Die Entscheidungsnützlichkeit der Leasingnehmerbilanzierung nach IFRS: eine empirische Analyse für den deutschen Kapitalmarkt
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| adam_text | Titel: Die Entscheidungsnützlichkeit der Leasingnehmerbilanzierung nach IFRS
Autor: Müller, Benedikt Roman
Jahr: 2015
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis...................................................................................................V
Tabellenverzeichnis......................................................................................................VI
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................................VIII
Symbolverzeichnis......................................................................................................XII
1 Einführung..............................................................................................................1
1.1 Hintergrund.......................................................................................................1
1.2 Zielsetzung........................................................................................................4
1.3 Aufbau der Arbeit.............................................................................................6
2 Leasingnehmerbilanzierung nach IFRS...............................................................8
2.1 Leasingnehmerbilanzierung gemäß LAS 17......................................................8
2.1.1 Anwendungsbereich des LAS 17.................................................................8
2.1.2 Klassifizierung von Leasingverhältnissen................................................12
2.1.3 Abbildung in Bilanz und Gesamtergebnisrechnung.................................16
2.1.3.1 Finance leases....................................................................................16
2.1.3.2 Operating leases.................................................................................18
2.1.4 Abbildung im Anhang..............................................................................20
2.1.4.1 Finance leases....................................................................................20
2.1.4.2 Operating leases.................................................................................21
2.2 Prospektive Leasingnehmerbilanzierung nach ED/2013/6.............................22
2.2.1 Anwendungsbereich des ED/2013/6.........................................................22
2.2.2 Abbildung in Bilanz und Gesamtergebnisrechnung.................................26
2.2.2.1 Bilanzansatz und Erstbewertung.......................................................26
2.2.2.2 Folgebewertung.................................................................................27
2.2.2.3 Erleichterung für kurzfristige Leasingverhältnisse............................33
2.2.3 Abbildung im Anhang..............................................................................33
2.3 Bezugnahme auf die Regelungen des IAS 17 sowie des ED/2013/6 im
weiteren Verlauf der Arbeit............................................................................35
3 Entscheidungsnützlichkeit von Rechnungslegungsinformationen...................37
3.1 Conceptual Framework for Financial Reporting............................................37
Il
3.1.1 Zielsetzung und Adressatenkreis der Rechnungslegung nach IFRS........38
3.1.2 Qualitative Anforderungen an entscheidungsnützliche Finanz-
informationen............................................................................................39
3.1.2.1 Überblick...........................................................................................39
3.1.2.2 Grundlegende qualitative Anforderungen.........................................41
3.1.2.2.1 Relevanz....................................................................................42
3.1.2.2.2 Glaubwürdige Darstellung........................................................43
3.1.2.3 Unterstützende qualitative Anforderungen........................................44
3.1.2.3.1 Vergleichbarkeit........................................................................45
3.1.2.3.2 Nachprüfbarkeit........................................................................46
3.1.2.3.3 Zeitnähe.....................................................................................47
3.1.2.3.4 Verständlichkeit........................................................................47
3.1.3 Bindungswirkung des Conceptual Framework und dessen Bedeutung
bei der Beurteilung von Rechnungslegungsstandards..............................48
3.2 Wertrelevanz von Rechnungslegungsinformationen......................................49
3.2.1 Wertrelevanz als kapitalmarktbezogene Operationalisierung der
Entscheidungsnützlichkeit........................................................................49
3.2.2 Wertrelevanz und Kapitalmarkteffizienz..................................................52
3.2.3 Wertrelevanz von Anhangangaben...........................................................54
3.2.4 Wertrelevanz der Anhangangaben zu operating leases............................58
Stand der Forschung zur Berücksichtigung von Leasinginformationen aus
den Abschlüssen von Leasingnehmern bei Entscheidungen der Kapital-
geber.......................................................................................................................61
4.1 Vorbemerkungen............................................................................................61
4.2 Studien mit Fokus auf Fremdkapitalgeber......................................................62
4.2.1 Das Experiment von Wilkins, T./Zimmer, I. (1983a)................................62
4.2.2 Die Studie von Lim, S. C./Mann, S. C./Mihov, V. T. (2005).....................63
4.2.3 Die Studie von Sengupta, P./Wang, Z. (2011)..........................................64
4.2.4 Die Studie von Altamuro, J. et al. (2012).................................................66
4.3 Studien mit Fokus auf Eigenkapitalgeber.......................................................67
4.3.1 Das Experiment von Wilkins, T./Zimmer, I. (1983b)................................67
4.3.2 Die Befragung von Beattie, V./Goodacre, A./Thomson, S. J. (2006).......68
4.3.3 Risikorelevanzstudien...............................................................................69
Ill
4.3.3.1 Die Studie von Bowman, R. G. (1980)..............................................69
4.3.3.2 Die Studie von Imhoff, E. A./Lipe, R. C./Wright, D. W. (1993)........71
4.3.3.3 Die Studie von Ely, K. M. (1995)......................................................72
4.3.3.4 Die Studie von Beattie, V./Goodacre, A./Thomson, S. (2000)..........73
4.3.3.5 Die Studie von Dhaliwal, D./Lee, H. S./Neamtiu, M. (2011 )............75
4.3.3.6 Die Studie von Kraß, A./Lopatta, K. (2013).....................................76
4.3.4 Wertrelevanzstudien.................................................................................77
4.3.4.1 Die Studie von Cheng, C. S. A./Hsieh, S.-J. (2000)..........................77
4.3.4.2 Die Studie von Lindsey, B. P. (2006)................................................79
4.4 Zwischenergebnis auf Grundlage des bisherigen Forschungsstands..............80
5 Empirische Analyse..............................................................................................83
5.1 Forschungsfragen............................................................................................83
5.2 Modellspezifikation........................................................................................85
5.2.1 Das Ohlson-Modell...................................................................................86
5.2.2 Entwicklung des multivariaten Regressionsmodells aus dem Ohlson-
Modell.......................................................................................................91
5.2.2.1 Präzisierung des Ohlson-Modells für die empirische Anwendung ... 91
5.2.2.2 Ableitung des Regressionsmodells....................................................92
5.2.2.3 Ermittlung hypothetischer Verbindlichkeiten und Vermögens-
werte aus operating leases.................................................................96
5.3 Empirische Untersuchung der Forschungsfragen.........................................102
5.3.1 Hypothesenformulierung........................................................................102
5.3.2 Stichprobenabgrenzung..........................................................................104
5.3.3 Finales Regressionsmodell und Regressionsverfahren...........................108
5.3.4 Variablendefinition und Datenherkunft..................................................114
5.3.5 Empirische Ergebnisse............................................................................118
5.3.5.1 Schätzung des Persistenzparameters der Residualgewinne.............118
5.3.5.2 Deskriptive Statistik........................................................................122
5.3.5.3 Multivariate Regressionsanalysen...................................................139
5.3.5.3.1 Regressionsergebnisse............................................................139
5.3.5.3.2 Erfüllung zentraler Modellprämissen......................................145
5.3.5.3.3 Analyse einflussreicher Beobachtungen.................................148
rv
5.3.5.3.4 Robustheitsanalysen................................................................153
5.3.5.3.4.1 Variation der Werte von Eingangsparametern bei der
Ermittlung der hypothetischen Verbindlichkeiten und
Vermögenswerte aus operating leases.............................153
5.3.5.3.4.2 Verwendung einer alternativen Methode zur Ermittlung
der hypothetischen Verbindlichkeiten und Vermögens-
werte aus operating leases................................................157
5.3.5.3.4.3 Analyse des Einflusses der Investorenerfahrung auf die
Wertrelevanz hypothetischer Verbindlichkeiten aus
operating leases................................................................162
5.3.5.3.4.4 Adaption des Beobachtungszeitpunkts der Markt-
kapitalisierung..................................................................168
5.4 Lnterpretation der Ergebnisse........................................................................172
5.5 Grenzen der Untersuchung...........................................................................174
6 Zusammenfassung und weitere Forschungsmöglichkeiten.............................178
Verzeichnis der Gesetze und Rechnungslegungsnormen........................................184
Literaturverzeichnis...................................................................................................187
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