Holdings: Das Konzept der Substanz im Steuerrecht

Das Konzept der Substanz im Steuerrecht: nationale und multinationale Substanzvorschriften unter besonderer Berücksichtigung der BEPS-Initiativen von OECD und EU

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Bibliographic Details
Main Author:	Leukefeld, Robert 1989- (Author)
Format:	Thesis Book
Language:	German
Published:	Hamburg Verlag Dr. Kovac 2018
Series:	Münstersche Forschungsbeiträge zu Rechnungslegung und Unternehmensbesteuerung Band 5
Subjects:	Unternehmen Substanzsteuerrecht Gewinnverlagerung Steuerrecht Missbrauchsvermeidung Steuergestaltung Substanz Briefkastengesellschaften Hinzurechnungsbesteuerung Treaty Shopping Hochschulschrift
Online Access:	Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	XXXIII, 427 Seiten
ISBN:	9783339104441 3339104441

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT GELEITWORT............................................................................................................... V VORWORT...............................................................................................................VII INHALTSUEBERSICHT................................................................................................... IX INHALTSVERZEICHNIS................................................................................................ XI ABBILDUNGSVERZEICHNIS.....................................................................................XXI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.................................................................................XXIII 1 EINLEITUNG.......................................................................................................... 1 1.1 PROBLEMSTELLUNG...........................................................................................1 1.2 UNTERSUCHUNGSZIEL UND GANG DER UNTERSUCHUNG ...................................... 6 2 GRUNDLEGENDES ZUM ASPEKT DER SUBSTANZ IM STEUERRECHT ....................... 11 2.1 INTERNATIONALES STEUERRECHT ALS RAHMENKONZEPT......................................11 2.2 SUBSTANZ IM ALLGEMEINEN UND DER ASPEKT UNTERNEHMERISCHER SUBSTANZ IM STEUERRECHT........................................................................................... 22 2.3 SUBSTANZ ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DER BESTEUERUNG IM NATIONALEN STEUERRECHT................................................................................................. 35 2.4 GESTALTUNGSMISSBRAUCH IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT...........................90 3 SUBSTANZ IN DEN BEPS-INITIATIVEN VON OECD UND EU .......................... 107 3.1 V ORBEMERKUNGEN......................................................................................107 3.2 SUBSTANZ IM BEPS-AKTIONSPLAN DER OECD ......................................... 113 3.3 SUBSTANZ IM EUROPAEISCHEN STEUERRECHT...................................................132 4 SUBSTANZ IN DEN MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN DES NATIONALEN STEUERRECHTS.............................................................................. 187 4.1 MISSBRAUCHSVERMEIDUNG UND SUBSTANZVORSCHRIFTEN IM NATIONALEN STEUERRECHT................................................................................................187 4.2 NATIONALE SUBSTANZVORSCHRIFTEN: MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVOR SCHRIFTEN MIT SUBSTANZERFORDEMISSEN ..................................................... 205 5 MULTINATIONALE SUBSTANZ- UND AKTIVITAETSVORAUSSETZUNGEN....................307 5.1 GRUNDLAGEN DER ABKOMMENSRECHTLICHEN MISSBRAUCHSVERMEIDUNG ...... 307 5.2 ABKOMMENSRECHTLICHE SUBSTANZVORSCHRIFTEN ......................................... 309 5.3 SUBSTANZ IM MULTILATERALEN INSTRUMENT .................................................. 312 5.4 FAZIT ZU DEN MULTINATIONALEN SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN........................318 6 VERGLEICHENDE WUERDIGUNG DER SUBSTANZVORSCHRIFTEN............................321 6.1 SUBSTANZVORSCHRIFTEN DES NATIONALEN STEUERRECHTS: VERGLEICH DER REGELUNGEN HINSICHTLICH DER GEFORDERTEN SUBSTANZ................................321 6.2 SYSTEMATISIEMNG VON SUBSTANZ IM FACHSCHRIFTTUM...............................328 6.3 WUERDIGUNG DER NATIONALEN SUBSTANZVORSCHRIFTEN VOR DEN ZIEL SETZUNGEN DER BEPS-INITIATIVEN ............................................................. 331 6.4 VORSCHLAG DE LEGE FERENDA FUER EIN EINHEITLICHES SUBSTANZVERSTAENDNIS IM NATIONALEN STEUERRECHT........................................................................332 7 ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE .................................... 337 LITERATURVERZEICHNIS..........................................................................................347 RECHTSQUELLENVERZEICHNIS..................................................................................407 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS............................................................................415 VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN .................................................... 423 VERZEICHNIS DER SONSTIGEN QUELLEN .................................................................. 427 INHALTSVERZEICHNIS GELEITWORT............................................................................................................... V VORWORT...............................................................................................................VII INHALTSUEBERSICHT................................................................................................... IX INHALTSVERZEICHNIS................................................................................................ XI ABBILDUNGSVERZEICHNIS.....................................................................................XXI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.................................................................................XXIII 1 EINLEITUNG.......................................................................................................... 1 1.1 PROBLEMSTELLUNG............................................................................................1 1.2 UNTERSUCHUNGSZIEL UND GANG DER UNTERSUCHUNG ....................................... 6 2 GRUNDLEGENDES ZUM ASPEKT DER SUBSTANZ IM STEUERRECHT ...................... 11 2.1 INTERNATIONALES STEUERRECHT ALS RAHMENKONZEPT ...................................... 11 2.1.1 BEGRIFF UND RECHTSQUELLEN DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS.............11 2.1.2 GRUNDPRINZIPIEN DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS ............................. 15 2.1.3 GRUNDPRINZIPIEN DER INTERNATIONALEN UNTEMEHMENSBESTEUERUNG .... 17 2.2 SUBSTANZ IM ALLGEMEINEN UND DER ASPEKT UNTERNEHMERISCHER SUBSTANZ IM STEUERRECHT........................................................................................... 22 2.2.1 SUBSTANZ: ALLGEMEINES BEGRIFFSVERSTAENDNIS UND UEBERTRAGUNG AUF DAS STEUERRECHT..................................................................................... 22 2.2.2 OEKONOMISCHE CHARAKTERISIERUNG DES UNTERNEHMENS UND UNTERNEHMERISCHE SUBSTANZ.................................................................24 2.2.2.1 WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFTLICHE CHARAKTERISIERUNG DES UNTERNEHMENS..............................................................................24 22.2.2 UEBERTRAGUNG DES OEKONOMISCHEN UNTEMEHMENSVERSTAENDNISSES AUF DAS STEUERRECHT.......................................................................28 2.2.2.3 AUFFASSUNGEN ZUM UNTEMEHMENSBEGRIFF IM NATIONALEN STEUERRECHT...................................................................................31 2.2.3 ZWISCHENFAZIT......................................................................................34 2.3 SUBSTANZ ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DER BESTEUERUNG IM NATIONALEN STEUERRECHT................................................................................................. 35 2.3.1 STEUERPFLICHT IM RAHMEN DER ERTRAGSTEUEM ....................................... 36 2.3.2 AUSGEWAEHLTE ANKNUEPFUNGSPUNKTE DES NATIONALEN STEUERRECHTS AN SUBSTANZ............................................................................................... 37 2.3.2.1 WOHNSITZ: § 8 A O ........................................................................37 2.3.2.2 GESCHAEFTSLEITUNG: § 10 AO .......................................................... 39 2.3.2.3 BETRIEBSSTAETTE: § 12 AO ............................................................... 46 2.3.2.3.1 BEGRIFF DER BETRIEBSSTAETTE........................................................46 2.3.2.3.2 SONDERFALL: OUTSOURCING VON (GESCHAEFTSLEITUNGS-)AUF- GABEN.......................................................................................55 2.3.2.3.3 SONDERFALL: SERVER ALS BETRIEBSSTAETTE.......................................58 2.3.2.3.4 DIGITALE BETRIEBSSTAETTE: RICHTLINIENVORSCHLAG DER EU- KOMMISSION ZUR BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT ...... 60 2.3.2.4 STAENDIGER VERTRETER: § 13 AO ....................................................... 63 2.3.2.5 WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB: § 14 AO ................................ 65 2.3.2.6 AUSSCHLUSS DES ABZUGS NEGATIVER EINKUENFTE AUS GEWERBLICHEN DRITTSTAATEN-BETRIEBSSTAETTEN OHNE AKTIVE GEWERBLICHE TAETIGKEIT: § 2A ABS. 2 ESTG.........................................................................67 2.3.2.7 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB: § 15 ESTG ................................... 71 2.3.2.7.1 VORAUSSETZUNGEN AN EINEN GEWERBEBETRIEB GEMAESS § 15 ABS. 2 ESTG............................................................................71 2 3 2 .1 2 EXKURS: ANFORDERUNGEN AN EINE GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT ALS ORGANTRAEGER GEMAESS § 14 ABS. 1 NR. 2 SATZ 2 KSTG .................................................................. 75 2.3.2.8 INLAENDISCHE EINKUENFTE IM RAHMEN DER BESCHRAENKTEN STEUER PFLICHT: § 49 ESTG........................................................................78 2.3.2.8.1 ANKNUEPFUNG DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT AN INLAENDISCHE EINKUENFTE................................................................................78 2.3.2.8.2 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB NACH DEM BETRIEBSSTAETTEN PRINZIP: § 49 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, A) ESTG..........................80 2.3.2.9 ZERLEGUNG DES GEWERBESTEUERMESSBETRAGS AUF BETRIEBSSTAETTEN ANHAND DER LOHNSUMMEN: §§ 28 FF. GEWSTG ............................. 82 2.3.3 SUBSTANZSTEUEM................................................................................... 86 2.3.4 ZWISCHENFAZIT: VERGLEICH DER REGELUNGEN HINSICHTLICH DER GEFORDERTEN SUBSTANZ........................................................................... 87 2.4 GESTALTUNGSMISSBRAUCH IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT .......................... 90 2.4.1 ABGRENZUNG STEUERRECHTLICHER BEGRIFFLICHKEITEN ZWISCHEN ERLAUBTER UND MISSBRAEUCHLICHER STEUERGESTALTUNG .............................................. 90 2.4.1.1 INTERNATIONALE STEUERPLANUNG UND STEUERGESTALTUNG ................... 90 2.4.1.2 ABGRENZUNG VON STEUERVERMEIDUNG, GESTALTUNGSMISSBRAUCH UND STEUERHINTERZIEHUNG..............................................................93 2.4.1.3 EXKURS: DAS KONZEPT DER AGGRESSIVEN STEUERPLANUNG ................ 94 2.4.2 MISSBRAEUCHLICHE GESTALTUNGSSTRUKTUREN MIT SUBSTANZSCHWACHEN GESELLSCHAFTEN IM GRENZUEBERSCHREITENDEN KONTEXT............................97 2.4.2.1 VORBEMERKUNGEN...........................................................................97 2.4.2.2 OW^OWWD-GESTALTUNGEN.............................................................100 2.4.2.3 //?6OWTF 7-GESTALTUNGEN.................................................................101 2.4.2.4 BEGRIFFSVIELFALT FUER ZWISCHENGESCHALTETE GESELLSCHAFTEN .......... 105 3 SUBSTANZ IN DEN BEPS-INITIATIVEN VON OECD UND EU ......................... 107 3.1 V ORBEMERKUNGEN......................................................................................107 3.2 SUBSTANZ IM BEPS-AKTIONSPLAN DER OECD .......................................... 113 3.2.1 BESTEUERUNG ANHAND DER WIRTSCHAFTLICHEN SUBSTANZ ALS ECKPFEILER DES BEPS-AKTIONSPLANS DER OECD...................................................113 3.2.1.1 AKTIONSPUNKT 5: WIRKSAME BEKAEMPFUNG SCHAEDLICHER STEUERPRAKTIKEN.......................................................................... 114 3.2.1.2 AKTIONSPUNKT 6: VERHINDERUNG VON ABKOMMENSMISSBRAUCH.. 116 3.2.1.3 AKTIONSPUNKT 7: KUENSTLICHE UMGEHUNG DES STATUS ALS BETRIEBSSTAETTE ........................................................................ 121 3.2.1.4 AKTIONSPUNKTE 8-10: GEWAEHRLEISTUNG DER UEBEREINSTIMMUNG ZWISCHEN VERRECHNUNGSPREISERGEBNISSEN UND WERT SCHOEPFUNG................................................................................... 124 3.2.1.5 AKTIONSPUNKT 3: STAERKUNG DER VORSCHRIFTEN ZUR HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG......................................................127 3.2.2 ZWISCHENFAZIT: SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN DES BEPS-AKTIONSPLANS DER OECD..................................................................................... 129 3.3 SUBSTANZ IM EUROPAEISCHEN STEUERRECHT ............................................. 132 3.3.1 VORGABEN DES EUROPAEISCHEN STEUERRECHTS ................................... 133 3.3.1.1 EINWIRKUNG DES EUROPAEISCHEN PRIMAER- UND SEKUNDAERRECHTS AUF DAS NATIONALE STEUERRECHT.....................................................133 3.3.1.2 QUELLEN EINES GEMEINSCHAFTSRECHTLICHEN MISSBRAUCHSBEGRIFFS UND EINES EINHEITLICHEN MISSBRAUCHSVERSTAENDNISSES ................. 136 3.3.2 AUSGEWAEHLTE GRUNDFREIHEITEN ALS PRUEFUNGSMASSSTAB NATIONALER MISSBRAUCHS VERMEIDUNGS VORSCHRIFTEN ......................................... 137 3.3.2.1 VORBEMERKUNGEN.........................................................................137 3.3.2.2 NIEDERLASSUNGSFREIHEIT (ART. 49 FF. AEUV)................................140 3.3.2.3 KAPITALVERKEHRSFREIHEIT (ART. 63 FF. AEUV) ............................... 145 3.3.2.4 KONKURRENZVERHAELTNIS DER GRUNDFREIHEITEN ................................ 146 3.3.3 MISSBRAUCHSVERSTAENDNIS IM EUROPAEISCHEN PRIMAERRECHT .............. 149 3.3.3.1 MISSBRAUCH VON GEMEINSCHAFTSRECHT ......................................... 149 3.3.3.2 MISSBRAUCHSPRUEFUNG AUF ZWEI EBENEN ....................................... 152 3.3.3.2.1 INSTITUTIONELLER MISSBRAUCH ALS AUSNAHME VON DEN GRUNDFREIHEITEN....................................................................152 3.3.3.2.2 MISSBRAUCHSVERMEIDUNG ALS RECHTFERTIGUNGSGRUND ...... 155 3.3.3.3 ZWISCHENFAZIT: PRIMAERRECHTLICHE SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN.... 161 3.3.4 MISSBRAUCHSVERSTAENDNIS IM EUROPAEISCHEN SEKUNDAERRECHT .......... 167 3.3.4.1 MISSBRAUCH DES SEKUNDAERRECHTS..................................................167 3.3.4.2 MISSBRAUCHSREGELUNGEN IM SEKUNDAERRECHT ............................... 168 3.3.4.2.1 ART. 1 ABS. 2 MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE .............................. 169 3.3.4.2.2 ANTI-BEPS-RICHTLINIE ZUR BEKAEMPFUNG VON STEUERVERMEIDUNGSPRAKTIKEN................................................171 3.3.4.2.2.1 VORBEMERKUNGEN............................................................ 171 3.3.4.2.2.2 ART. 6 ANTI-BEPS-RICHTLINIE: ALLGEMEINE VORSCHRIFT ZUR VERHINDERUNG VON MISSBRAUCH ................................ 173 3.3.4.2.2.3 ART. 7 ANTI-BEPS-RICHTLINIE: VORSCHRIFTEN FUER BEHERRSCHTE AUSLAENDISCHE UNTERNEHMEN ........................ 177 3.3.4.3 ZWISCHENFAZIT: SEKUNDAERRECHTLICHE SUBSTANZ VORAUSSETZUNGEN ......................................................................... 184 4 SUBSTANZ IN DEN MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN DES NATIONALEN STEUERRECHTS .............................................................................. 187 4.1 MISSBRAUCHSVERMEIDUNG UND SUBSTANZVORSCHRIFTEN IM NATIONALEN STEUERRECHT................................................................................................ 187 4.1.1 NATIONALE VERFASSUNGSRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN ................... 187 4.1.2 INSTRUMENTE DER MISSBRAUCHS VERMEIDUNG IM NATIONALEN STEUER RECHT VOR DEM HINTERGRUND DER GESTALTUNGEN MIT SUBSTANZ SCHWACHEN GESELLSCHAFTEN................................................................. 189 4.1.2.1 SCHRITT 1: ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG............................................190 4.1.2.2 SCHRITT 2: WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE ........................... 191 4.1.2.3 SCHRITT 3: MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN ...................... 194 4.1.2.4 SUBSTANZVORSCHRIFTEN: MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN ZUR VERHINDERUNG VON GESTALTUNGEN MIT SUBSTANZSCHWACHEN GESELLSCHAFTEN ............................................................................ 196 4.1.3 AUSSENTHEORETISCHER BEDARF NACH MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN ............................................. 197 4.1.4 RANGVERHAELTNIS VON SPEZIELLEN MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVOR SCHRIFTEN ZUR ALLGEMEINEN MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFT ...... 199 4.2 NATIONALE SUBSTANZVORSCHRIFTEN: MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVOR SCHRIFTEN MIT SUBSTANZERFORDEMISSEN ..................................................... 205 4.2.1 ALLGEMEINE MISSBRAUCHSVERMEIDUNG: § 42 AO...............................205 4.2.1.1 TATBESTAND UND RECHTSFOLGEN VON STEUERUMGEHUNG ................ 205 4.2.1.2 SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN DER BFH-RECHTSPRECHUNG ZU BASISGESELLSCHAFTEN....................................................................208 4.2.1.2.1 VORBEMERKUNGEN..................................................................208 4.2.1.2.2 WIRTSCHAFTLICHE ODER SONST BEACHTLICHE GRUENDE FUER DIE ZWISCHENSCHALTUNG DER GESELLSCHAFT ................................... 211 4.2.1.2.3 ENTFALTUNG EINER EIGENEN WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT ........... 213 4.2.1.2.3.1 VORBEMERKUNGEN ........................................................... 213 4.2.1.2.3.2 WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ............................................ 214 4.2.1.2.3.3 EIGENE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT................................214 4.2.1.3 FAZIT ZU DEN SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN DES § 42 AO ............... 222 4.2.1.3.1 DE LEGE LATA...........................................................................222 4.2.1.3.2 DE LEGE FERENDA UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER BEPS-INITIATIVEN...................................................................224 4.2.2 SPEZIELLE MISSBRAUCHSVERMEIDUNG IM OUTBOUND-FALL: § 8 ABS. 2 ASTG.................................................................................................. 226 4.2.2.1 GRUNDLAGEN ZUR HINZURECHNUNGSBESTEUEMNG (§§ 7-14 ASTG) UND DEN DARIN ENTHALTENEN SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN ............. 226 4.2.2.1.1 TATBESTAND UND RECHTSFOLGEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUEMNG ............................................... 226 4.2.2.1.2 AKTIVITAETS- UND SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN IM RAHMEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUEMNG ......................................... 229 4.2.2.2 SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN DES § 8 ABS. 2 A STG.......................231 4.2.2.2.1 ANWENDUNGSBEREICH UND RECHTSFOLGEN...............................231 4.2.2.2.2 EINFLUSS DER CADBURY SCHWEPPES-ENTSCHEIDUNG DES EUGH UND UMSETZUNG IN NATIONALES RECHT ........................ 233 42.2.2.2.1 HINTERGRUND UND PRIMAERRECHTLICHE SUBSTANZ ANFORDERUNGEN DES EUGH .............................................. 233 4.2.2.2.2.2 ZWISCHENZEITLICHES BMF-SCHREIBEN ZUR ANWENDUNG DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG VOM 8. JANUAR 2007.. 235 4.2.2.2.3 TATSAECHLICHE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT IM AUSLAENDISCHEN STAAT...................................................................................... 240 4.2.2.2.3.1 VORBEMERKUNGEN............................................................240 4.2.2.2.3.2 ZUM WORTLAUT DER REGELUNG: TATSAECHLICHE UND WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ............................................ 241 4.2.2.2.3.3 AUSMASS DES GREIFBAREN VORHANDENSEINS IM AUS LAENDISCHEN STAAT..............................................................243 4.2.2.2.3.3.1 PHYSISCHE UND PERSONELLE SUBSTANZ........................243 4.2.2.2.3.3.2 OUTSOURCING VON (KEM-)FUNKTIONEN DER AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFT .................................... 244 4.2.2.2.3.3.3 ZWISCHENERGEBNIS ZUM GREIFBAREN VORHANDEN SEIN ..........................................................................250 4.2.2.2.3.4 AUSUEBUNG DER TATSAECHLICHEN WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT..........................................................................251 4.2.2.2.3A 1 AUSUEBUNG DER TAETIGKEIT IN DIESEM STAAT ............... 251 4.2.2.2.3A2 MASSGEBLICHKEIT DER SUBSTANZ BEI MEHRSTUFIGEN STRUKTUREN MIT NACHGESCHALTETEN GESELLSCHAFTEN (§ 14 ASTG) ............................................................ 254 4.2.2.2.3.4.3 ANFORDERUNGEN AN DIE WIRTSCHAFTLICHE VER FLECHTUNG MIT DIESEM STAAT ..................................... 259 4.2.2.2.3.5 VERMOEGENSVERWALTUNG ALS TATSAECHLICHE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT..........................................................................261 4.2.2.2.4 KRITIK AN DER BESCHRAENKUNG DES § 8 ABS. 2 ASTG AUF EUVEWR-GESELLSCHAFTEN ................................................... 263 4.2.2.3 FAZIT ZU DEN SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN DES § 8 ABS. 2 ASTG.. 267 4.2.2.3.1 DE LEGE LATA........................................................................... 267 4.2.23.2 DE LEGE FERENDA UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER BEPS-INITIATIVEN .................................................................. 270 4.23 SPEZIELLE MISSBRAUCHSVERMEIDUNG IM INBOUND-FALL: § 50D ABS. 3 ESTG.................................................................................................. 273 4.2.3.1 GRUNDLAGEN ZUR SOG. ANTI-TREATY-SHOPPING-VORSCHRIFT UND DEN DARIN ENTHALTENEN SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN.....................273 4.23.1.1 PRUEFUNGSSTRUKTUR UND RECHTSFOLGEN ..................................... 273 4.2.3.1.2 SUBSTANZ IM RAHMEN DES § 50D ABS. 3 ESTG.....................277 4.23.2 SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN DES § 50D ABS. 3 ESTG....................278 4.23.2.1 SUBSTANZ ERSTER KLASSE...........................................................278 4.23.2.1.1 ANFORDERUNGEN AN DIE EIGENE WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT ...... 278 4.23.2.1.2 KEINE EIGENE WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT BEI VERWALTUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM UND DER UEBERTRAGUNG VON GESCHAEFTSTAETIGKEITEN (§ 50D ABS. 3 SATZ 3 ESTG) ........... 281 4.23.2.2 SUBSTANZ ZWEITER KLASSE ...................................................... 284 4.23.2.2.1 WIRTSCHAFTLICHE ODER SONST BEACHTLICHE GRUENDE FUER DIE EINSCHALTUNG DER GESELLSCHAFT ....................................... 285 4.23.2.2.2 FUER DEN GESCHAEFTSZWECK ANGEMESSEN EINGERICHTETER GESCHAEFTSBETRIEB ............................................................ 286 4.23.2.23 TEILNAHME AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR.. 289 4.23.23 AUSSCHLUSS DER KONZEMBETRACHTUNG (§ 50D ABS. 3 SATZ 2 ESTG)....................................................................................289 4.23.2.4 UNIONSRECHTLICHE ZWEIFEL AN § 50D ABS. 3 ESTG .................. 290 4.23.2.4.1 EUGH-ENTSCHEIDUNG DEISTER HOLDING / JUHLER HOLDING (AZ. C-504/16 UND 0613/16) VOM 20. DEZEMBER 2017 .............................................................. 290 4.23.2.4.2 VEREINBARKEIT DES § 50D ABS. 3 ESTG I. D. F. DES BEITRRLUMSG MIT UNIONSRECHT UND AUSWIRKUNGEN DER EUGH-ENTSCHEIDUNG DEISTER HOLDING / JUHLER HOLDING...........................................................................294 4.2.3.2A3 REAKTION DES BMF AUF DIE EUGH-ENTSCHEIDUNG DEISTER HOLDING / JUHLER HOLDING DURCH SCHREIBEN VOM 4. APRIL 2018...........................................................297 4.2.3.3 FAZIT ZU DEN SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN DES § 50D ABS. 3 ESTG ........................................................................................... 300 4.2.3.3.1 DE LEGE LATA...........................................................................300 4.2.3.3.2 DE LEGE FERENDA UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER BEPS-INITIATIVEN...................................................................302 5 MULTINATIONALE SUBSTANZ- UND AKTIVITAETSVORAUSSETZUNGEN....................307 5.1 GRUNDLAGEN DER ABKOMMENSRECHTLICHEN MISSBRAUCHSVERMEIDUNG ...... 307 5.2 ABKOMMENSRECHTLICHE SUBSTANZVORSCHRIFTEN ......................................... 309 5.2.1 AKTIVITAETSKLAUSELN.............................................................................. 309 5.2.2 LIMITATION-ON-BENEFITS-K MSQ N ...................................................... 312 5.3 SUBSTANZ IM MULTILATERALEN INSTRUMENT .................................................. 312 5.3.1 VORBEMERKUNGEN ZUM MLI...............................................................312 5.3.2 ART. 7 MLI: VERHINDERUNG VON ABKOMMENSMISSBRAUCH ................ 314 5.3.3 ART. 12, 13 MLI: UMGEHUNG DES BETRIEBSSTAETTENSTATUS....................317 5.4 FAZIT ZU DEN MULTINATIONALEN SUBSTANZVORAUSSETZUNGEN........................318 6 VERGLEICHENDE WUERDIGUNG DER SUBSTANZVORSCHRIFTEN............................321 6.1 SUBSTANZVORSCHRIFTEN DES NATIONALEN STEUERRECHTS: VERGLEICH DER REGELUNGEN HINSICHTLICH DER GEFORDERTEN SUBSTANZ ................................ 321 6.1.1 GRUNDMERKMAL: TATSAECHLICHE WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT..........................321 6.1.2 ZURECHNUNG FREMDER SUBSTANZ..........................................................323 6.1.3 PHYSISCHE UND PERSONELLE AUSSTATTUNG ............................................. 325 6.1.4 ZIELGERICHTETE MISSBRAUCHSVERMEIDUNG ........................................... 327 6.2 SYSTEMATISIERUNG VON SUBSTANZ IM FACHSCHRIFTTUM...............................328 6.3 WUERDIGUNG DER NATIONALEN SUBSTANZVORSCHRIFTEN VOR DEN ZIEL SETZUNGEN DER BEPS-INITIATIVEN..............................................................331 6.4 VORSCHLAG DE LEGE FERENDA FUER EIN EINHEITLICHES SUBSTANZVERSTAENDNIS IM NATIONALEN STEUERRECHT........................................................................332 7 ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE .................................... 337 LITERATURVERZEICHNIS.......................................................................................... 347 RECHTSQUELLEN VERZEICHNIS..................................................................................407 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS............................................................................415 VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN .................................................... 423 VERZEICHNIS DER SONSTIGEN QUELLEN...................................................................427
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