerkungen.......................................................................264
Vili
4.3.4.2 Einigungsbereiche aufgrund divergierender bilanzieller
Behandlung der Anschaffungsnebenkosten..............................273
4.3.4.3 Einigungsbereiche aufgrund divergierender
Anschaffungskosten...................................................................278
4.3.4.4 Einigungsbereiche aufgrund divergierender Zinssätze..............281
4.3.4.5 Gewerbesteuerlich bedingte Einigungsbereiche........................287
5 Zusammenfassung...................................................................................................298
Literaturverzeichnis..........................................................................................................304
Rechtsprechungsverzeichnis...........................................................................................347
Verzeichnis der
Verzeichnis der Gesetze..................................................................................................351
Verzeichnis der Artikelgesetze.........................................................................................352
|
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Ill
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht.
Inhaltsverzeichnis.
Abkürzungsverzeichnis.
Symbolverzeichnis.
Abbildungsverzeichnis.XXV
Tabellenverzeichnis.XXVII
1 Einleitung.1
1.1 Problemstellung.1
1.2 Themeneingrenzung.3
1.3 Gang der Untersuchung.5
2 Grundlagen des Mobilienleasing.7
2.1 Allgemeines.7
2.1.1 Begriff.7
2.1.2 Leasingmarkt.7
2.2 Abgrenzung unterschiedlicher Erscheinungsformen des Leasing.10
2.2.1 Abgrenzung nach
2.2.1.1
2.2.1.2 Finanzierungsleasing.11
2.2.2 Abgrenzung nach Art des Leasingobjektes.14
2.2.3 Abgrenzung nach dem Wertvolumen des Leasingobjektes.15
2.2.4 Andere Abgrenzungsmöglichkeiten.16
IV
2.2.5 Sonderformen des Leasing.18
2.2.5.1 Spezialleasing.18
2.2.5.2 Sale-and-lease-back.20
2.3 Vertragsformen des Leasing.23
2.3.1 Vollamortisationsverträge.23
2.3.2 Teilamortisationsverträge.25
2.4 Rechtliche Einordnung von Leasingverträgen.28
2.4.1 Zivilrechtliche Einordnung.28
2.4.1.1 Vorbemerkungen.28
2.4.1.2 Die Qualifizierung des Leasingvertrages in der
Rechtsprechung und im Schrifttum.28
2.4.1.3 Abgrenzung.31
2.4.2 Handels- und steuerrechtliche Einordnung.34
2.5 Bilanzierung von Leasingverhältnissen.35
2.5.1 Vorbemerkungen.35
2.5.2 Der Begriff des wirtschaftlichen Eigentums.36
2.5.3 Die Zurechnung des Leasingobjektes.38
2.5.3.1 Handelsbilanzielle Zurechnung.38
2.5.3.2 Steuerbilanzielle Zurechnung.40
2.5.3.2.1 Vorbemerkungen.40
2.5.3.2.2 Mobilienleasingerlaß für Vollamortisationsverträge.41
2.5.3.2.3 Mobilienleasingerlaß für Teilamortisationsverträge. 42
2.5.4
v
2.5.4.1 Bilanzierung beim Leasinggeber.44
2.5.4.2 Bilanzierung beim Leasingnehmer.53
2.5.5 Leasingratenstrukturen.56
3 Methodische Grundlagen.63
3.1 Entscheidungssituation.63
3.2 Ziele des Entscheidungsträgers.70
3.3 Entscheidungsgrundlagen.75
3.3.1 Modelle.75
3.3.2 Methoden.78
3.4 Einflußfaktoren.84
3.4.1 Steuern.84
3.4.1.1 Relevante Steuerarten.84
3.4.1.2 Relevante Steuersätze.88
3.4.1.2.1 Durchschnitts-, Differenz- und Grenzsteuersätze.88
3.4.1.2.2 Einkommensteuersätze.91
3.4.1.2.3 Körperschaftsteuersätze.93
3.4.1.2.4 Gewerbesteuersätze.97
3.4.1.2.5 Zuschlagsteuern.105
3.4.1.2.6 Kombinierte Steuersätze bei
Kapitalgesellschaften.108
3.4.1.2.7 Kombinierte Steuersätze bei natürlichen
Personen und Personengesellschaften.114
3.4.2 Kalkulationszinssatz.120
VI
3.4.2.1 Bestimmung des Kalkulationszinssatzes.120
3.4.2.2 Ermittlung eines steuerkorrigierten Kalkulationszinssatzes.123
3.5 Berücksichtigung der Unsicherheit.127
3.6 Planungszeitraum.129
3.6.1 Allgemeines.129
3.6.2 Untersuchungsrelevante Laufzeiten und Nutzungsdauern.130
3.7 Prämissen.133
4 Vorteilhaftigkeitsanalyse.137
4.1 Analyse unterschiedlicher Tilgungsverläufe beim Kreditkauf.137
4.1.1 Vorbemerkungen.137
4.1.2 Formulierung der Zahlungsreihen.138
4.1.3 Vorteilhaftigkeitsanalyse.146
4.1.4 Zwischenergebnisse.157
4.2 Vorteilhaftigkeit von Leasing gegenüber Kreditkauf auf der Ebene
des potentiellen Leasingnehmers.159
4.2.1 Vorbemerkungen.159
4.2.2 Formulierung der Zahlungsreihe der Kreditkaufaltemative.160
4.2.3 Entscheidungsorientierte Strukturierung.163
4.2.4 Vorteilhaftigkeit bei Identiat von betrieblicher Nutzungsdauer
und Grundmietzeit.169
4.2.4.1 Formulierung der Zahlungsreihen der relevanten
Leasingverträge.169
4.2.4.2 Formulierung der Vorteilhaftigkeitsbedingungen.175
4.2.4.3
VII
4.2.4.3.1 Vorbemerkungen.185
4.2.4.3.2 Einfluß der steuerlichen Abschreibungsmethode.188
4.2.4.3.3 Einfluß des Körperschaftsteuersatzes.196
4.2.4.3.4 Einfluß des gewerbesteuerlichen Hebesatzes.211
4.2.4.3.5 Einfluß des Veräußerungserlöses.216
4.2.5 Vorteilhaftigkeit bei Abweichen von betrieblicher Nutzungsdauer
und Grundmietzeit.223
4.2.5.1 Formulierung der Zahlungsreihen der relevanten
Leasingvertragsarten.223
4.2.5.2 Formulierung der Vorteilhaftigkeitsbedingungen.229
4.2.5.3 Sensitivitatsanalyse.237
4.2.5.3.1 Vorbemerkungen.237
4.2.5.3.2 Einfluß des Körperschaftsteuersatzes.239
4.3 Vorteilhaftigkeit von Leasing gegenüber Kreditkauf unter Einschluß
der Ebene des Leasinggebers.243
4.3.1 Vorbemerkungen.243
4.3.2 Refinanzierung von Leasinggesellschaften.244
4.3.2.1 Refinanzierung mittels Kredit.244
4.3.2.2 Refinanzierung mittels Forfaitierung.246
4.3.2.3 Refinanzierung mittels
4.3.3 Vorteilhaftigkeitsbedingungen des Leasinggebers.251
4.3.4 Bestimmung von Einigungsbereichen zwischen den Vorteilhaftigkeits¬
bedingungen von potentiellem Leasingnehmer und Leasinggeber.264
4.3.4.1 Vorbemerkungen.264
Vili
4.3.4.2 Einigungsbereiche aufgrund divergierender bilanzieller
Behandlung der Anschaffungsnebenkosten.273
4.3.4.3 Einigungsbereiche aufgrund divergierender
Anschaffungskosten.278
4.3.4.4 Einigungsbereiche aufgrund divergierender Zinssätze.281
4.3.4.5 Gewerbesteuerlich bedingte Einigungsbereiche.287
5 Zusammenfassung.298
Literaturverzeichnis.304
Rechtsprechungsverzeichnis.347
Verzeichnis der
Verzeichnis der Gesetze.351
Verzeichnis der Artikelgesetze.352 |
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