Steueroptimale Gestaltung eines deutsch-französischen Unternehmenszusammenschlusses:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
2006
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Köln, Univ., Diss., 2004/05 u.d.T.: Die steueroptimale Gestaltung eines grenzüberschreitenden Unternehmenszusammenschlusses |
| Beschreibung: | XXXI, 619 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3802112156 9783802112157 |
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ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XXIII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXX
TABELLENVERZEICHNIS XXXI
KAPITEL 1: EINFÜHRENDE BEMERKUNGEN 1
1 Problemstellung, Ziel und Aufbau der Arbeit 1
1.1 Aktualität grenzüberschreitender Unternehmenszusammenschlüsse 1
1.2 Problemstellung 8
1.3 Gegenwärtiger Diskussionsstand 12
1.4 Festlegung des Untersuchungsrahmens und Ziele der Arbeit 16
1.5 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 20
1.6 Aufbau der Arbeit 23
2 Begriffsdefinitionen und Untersuchungsprämissen 26
2.1 Definition des Begriffs des grenzüberschreitenden
Unternehmenszusammenschlusses 26
2.1.1 Begriff des Unternehmenszusammenschlusses nach Schnben/Küting 26
2.1.2 Weiterentwicklung des Begriffs des
Unternehmenszusammenschlusses durch Pausenberger und
Wöbe/Döring 2X
2.1.3 Eigene Definition des Begriffs des
Unternehmenszusammenschlusses 30
2.1.4 Unternehmens/usammenschluss als merger of equuls 31
2.1.5 Abgrenzung zu den verwandten Begriffen Fusion, merger und
mergers and uetjuisitions 33
2.1.6 Grenzüberschreitender Aspekt des
Unternehmenszusammenschlusses 36
2.1.7 Zusammenfassende Definition 39
2.2 Untersuchungsprämissen 39
2.2.1 An dem Unternehmenszusammenschluss beteiligte Gesellschaften
und ihre Gesellschafter 39
2.2.2 Betrachtete Steuerarten 40
KAPITEL 2: BEURTEILUNGSRAHMEN FÜR DIE
STEUEROPTIMALE GESTALTUNG EINES
GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSSES 42
1 Steuerplanung als integraler Bestandteil der Unternehmensplanung 42
2 Steuerliche und gesellschaftsrechtliche Gestaltungsziele 45
2.1 Auswahl der Gestaltungsziele 45
2.2 Steuerliche Gestaltungsziele 47
2.2.1 Relative Minimierung der Steuerbelastung 47
2.2.2 Steuerliche Rechtssicherheit 50
2.2.3 Steuerliche Flexibilität 53
2.3 Gesellschaftsrechtliche Gestaltungsziele 55
2.3.1 Gesellschaftsrechtliche Rechtssicherheit 55
2.3.2 Squeeze-out der Minderheitsgesellschafter 57
3 Beurteilungskriterien zur Messung des Zielerreichungsgrades der
einzelnen Gestaltungen 58
KAPITEL 3: ANFORDERUNGEN UND ALTERNATIVEN ZUR
STEUERLICHEN GESTALTUNG EINES
GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSSES 60
1 Betriebswirtschaftliche Anforderungen an die steuerlichen
Gestaltungsalternativen zur Abgrenzung des Alternativenraums 60
1.1 Einordnung der betriebswirtschaftlichen Anforderungen 60
1.2 Wirtschaftliche Einheit als abstraktes Kriterium 60
1.3 Konkretisierung des abstrakten Kriteriums der wirtschaftlichen Einheit 67
1.3.1 Einheitliche Leitung 67
1.3.2 Risikogemeinschaft aus Sicht der Gesellschafter 70
2 Steuerliche Gestaltungsalternativen für einen grenzüberschreitenden
Unternehmenszusammenschluss aus betriebswirtschaftlicher Sicht 72
2.1 Übersicht über den Alternativenraum der steuerlichen Gestaltungen 72
2.2 Echte Verschmelzung (Einheitsgesellschaft) 75
2.2.1 Unmittelbare grenzüberschreitende Verschmelzung 75
2.2.2 Sitzverlegung mit anschließender innerstaatlicher Verschmelzung 77
2.2.3 Anteilstausch kombiniert mit der Übertragung des gesamten Aktiv-
und Passivvermögens auf den Alleingesellschafter 19
X
2.2.3.1 Gemeinsamkeiten von Anwachsung und confusion de
patrimoine i.S.d. Art. 1844-5 Code Civil 79
2.2.3.2 Anwachsung 80
2.2.3.3 Confusion de patrimoine i.S.d. Art. 1844-5 Code Civil 81
2.3 Verschmelzungsähnliche Gestaltungen 83
2.3.1 Begriffswahl im Rahmen der verschmelzungsähnlichen Gestaltungen 83
2.3.2 Schaffung eine1 Holding-Struktur (Über-/Unterordnungsverhältnis) 84
2.3.2.1 Bestehende Obergesellschaft als neue Obergesellschaft 84
2.3.2.2 Neu zu gründende Gesellschaft als neue Obergesellschaft 87
2.3.3 Schaffung einer c/ual-listed-companv-Struktur
(Gleichordnungsverhältnis) 88
2.3.3.1 Allgemein Charakteristika einer dual-listed-companv-Struktur 88
2.3.3.2 Dual-listt d-vompany-SlrukXm mit Kapitalverflechtung
(combined gi oup structure) 92
2.3.3.3 Dual-listi d-company-Struktur ohne Kapitalverflechtung
(separate entities structure) 98
2.3.3.4 Sonderfall: dual-listed-cotnpany-Stmktur mit Zwillingsaktien
(twinned shares structure) 101
KAPITEL 4: STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR
EINEN GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS AUF
EUROPÄISCHER EBENE 104
1 Ansätze zur Harmonisierung im Bereich der direkten Steuern 104
1.1 Stand der Harmonisierung im Bereich der direkten Steuern 104
1.2 Richtlinien zur Harmonisierung der direkten Steuern 107
1.2.1 Fusionsrichtlinie 107
1.2.2 Mutter-Tochter-Richtlinie 113
2 Ansätze zur Harmonisierung im Bereich des Gesellschaftsrechts 114
2.1 Stand der Harmonisierung im Bereich des Gesellschaftsrechts I 14
2.2 SE-Verordnung I I 7
2.2.1 Historische Entwicklung 117
2.2.2 Grundlagen der SI- 118
2.2.3 Gründungsfornien der SE 122
2.2.3.1 Zugang zu den Gründungsformen der SE 122
2.2.3.2 Gründung einer SE durch Verschmelzung 124
XI
2.2.3.3 Gründung einer Holding-SE 127
2.2.4 Grenzüberschreitende Sitzverlegung 128
2.2.5 Besteuerung der SE 130
3 Grundsatzurteile des EuGH zur Mobilität von Gesellschaften innerhalb
der EU 32
3.1 Übersicht 132
3.2 Urteil des EuGH vom 27.09.1988 in der Sache Daily Mail and General
Trust plc 132
3.3 Urteil des EuGH vom 09.03.1999 in der Sache Centros Ltd 134
3.4 Urteil des EuGH vom 05.11.2002 in der Sache Überseering BV 137
3.5 Urteil des EuGH vom 30.09.2003 in der Sache Inspire Art Ltd 141
KAPITEL 5: STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR
EINEN GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS IN
FRANKREICH 144
1 Anmerkungen zum französischen Körperschaftsteuersystem 144
1.1 Rechtsquellen des französischen Steuerrechts 144
1.2 Körperschaftsteuersystem bis zum Jahr 2004 149
1.2.1 Umfang der subjektiven Steuerpflicht 149
1.2.2 Wirkungsweise des Körperschaftsteuervollanrechnungssystems 151
1.2.3 Schachtelprivileg für Dividenden (regime mere-filiale) 154
1.2.3.1 Anwendungsvorausetzungen und Anwendungsbereich des
regime mere-filiale 154
1.2.3.2 Rechtsfolgen der Anwendung des regime mere-filiale 157
1.2.3.3 Vereinbarkeit des regime mere-filiale mit der Mutter-Tochter-
Richtlinie 159
1.2.4 Begünstigte Besteuerung von Gewinnen aus der Veräußerung von
Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 161
1.2.5 Anmerkungen zum französischen Einkommensteuersystem 164
1.3 Änderungen im Körperschaftsteuersystem ab dem Jahr 2005 166
1.3.1 Systemumstellung auf das französische Halbeinkünfteverfahren 166
1.3.2 Wirkungsweise des französischen Halbeinkünfteverfahrens auf
Gesellschaftsebene 167
1.3.3 Wirkungsweise des französischen Halbeinkünfteverfahrens auf
Gesellschafterebene 169
XII
1.3.3.1 Natürliche Personen als Gesellschafter 169
1.3.3.2 Körperschaftsteuerpflichtige Gesellschafter 171
1.3.3.3 Ausländische Gesellschafter 173
2 Grenzüberschreitende Verschmelzung 174
2.1 Gesellschaftsrechtliche Behandlung der grenzüberschreitenden
Verschmelzung 174
2.1.1 Kollisionsrechtliche Aspekte 174
2.1.2 Sachrechtliche Aspekte 177
2.1.3 Europarechtliche Aspekte 182
2.2 Steuerliche Behandlung der grenzüberschreitenden Verschmelzung im
Rahmen des regime defaveur des Art. 210 A CGI 184
2.2.1 Wahlrecht zwischen regime de faveur und regime de droil commun 1 84
2.2.2 Eigenständige steuerliche Definition der Verschmelzung 186
2.2.2.1 Steuerliche Definition der Verschmelzung in Art. 210-0 A CGI 186
2.2.2.2 Vereinbarkeit der Definition der Verschmelzung in Art. 210-0 A
CGI mit der Fusionsrichtlinie 191
2.2.3 Agrement 192
2.2.3.1 Vereinbarkeit des agrement mit der Fusionsrichtlinie 192
2.2.3.2 Bedingungen für Erteilung, Reichweite, Verfahren und Widerruf
des agrement 196
2.2.4 Steuerliche Folgen der Verschmelzung auf Ebene der übertragenden
und der übernehmenden Gesellschaft 201
2.2.4.1 Steuerliche Folgen auf Ebene der übertragenden Gesellschaft 201
2.2.4.2 Steuerliche Folgen auf Ebene der übernehmenden Gesellschaft 202
2.2.4.2.1 Steuerliche Behandlung eines Übernahmegewinns b/w. -
verlusts gem. Art. 210 A-l CGI 202
2.2.4.2.2 Gesetzliche Verpflichtungen aufgrund von Art. 210 A-3
CGI 203
2.2.4.2.3 Wertansatz der übertragenen Wirtschaftsgüter bei der
übernehmenden Gesellschaft 206
2.2.4.3 Erklärungs- und Dokumentationspflichten der an der
Verschmelzung beteiligten Gesellschaften gem. Art. 54 septies
CGI 209
2.2.5 Steuerliche Auswirkungen der Verschmelzung auf
Gesellschafterebene 211
2.2.5.1 Gesellschafter der übernehmenden Gesellschaft 211
Xlll
2.2.5.2 Gesellschafter der übertragenden Gesellschaft 212
2.2.5.2.1 In Frankreich unbeschränkt steuerpflichtige natürliche
Personen 212
2.2.5.2.2 In Frankreich gem. Art. 209-1 CGI
körperschaftsteuerpflichtige Gesellschafter 215
2.2.5.2.3 Ausländische Gesellschafter 220
2.2.6 Registersteuerliche Behandlung einer Verschmelzung 220
3 Confusion de patrimoine i.S.d. Art. 1844-5 Code Civil 223
3.1 Zivilrechtliche Grundlagen der confusion de patrimoine 223
3.2 Steuerliche Behandlung der confusion de patrimoine 227
3.2.1 Steuerliche Situation bis zum Jahr 2001 227
3.2.2 Steuerliche Situation seit dem Jahr 2002 229
3.2.2.1 Anwendbarkeit des regime defaveur des Art. 210 A CGI auf
eine confusion de patrimoine 229
3.2.2.2 Bewertung der im Rahmen der confusion de patrimoine
übertragenen Wirtschaftsgüter beim Alleingesellschafter 231
3.2.2.3 Registersteuerliche Behandlung der confusion de patrimoine 232
3.2.2.4 Einsatzmöglichkeiten einer confusion de patrimoine im
grenzüberschreitenden Kontext 234
4 Identitätswahrende Sitzverlegung nach französischem Gesellschaftsrecht 235
4.1 Auswahl der untersuchten Sitzverlegungsfalle 235
4.2 Siege social als Anknüpfungspunkt des französischen Kollisionsrechts 236
4.3 Zuzug nach Frankreich: Verlegung des siege social nach Frankreich 239
4.4 Wegzug aus Frankreich 242
4.4.1 Verlegung des Verwaltungssitzes in einen anderen EU-Mitgliedstaat 242
4.4.2 Verlegung des siege social in einen anderen EU-Mitgliedstaat 243
4.5 Zwischenergebnis zur Zulässigkeit einer identitätswahrenden
Sitzverlegung 245
5 Grenzüberschreitende Einbringung von Unternehmensteilen (apport
partiel d actif) 246
5.1 Gesellschaftsrechtsrechtliche Behandlung des apport partiel d actif 246
5.2 Steuerliche Behandlung des apport partiel d actif im Rahmen des
regime defaveur des Art. 210 B CGI 250
5.2.1 Wahlrecht zwischen regime defaveur und regime de droit commun 250
5.2.2 Anwendbarkeit des regime defaveur 252
5.2.2.1 Anwendbarkeit des regime de faveur von Gesetzes wegen 252
XIV
5.2.2.2 Anwendbarkeit des regime defaveur auf Basis eines agrement
bei Nichtvorliegen der Voraussetzungen des Art. 210 B-1 CGI 253
5.2.2.2.1 Anwendungsfalle des agrement-Verfahrens gem. Art.
210B-3CGI 253
5.2.2.2.2 Agrement-Verfahren gem. Art. 210 B-3 CGI 254
5.2.3 Definition einer branche complete d activite 256
5.2.3.1 Originäre branche complete d activite 256
5.2.3.2 Gleichstellung von bestimmten Beteiligungen mit einer
originären branche complete d activite 258
5.2.3.3 Verminderte Anforderungen an die branche complete d activite
im Rahmen des agrement-Verfahrens des Art. 210 B-3 CGI 263
5.2.4 Steuerliche Folgen des apport partiel d actif auf Ebene der an der
Einbringung beteiligten Gesellschaften 264
5.2.4.1 Steuerliche Folgen auf Ebene der einbringenden Gesellschaft 264
5.2.4.1.1 Sicherstellung der Erfassung der stillen Reserven gem.
Art. 210B-l-bCGI 264
5.2.4.1.2 Dreijährige Haltefrist gem. Art. 210 B-l-a CGI 265
5.2.4.1.3 Übertragung der Anteile innerhalb der dreijährigen
Haltefrist 266
5.2.4.2 Steuerliche Folgen auf Ebene der übernehmenden Gesellschaft 268
5.2.4.3 Folgen bei Nichteinhaltung der gesetzlichen Verpflichtungen
des Art. 210 B-l CGI 268
5.2.4.4 Erklärungs- und Dokumentationspflichten der am upport partiel
(/ «( ^/beteiligten Gesellschaften gem. Art. 54 septies CGI 269
5.2.5 Registersteuerliche Behandlung des apportpartiel d actif 270
5.2.5.1 Einbringung einer originären branche complete et autonome
d activite 270
5.2.5.2 Einbringung einer Beteiligung 275
6 Grenzüberschreitender Anteilstausch 276
6.1 Definition des Begriffs des Ameilstauschs 276
6.2 Steuerliche Behandlung des Anteilstauschs bei natürlichen Personen als
Gesellschafter 277
6.3 Steuerliche Behandlung des Anteilstauschs bei
körperschaftsteuerpflichtigen Gesellschaftern 280
6.3.1 Anteilstausch im Rahmen eines OPE 280
6.3.2 Anteilstausch außerhalb eines OPE 282
XV
6.4 Registersteuerliche Behandlung des Anteilstauschs 283
KAPITEL 6: STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR
EINEN GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS IN
DEUTSCHLAND 284
1 Grenzüberschreitende Verschmelzung 284
1.1 Gesellschaftsrechtliche Behandlung der grenzüberschreitenden
Verschmelzung 284
1.1.1 Kollisionsrechtliche Aspekte 284
1.1.2 Sachrechtliche Aspekte 288
1.1.2.1 Auslegung von § 1 Abs. 1 UmwO als Ausgangspunkt für die
Beurteilung der Zulässigkeit grenzüberschreitender
Verschmelzungen 288
1.1.2.2 These 1: Unzulässigkeit grenzüberschreitender
Verschmelzungen aufgrund von § 1 Abs. 1 UmwG 292
1.1.2.3 These 2: Zulässigkeit grenzüberschreitender Verschmelzungen
aufgrund von § 1 Abs. 1 UmwG 295
1.1.2.4 Eigene Stellungnahme zur Auslegung von § 1 Abs. 1 UmwG 297
1.1.3 Europarechtliche Aspekte 302
1.1.3.1 Bisher fehlende allgemeine Regelung grenzüberschreitender
Verschmelzungen auf EU-Ebene 302
1.1.3.2 Grenzüberschreitende Verschmelzung als von der
Niederlassungsfreiheit grundsätzlich geschützter Vorgang 304
1.1.3.3 Einschränkung der Niederlassungsfreiheit durch § 1 Abs. 1
UmwG 307
1.1.3.3.1 Keine primärrechtliche Institutsgarantie für eine
grenzüberschreitende Verschmelzung durch Art. 43,48
EGV 307
1.1.3.3.2 Europarechtliche Beurteilung einer
Hineinverschmelzung 307
1.1.3.3.3 Europarechtliche Beurteilung einer
Herausverschmelzung 312
1.1.3.4 Fehlende Rechtfertigungsgründe für den Ausschluss
grenzüberschreitender Verschmelzungen aus dem
Anwendungsbereich des UmwG durch § 1 Abs. 1 UmwG 315
XVI
1.1.3.5 Rechtsfolgen des Verstoßes von § 1 Abs. 1 UmwG gegen die
Niederlassungsfreiheit der Art. 43,48 EGV 319
1.1.4 Zwischenergebnis zur gesellschaftsrechtlichen Behandlung einer
grenzüberschreitenden Verschmelzung 321
1.2. Steuerliche Behandlung einer grenzüberschreitenden Verschmelzung 322
1.2.1 Ausgangslage nach dem UmwStG 322
1.2.2 Besteuerung einer grenzüberschreitenden Verschmelzung nach den
allgemeinen Regeln 323
1.2.2.1 Besteuerung der Herausverschmelzung nach den allgemeinen
Regeln 323
1.2.2.1.1 Steuerliche Auswirkungen der Herausverschmelzung auf
Ebene der übertragenden deutschen Gesellschaft 323
1.2.2.1.1.1 Herausverschmelzung als steuerlicher
Realisationstatbestand 323
1.2.2.1.1.2 Herausverschmelzung als Betriebsaufgabe i.S.d. § 16
Abs. 3 EStG 329
1.2.2.1.2 Steuerliche Auswirkungen der Herausverschmelzung auf
Ebene der übernehmenden ausländischen Gesellschaft 333
1.2.2.1.3 Steuerliche Auswirkungen der Herausverschmelzung auf
Ebene der Gesellschafter der übertragenden deutschen
Gesellschaft 337
1.2.2.1.3.1 In Deutschland ansässige Gesellschafter der
übertragenden deutschen Gesellschaft 337
1.2.2.1.3.2 Im Ausland ansässige Gesellschafter der übertragenden
deutschen Gesellschaft 337
1.2.2.1.4 Steuerliche Auswirkungen der Herausverschmelzung auf
Ebene der Gesellschafter der übernehmenden
ausländischen Gesellschaft 338
1.2.2.1.4.1 In Deutschland ansässige Gesellschafter der
übernehmenden ausländischen Gesellschaft 338
1.2.2.1.4.2 Im Ausland ansässige Gesellschafter der übernehmenden
ausländischen Gesellschaft 339
1.2.2.2 Besteuerung der Hineinverschmelzung nach den allgemeinen
Regeln 339
1.2.2.2.1 Steuerliche Auswirkungen der Hineinverschmelzung auf
Ebene der übernehmenden deutschen Gesellschaft 339
XVII
!
1.2.2.2.2 Steuerliche Auswirkungen der Hineinverschmelzung auf
Ebene der übertragenden ausländischen Gesellschaft 341
1.2.2.2.3 Steuerliche Auswirkungen der Hineinverschmelzung auf
Ebene der Gesellschafter der übertragenden
ausländischen Gesellschaft 344
1.2.2.2.3.1 In Deutschland ansässige Gesellschafter der
übertragenden ausländischen Gesellschaft 344
1.2.2.2.3.2 Im Ausland ansässige Gesellschafter der übertragenden
ausländischen Gesellschaft 348
1.2.2.2.4 Steuerliche Auswirkungen der Hineinverschmelzung auf
Ebene der Gesellschafter der übernehmenden deutschen
Gesellschaft 350
1.2.2.2.4.1 In Deutschland ansässige Gesellschafter der
übernehmenden deutschen Gesellschaft 350
1.2.2.2.4.2 Im Ausland ansässige Gesellschafter der übernehmenden
deutschen Gesellschaft 350
1.2.3 Europarechtskonforme Öffnung des Anwendungsbereichs des
UmwStG 353
2 Identitätswahrende Sitzverlegung nach deutschem Gesellschaftsrecht 354
2.1 Zuzug nach Deutschland 354
2.1.1 Verlegung des Verwaltungssitzes nach Deutschland 354
2.1.2 Verlegung des Satzungssitzes nach Deutschland 358
2.1.3 Verlegung des Satzungs- und des Verwaltungssitzes nach
Deutschland 360
2.2 Wegzug aus Deutschland 361
2.2.1 Verlegung des Verwaltungssitzes in einen anderen EU-Mitgliedstaat 361
2.2.2 Verlegung des Satzungssitzes in einen anderen EU-Mitgliedstaat 367
2.2.3 Verlegung des Satzungs- und des Verwaltungssitzes in einen
anderen EU-Mitgliedstaat 368
2.3 Zwischenergebnis zur Zulässigkeit einer identitätswahrenden
Sitzverlegung 369
3 Anwachsung 370
4 Einbringung von Unternehmensteilen in Form von Beteiligungen und
Teilbetrieben 370
XVIII
KAPITEL 7: BEWERTUNG DER GESTALTUNGEN FÜR EINEN
GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS 371
1 Vorgehensweise zur Bewertung der Gestaltungen 371
2 Echte Verschmelzung (Einheitsgesellschaft) 371
2.1 Unmittelbare grenzüberschreitende Verschmelzung 371
2.1.1 Verschmelzung der deutschen Gesellschaft auf die französische
Gesellschaft (Herausverschmelzung) 3 71
2.1.1.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung der Herausverschmelzung 371
2.1.1.2 Steuerliche Beurteilung einer Herausverschmelzung 373
2.1.1.2.1 Besteuerung auf Gesellschaftsebene 373
2.1.1.2.1.1 Besteuerung der Herausverschmelzung in Deutschland 373
2.1.1.2.1.2 Besteuerung der Herausverschmelzung in Frankreich 376
2.1.1.2.2 Besteuerung auf Gesellschafterebene 384
2.1.1.2.2.1 Besteuerung der Herausverschmelzung in Deutschland 384
2.1.1.2.2.2 Besteuerung der Herausverschmelzung in Frankreich 386
2.1.2 Verschmelzung der französischen Gesellschaft auf die deutsche
Gesellschaft (Hineinverschmelzung) 389
2.1.2.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung der Hineinverschmelzung 389
2.1.2.2 Steuerliche Beurteilung der Hineinverschmelzung 390
2.1.2.2.1 Besteuerung auf Gesellschaftsebene 390
2.1.2.2.1.1 Besteuerung der Hineinverschmelzung in Deutschland 390
2.1.2.2.1.2 Besteuerung der Hineinverschmelzung in Frankreich 392
2.1.2.2.2 Besteuerung auf Gesellschafterebene 394
2.1.2.2.2.1 Besteuerung der Hineinverschmelzung in Deutschland 394
2.1.2.2.2.2 Besteuerung der Hineinverschmelzung in Frankreich 395
2.1.3 Vereinbarkeit der Besteuerung der Heraus- und
Hineinverschmelzung mit der Fusionsrichtlinie 397
2.1.3.1 Unmittelbare Anwendbarkeit der Fusionsrichtlinie 397
2.1.3.2 Vereinbarkeit der Besteuerung der Heraus- und
Hineinverschmelzung mit der Fusionsrichtlinie in Deutschland
und Frankreich 400
2.1.3.2.1 Situation in Deutschland 400
2.1.3.2.2 Situation in Frankreich 403
2.1.3.3 Richtlinie 2005/19/EG vom 17.02.2005 zur Änderung der
Fusionsrichtlinie 407
XIX
2.1.4 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 408
2.1.4.1 Gesellschaftsrechtliche Auswirkungen 408
2.1.4.2 Steuerliche Auswirkungen 410
2.1.5 Zusammenfassende Bewertung der Gestaltung 413
2.2 Sitzverlegung mit anschließender innerstaatlicher Verschmelzung 415
2.2.1 Schritt 1: Identitätswahrende Verlegung des Verwaltungssitzes einer
französischen Gesellschaft nach Deutschland 415
2.2.1.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung 415
2.2.1.2 Steuerliche Beurteilung 415
2.2.2 Schritt 2: Verschmelzung der zugezogenen französischen
Gesellschaft auf die deutsche Gesellschaft 418
2.2.2.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung 418
2.2.2.2 Steuerliche Beurteilung 421
2.2.3 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 422
2.2.3.1 Gesellschaftsrechtliche Auswirkungen 422
2.2.3.2 Steuerliche Auswirkungen 423
2.2.3.2.1 Verlegung des Satzungs- und Verwaltungssitzes der SE
von Deutschland nach Frankreich mit anschließender
nationaler Verschmelzung 423
2.2.3.2.2 Verlegung des Satzungs- und Verwaltungssitzes der SE
von Frankreich nach Deutschland mit anschließender
nationaler Verschmelzung 425
2.2.3.2.3 Richtlinie 2005/19/EG vom 17.02.2005 zur Änderung
der Fusionsrichtlinie 428
2.2.4 Zusammenfassende Bewertung der Gestaltung 429
2.3 Anteilstausch kombiniert mit der Übertragung des gesamten Aktiv- und
Passivvermögens auf den Alleingesellschafter 430
2.3.1 Anwachsung 430
2.3.2 Confusion depatrimoine i.S.d. Art. 1844-5 Code Civil 433
2.3.3 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 438
2.3.4 Zusammenfassende Bewertung der Gestaltung 438
3 Verschmelzungsähnliche Gestaltungen 439
3.1 Schaffung einer Holdingstruktur (Über-/Unterordnungsverhältnis) 439
3.1.1 Obergesellschaft mit Sitz in Deutschland 439
3.1.1.1 Besteuerung des Anteilstauschs auf Gesellschaftsebene 439
X
3.1.1.2 Besteuerung des Anteilstauschs auf Ebene der Gesellschafter der
übernommenen französischen Gesellschaft 444
3.1.1.2.1 Besteuerung der Gesellschafter in Deutschland 444
3.1.1.2.2 Besteuerung der Gesellschafter in Frankreich 448
3.1.1.3 Squeeze-out der Minderheitsgesellschafter der übernommenen
französischen Gesellschaft 451
3.1.2 Obergesellschaft mit Sitz in Frankreich 451
3.1.2.1 Besteuerung des Anteilstauschs auf Gesellschaftsebene 451
3.1.2.2 Besteuerung des Anteilstauschs auf Ebene der Gesellschafter der
übernommenen deutschen Gesellschaft 457
3.1.2.2.1 Besteuerung der Gesellschafter in Deutschland 457
3.1.2.2.2 Besteuerung der Gesellschafter in Frankreich 459
3.1.2.3 Squeeze-out der Minderheitsgesellschafter der übernommenen
deutschen Gesellschaft 459
3.1.3 Obergesellschaft mit Sitz in den Niederlanden 460
3.1.4 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 460
3.1.5 Zusammen fassende Bewertung der Gestaltung 461
3.2 Schaffung einer dual-listed-company-StruktuT
(Gleichordnungsverhältnis) 462
3.2.1 Dual-listed-company-Struktar mit Kapitalverflechtung (combined
group structure) 462
3.2.1.1 Prämissen zur Bewertung der Gestaltung 462
3.2.1.2 Gründung einer deutschen Zentralgesellschaft 463
3.2.1.2.1 Einbringung von Beteiligungen 463
3.2.1.2.2 Einbringung von Unternehmensteilen 466
3.2.1.3 Gründung einer französischen Zentralgesellschaft 467
3.2.1.3.1 Einbringung von Beteiligungen 467
3.2.1.3.2 Einbringung von Unternehmensteilen 469
3.2.1.4 Schaffung von Überkreuzbeteiligungen 472
3.2.1.5 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 473
3.2.1.6 Zusammenfassende Bewertung der Gestaltung 473
3.2.2 Dual-listed-company-SVmkXw ohne Kapitalverflechtung (separate
enlities structure) 474
4 Aspekte der laufenden Besteuerung 475
XXI
KAPITEL 8: FALLSTUDIE ZUM DEUTSCH-FRANZÖSISCHEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS
ZWISCHEN HOECHST UND RHÖNE-POULENC ZU
AVENTIS 477
1 Aufbau der Fallstudie 477
2 Theoretischer Rahmen 478
2.1 Transaktionskostentheorie 478
2.2 Konzept des nationalen Wettbewerbsvorteils nach Porter 480
3 Gestaltungsvorschlag für einen deutsch-französischen
Unternehmenszusammenschluss aus Sicht der Steuerplanung 483
4 Ausgewählte Einflussfaktoren auf die Wahl der Gestaltung im Fall von
Aventis 485
4.1 Auswahl der untersuchten Einflussfaktoren 485
4.2 Steuerliche Aspekte 485
4.3 Unterschiedliche Unternehmenswerte von Hoechst und Rhöne-Poulenc/
Machtverteilung zwischen Hoechst und Rhöne-Poulenc 487
4.4 Aktionärsstruktur von Hoechst undßow-back-Risiko 487
4.5 Historische Wurzeln von Hoechst und Persönlichkeit des
Vorstandsvorsitzenden von Hoechst und des PDG von Rhöne-Poulenc 488
4.6 Rolle der Arbeitnehmer und der Gewerkschaften 488
4.7 Wahrnehmung des Unternehmenszusammenschlusses in der
Öffentlichkeit 488
5 Konkrete Gestaltungssuche im Fall von Aventis 489
5.1 Dezember 1998: Ankündigung der Schaffung einer dual-listed-
company-Stmktür 489
5.2 März 1999: Ankündigung der Schaffung einer Holding-Struktur 490
5.3 Oktober-Dezember 1999: Implementierung der Holding-Struktur 492
6 Fazit der Fallstudie 494
7 Nachtrag: Feindliche Übernahme von Aventis durch Sanofi-Synthelabo
im August 2004 494
KAPITEL 9: ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 496
LITERATURVERZEICHNIS 500
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 575
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 588
VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN 603
XII
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| adam_txt |
INHALTSVERZEICHNIS
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XXIII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXX
TABELLENVERZEICHNIS XXXI
KAPITEL 1: EINFÜHRENDE BEMERKUNGEN 1
1 Problemstellung, Ziel und Aufbau der Arbeit 1
1.1 Aktualität grenzüberschreitender Unternehmenszusammenschlüsse 1
1.2 Problemstellung 8
1.3 Gegenwärtiger Diskussionsstand 12
1.4 Festlegung des Untersuchungsrahmens und Ziele der Arbeit 16
1.5 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 20
1.6 Aufbau der Arbeit 23
2 Begriffsdefinitionen und Untersuchungsprämissen 26
2.1 Definition des Begriffs des grenzüberschreitenden
Unternehmenszusammenschlusses 26
2.1.1 Begriff des Unternehmenszusammenschlusses nach Schnben/Küting 26
2.1.2 Weiterentwicklung des Begriffs des
Unternehmenszusammenschlusses durch Pausenberger und
Wöbe/Döring 2X
2.1.3 Eigene Definition des Begriffs des
Unternehmenszusammenschlusses 30
2.1.4 Unternehmens/usammenschluss als merger of equuls 31
2.1.5 Abgrenzung zu den verwandten Begriffen Fusion, merger und
mergers and uetjuisitions 33
2.1.6 Grenzüberschreitender Aspekt des
Unternehmenszusammenschlusses 36
2.1.7 Zusammenfassende Definition 39
2.2 Untersuchungsprämissen 39
2.2.1 An dem Unternehmenszusammenschluss beteiligte Gesellschaften
und ihre Gesellschafter 39
2.2.2 Betrachtete Steuerarten 40
KAPITEL 2: BEURTEILUNGSRAHMEN FÜR DIE
STEUEROPTIMALE GESTALTUNG EINES
GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSSES 42
1 Steuerplanung als integraler Bestandteil der Unternehmensplanung 42
2 Steuerliche und gesellschaftsrechtliche Gestaltungsziele 45
2.1 Auswahl der Gestaltungsziele 45
2.2 Steuerliche Gestaltungsziele 47
2.2.1 Relative Minimierung der Steuerbelastung 47
2.2.2 Steuerliche Rechtssicherheit 50
2.2.3 Steuerliche Flexibilität 53
2.3 Gesellschaftsrechtliche Gestaltungsziele 55
2.3.1 Gesellschaftsrechtliche Rechtssicherheit 55
2.3.2 Squeeze-out der Minderheitsgesellschafter 57
3 Beurteilungskriterien zur Messung des Zielerreichungsgrades der
einzelnen Gestaltungen 58
KAPITEL 3: ANFORDERUNGEN UND ALTERNATIVEN ZUR
STEUERLICHEN GESTALTUNG EINES
GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSSES 60
1 Betriebswirtschaftliche Anforderungen an die steuerlichen
Gestaltungsalternativen zur Abgrenzung des Alternativenraums 60
1.1 Einordnung der betriebswirtschaftlichen Anforderungen 60
1.2 Wirtschaftliche Einheit als abstraktes Kriterium 60
1.3 Konkretisierung des abstrakten Kriteriums der wirtschaftlichen Einheit 67
1.3.1 Einheitliche Leitung 67
1.3.2 Risikogemeinschaft aus Sicht der Gesellschafter 70
2 Steuerliche Gestaltungsalternativen für einen grenzüberschreitenden
Unternehmenszusammenschluss aus betriebswirtschaftlicher Sicht 72
2.1 Übersicht über den Alternativenraum der steuerlichen Gestaltungen 72
2.2 Echte Verschmelzung (Einheitsgesellschaft) 75
2.2.1 Unmittelbare grenzüberschreitende Verschmelzung 75
2.2.2 Sitzverlegung mit anschließender innerstaatlicher Verschmelzung 77
2.2.3 Anteilstausch kombiniert mit der Übertragung des gesamten Aktiv-
und Passivvermögens auf den Alleingesellschafter 19
X
2.2.3.1 Gemeinsamkeiten von Anwachsung und confusion de
patrimoine i.S.d. Art. 1844-5 Code Civil 79
2.2.3.2 Anwachsung 80
2.2.3.3 Confusion de patrimoine i.S.d. Art. 1844-5 Code Civil 81
2.3 Verschmelzungsähnliche Gestaltungen 83
2.3.1 Begriffswahl im Rahmen der verschmelzungsähnlichen Gestaltungen 83
2.3.2 Schaffung eine1" Holding-Struktur (Über-/Unterordnungsverhältnis) 84
2.3.2.1 Bestehende Obergesellschaft als neue Obergesellschaft 84
2.3.2.2 Neu zu gründende Gesellschaft als neue Obergesellschaft 87
2.3.3 Schaffung einer c/ual-listed-companv-Struktur
(Gleichordnungsverhältnis) 88
2.3.3.1 Allgemein Charakteristika einer dual-listed-companv-Struktur 88
2.3.3.2 Dual-listt'd-vompany-SlrukXm mit Kapitalverflechtung
(combined gi'oup structure) 92
2.3.3.3 Dual-listi'd-company-Struktur ohne Kapitalverflechtung
(separate entities structure) 98
2.3.3.4 Sonderfall: dual-listed-cotnpany-Stmktur mit Zwillingsaktien
(twinned shares structure) 101
KAPITEL 4: STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR
EINEN GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS AUF
EUROPÄISCHER EBENE 104
1 Ansätze zur Harmonisierung im Bereich der direkten Steuern 104
1.1 Stand der Harmonisierung im Bereich der direkten Steuern 104
1.2 Richtlinien zur Harmonisierung der direkten Steuern 107
1.2.1 Fusionsrichtlinie 107
1.2.2 Mutter-Tochter-Richtlinie 113
2 Ansätze zur Harmonisierung im Bereich des Gesellschaftsrechts 114
2.1 Stand der Harmonisierung im Bereich des Gesellschaftsrechts I 14
2.2 SE-Verordnung I I 7
2.2.1 Historische Entwicklung 117
2.2.2 Grundlagen der SI- 118
2.2.3 Gründungsfornien der SE 122
2.2.3.1 Zugang zu den Gründungsformen der SE 122
2.2.3.2 Gründung einer SE durch Verschmelzung 124
XI
2.2.3.3 Gründung einer Holding-SE 127
2.2.4 Grenzüberschreitende Sitzverlegung 128
2.2.5 Besteuerung der SE 130
3 Grundsatzurteile des EuGH zur Mobilität von Gesellschaften innerhalb
der EU '32
3.1 Übersicht 132
3.2 Urteil des EuGH vom 27.09.1988 in der Sache Daily Mail and General
Trust plc 132
3.3 Urteil des EuGH vom 09.03.1999 in der Sache Centros Ltd 134
3.4 Urteil des EuGH vom 05.11.2002 in der Sache Überseering BV 137
3.5 Urteil des EuGH vom 30.09.2003 in der Sache Inspire Art Ltd 141
KAPITEL 5: STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR
EINEN GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS IN
FRANKREICH 144
1 Anmerkungen zum französischen Körperschaftsteuersystem 144
1.1 Rechtsquellen des französischen Steuerrechts 144
1.2 Körperschaftsteuersystem bis zum Jahr 2004 149
1.2.1 Umfang der subjektiven Steuerpflicht 149
1.2.2 Wirkungsweise des Körperschaftsteuervollanrechnungssystems 151
1.2.3 Schachtelprivileg für Dividenden (regime mere-filiale) 154
1.2.3.1 Anwendungsvorausetzungen und Anwendungsbereich des
regime mere-filiale 154
1.2.3.2 Rechtsfolgen der Anwendung des regime mere-filiale 157
1.2.3.3 Vereinbarkeit des regime mere-filiale mit der Mutter-Tochter-
Richtlinie 159
1.2.4 Begünstigte Besteuerung von Gewinnen aus der Veräußerung von
Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 161
1.2.5 Anmerkungen zum französischen Einkommensteuersystem 164
1.3 Änderungen im Körperschaftsteuersystem ab dem Jahr 2005 166
1.3.1 Systemumstellung auf das französische Halbeinkünfteverfahren 166
1.3.2 Wirkungsweise des französischen Halbeinkünfteverfahrens auf
Gesellschaftsebene 167
1.3.3 Wirkungsweise des französischen Halbeinkünfteverfahrens auf
Gesellschafterebene 169
XII
1.3.3.1 Natürliche Personen als Gesellschafter 169
1.3.3.2 Körperschaftsteuerpflichtige Gesellschafter 171
1.3.3.3 Ausländische Gesellschafter 173
2 Grenzüberschreitende Verschmelzung 174
2.1 Gesellschaftsrechtliche Behandlung der grenzüberschreitenden
Verschmelzung 174
2.1.1 Kollisionsrechtliche Aspekte 174
2.1.2 Sachrechtliche Aspekte 177
2.1.3 Europarechtliche Aspekte 182
2.2 Steuerliche Behandlung der grenzüberschreitenden Verschmelzung im
Rahmen des regime defaveur des Art. 210 A CGI 184
2.2.1 Wahlrecht zwischen regime de faveur und regime de droil commun 1 84
2.2.2 Eigenständige steuerliche Definition der Verschmelzung 186
2.2.2.1 Steuerliche Definition der Verschmelzung in Art. 210-0 A CGI 186
2.2.2.2 Vereinbarkeit der Definition der Verschmelzung in Art. 210-0 A
CGI mit der Fusionsrichtlinie 191
2.2.3 Agrement 192
2.2.3.1 Vereinbarkeit des agrement mit der Fusionsrichtlinie 192
2.2.3.2 Bedingungen für Erteilung, Reichweite, Verfahren und Widerruf
des agrement 196
2.2.4 Steuerliche Folgen der Verschmelzung auf Ebene der übertragenden
und der übernehmenden Gesellschaft 201
2.2.4.1 Steuerliche Folgen auf Ebene der übertragenden Gesellschaft 201
2.2.4.2 Steuerliche Folgen auf Ebene der übernehmenden Gesellschaft 202
2.2.4.2.1 Steuerliche Behandlung eines Übernahmegewinns b/w. -
verlusts gem. Art. 210 A-l CGI 202
2.2.4.2.2 Gesetzliche Verpflichtungen aufgrund von Art. 210 A-3
CGI 203
2.2.4.2.3 Wertansatz der übertragenen Wirtschaftsgüter bei der
übernehmenden Gesellschaft 206
2.2.4.3 Erklärungs- und Dokumentationspflichten der an der
Verschmelzung beteiligten Gesellschaften gem. Art. 54 septies
CGI 209
2.2.5 Steuerliche Auswirkungen der Verschmelzung auf
Gesellschafterebene 211
2.2.5.1 Gesellschafter der übernehmenden Gesellschaft 211
Xlll
2.2.5.2 Gesellschafter der übertragenden Gesellschaft 212
2.2.5.2.1 In Frankreich unbeschränkt steuerpflichtige natürliche
Personen 212
2.2.5.2.2 In Frankreich gem. Art. 209-1 CGI
körperschaftsteuerpflichtige Gesellschafter 215
2.2.5.2.3 Ausländische Gesellschafter 220
2.2.6 Registersteuerliche Behandlung einer Verschmelzung 220
3 Confusion de patrimoine i.S.d. Art. 1844-5 Code Civil 223
3.1 Zivilrechtliche Grundlagen der confusion de patrimoine 223
3.2 Steuerliche Behandlung der confusion de patrimoine 227
3.2.1 Steuerliche Situation bis zum Jahr 2001 227
3.2.2 Steuerliche Situation seit dem Jahr 2002 229
3.2.2.1 Anwendbarkeit des regime defaveur des Art. 210 A CGI auf
eine confusion de patrimoine 229
3.2.2.2 Bewertung der im Rahmen der confusion de patrimoine
übertragenen Wirtschaftsgüter beim Alleingesellschafter 231
3.2.2.3 Registersteuerliche Behandlung der confusion de patrimoine 232
3.2.2.4 Einsatzmöglichkeiten einer confusion de patrimoine im
grenzüberschreitenden Kontext 234
4 Identitätswahrende Sitzverlegung nach französischem Gesellschaftsrecht 235
4.1 Auswahl der untersuchten Sitzverlegungsfalle 235
4.2 Siege social als Anknüpfungspunkt des französischen Kollisionsrechts 236
4.3 Zuzug nach Frankreich: Verlegung des siege social nach Frankreich 239
4.4 Wegzug aus Frankreich 242
4.4.1 Verlegung des Verwaltungssitzes in einen anderen EU-Mitgliedstaat 242
4.4.2 Verlegung des siege social in einen anderen EU-Mitgliedstaat 243
4.5 Zwischenergebnis zur Zulässigkeit einer identitätswahrenden
Sitzverlegung 245
5 Grenzüberschreitende Einbringung von Unternehmensteilen (apport
partiel d'actif) 246
5.1 Gesellschaftsrechtsrechtliche Behandlung des apport partiel d'actif 246
5.2 Steuerliche Behandlung des apport partiel d'actif im Rahmen des
regime defaveur des Art. 210 B CGI 250
5.2.1 Wahlrecht zwischen regime defaveur und regime de droit commun 250
5.2.2 Anwendbarkeit des regime defaveur 252
5.2.2.1 Anwendbarkeit des regime de faveur von Gesetzes wegen 252
XIV
5.2.2.2 Anwendbarkeit des regime defaveur auf Basis eines agrement
bei Nichtvorliegen der Voraussetzungen des Art. 210 B-1 CGI 253
5.2.2.2.1 Anwendungsfalle des agrement-Verfahrens gem. Art.
210B-3CGI 253
5.2.2.2.2 Agrement-Verfahren gem. Art. 210 B-3 CGI 254
5.2.3 Definition einer branche complete d'activite 256
5.2.3.1 Originäre branche complete d'activite 256
5.2.3.2 Gleichstellung von bestimmten Beteiligungen mit einer
originären branche complete d'activite 258
5.2.3.3 Verminderte Anforderungen an die branche complete d'activite
im Rahmen des agrement-Verfahrens des Art. 210 B-3 CGI 263
5.2.4 Steuerliche Folgen des apport partiel d'actif auf Ebene der an der
Einbringung beteiligten Gesellschaften 264
5.2.4.1 Steuerliche Folgen auf Ebene der einbringenden Gesellschaft 264
5.2.4.1.1 Sicherstellung der Erfassung der stillen Reserven gem.
Art. 210B-l-bCGI 264
5.2.4.1.2 Dreijährige Haltefrist gem. Art. 210 B-l-a CGI 265
5.2.4.1.3 Übertragung der Anteile innerhalb der dreijährigen
Haltefrist 266
5.2.4.2 Steuerliche Folgen auf Ebene der übernehmenden Gesellschaft 268
5.2.4.3 Folgen bei Nichteinhaltung der gesetzlichen Verpflichtungen
des Art. 210 B-l CGI 268
5.2.4.4 Erklärungs- und Dokumentationspflichten der am upport partiel
(/'«('^/beteiligten Gesellschaften gem. Art. 54 septies CGI 269
5.2.5 Registersteuerliche Behandlung des apportpartiel d'actif 270
5.2.5.1 Einbringung einer originären branche complete et autonome
d'activite' 270
5.2.5.2 Einbringung einer Beteiligung 275
6 Grenzüberschreitender Anteilstausch 276
6.1 Definition des Begriffs des Ameilstauschs 276
6.2 Steuerliche Behandlung des Anteilstauschs bei natürlichen Personen als
Gesellschafter 277
6.3 Steuerliche Behandlung des Anteilstauschs bei
körperschaftsteuerpflichtigen Gesellschaftern 280
6.3.1 Anteilstausch im Rahmen eines OPE 280
6.3.2 Anteilstausch außerhalb eines OPE 282
XV
6.4 Registersteuerliche Behandlung des Anteilstauschs 283
KAPITEL 6: STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR
EINEN GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS IN
DEUTSCHLAND 284
1 Grenzüberschreitende Verschmelzung 284
1.1 Gesellschaftsrechtliche Behandlung der grenzüberschreitenden
Verschmelzung 284
1.1.1 Kollisionsrechtliche Aspekte 284
1.1.2 Sachrechtliche Aspekte 288
1.1.2.1 Auslegung von § 1 Abs. 1 UmwO als Ausgangspunkt für die
Beurteilung der Zulässigkeit grenzüberschreitender
Verschmelzungen 288
1.1.2.2 These 1: Unzulässigkeit grenzüberschreitender
Verschmelzungen aufgrund von § 1 Abs. 1 UmwG 292
1.1.2.3 These 2: Zulässigkeit grenzüberschreitender Verschmelzungen
aufgrund von § 1 Abs. 1 UmwG 295
1.1.2.4 Eigene Stellungnahme zur Auslegung von § 1 Abs. 1 UmwG 297
1.1.3 Europarechtliche Aspekte 302
1.1.3.1 Bisher fehlende allgemeine Regelung grenzüberschreitender
Verschmelzungen auf EU-Ebene 302
1.1.3.2 Grenzüberschreitende Verschmelzung als von der
Niederlassungsfreiheit grundsätzlich geschützter Vorgang 304
1.1.3.3 Einschränkung der Niederlassungsfreiheit durch § 1 Abs. 1
UmwG 307
1.1.3.3.1 Keine primärrechtliche Institutsgarantie für eine
grenzüberschreitende Verschmelzung durch Art. 43,48
EGV 307
1.1.3.3.2 Europarechtliche Beurteilung einer
Hineinverschmelzung 307
1.1.3.3.3 Europarechtliche Beurteilung einer
Herausverschmelzung 312
1.1.3.4 Fehlende Rechtfertigungsgründe für den Ausschluss
grenzüberschreitender Verschmelzungen aus dem
Anwendungsbereich des UmwG durch § 1 Abs. 1 UmwG 315
XVI
1.1.3.5 Rechtsfolgen des Verstoßes von § 1 Abs. 1 UmwG gegen die
Niederlassungsfreiheit der Art. 43,48 EGV 319
1.1.4 Zwischenergebnis zur gesellschaftsrechtlichen Behandlung einer
grenzüberschreitenden Verschmelzung 321
1.2. Steuerliche Behandlung einer grenzüberschreitenden Verschmelzung 322
1.2.1 Ausgangslage nach dem UmwStG 322
1.2.2 Besteuerung einer grenzüberschreitenden Verschmelzung nach den
allgemeinen Regeln 323
1.2.2.1 Besteuerung der Herausverschmelzung nach den allgemeinen
Regeln 323
1.2.2.1.1 Steuerliche Auswirkungen der Herausverschmelzung auf
Ebene der übertragenden deutschen Gesellschaft 323
1.2.2.1.1.1 Herausverschmelzung als steuerlicher
Realisationstatbestand 323
1.2.2.1.1.2 Herausverschmelzung als Betriebsaufgabe i.S.d. § 16
Abs. 3 EStG 329
1.2.2.1.2 Steuerliche Auswirkungen der Herausverschmelzung auf
Ebene der übernehmenden ausländischen Gesellschaft 333
1.2.2.1.3 Steuerliche Auswirkungen der Herausverschmelzung auf
Ebene der Gesellschafter der übertragenden deutschen
Gesellschaft 337
1.2.2.1.3.1 In Deutschland ansässige Gesellschafter der
übertragenden deutschen Gesellschaft 337
1.2.2.1.3.2 Im Ausland ansässige Gesellschafter der übertragenden
deutschen Gesellschaft 337
1.2.2.1.4 Steuerliche Auswirkungen der Herausverschmelzung auf
Ebene der Gesellschafter der übernehmenden
ausländischen Gesellschaft 338
1.2.2.1.4.1 In Deutschland ansässige Gesellschafter der
übernehmenden ausländischen Gesellschaft 338
1.2.2.1.4.2 Im Ausland ansässige Gesellschafter der übernehmenden
ausländischen Gesellschaft 339
1.2.2.2 Besteuerung der Hineinverschmelzung nach den allgemeinen
Regeln 339
1.2.2.2.1 Steuerliche Auswirkungen der Hineinverschmelzung auf
Ebene der übernehmenden deutschen Gesellschaft 339
XVII
!
1.2.2.2.2 Steuerliche Auswirkungen der Hineinverschmelzung auf
Ebene der übertragenden ausländischen Gesellschaft 341
1.2.2.2.3 Steuerliche Auswirkungen der Hineinverschmelzung auf
Ebene der Gesellschafter der übertragenden
ausländischen Gesellschaft 344
1.2.2.2.3.1 In Deutschland ansässige Gesellschafter der
übertragenden ausländischen Gesellschaft 344
1.2.2.2.3.2 Im Ausland ansässige Gesellschafter der übertragenden
ausländischen Gesellschaft 348
1.2.2.2.4 Steuerliche Auswirkungen der Hineinverschmelzung auf
Ebene der Gesellschafter der übernehmenden deutschen
Gesellschaft 350
1.2.2.2.4.1 In Deutschland ansässige Gesellschafter der
übernehmenden deutschen Gesellschaft 350
1.2.2.2.4.2 Im Ausland ansässige Gesellschafter der übernehmenden
deutschen Gesellschaft 350
1.2.3 Europarechtskonforme Öffnung des Anwendungsbereichs des
UmwStG 353
2 Identitätswahrende Sitzverlegung nach deutschem Gesellschaftsrecht 354
2.1 Zuzug nach Deutschland 354
2.1.1 Verlegung des Verwaltungssitzes nach Deutschland 354
2.1.2 Verlegung des Satzungssitzes nach Deutschland 358
2.1.3 Verlegung des Satzungs- und des Verwaltungssitzes nach
Deutschland 360
2.2 Wegzug aus Deutschland 361
2.2.1 Verlegung des Verwaltungssitzes in einen anderen EU-Mitgliedstaat 361
2.2.2 Verlegung des Satzungssitzes in einen anderen EU-Mitgliedstaat 367
2.2.3 Verlegung des Satzungs- und des Verwaltungssitzes in einen
anderen EU-Mitgliedstaat 368
2.3 Zwischenergebnis zur Zulässigkeit einer identitätswahrenden
Sitzverlegung 369
3 Anwachsung 370
4 Einbringung von Unternehmensteilen in Form von Beteiligungen und
Teilbetrieben 370
XVIII
KAPITEL 7: BEWERTUNG DER GESTALTUNGEN FÜR EINEN
GRENZÜBERSCHREITENDEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS 371
1 Vorgehensweise zur Bewertung der Gestaltungen 371
2 Echte Verschmelzung (Einheitsgesellschaft) 371
2.1 Unmittelbare grenzüberschreitende Verschmelzung 371
2.1.1 Verschmelzung der deutschen Gesellschaft auf die französische
Gesellschaft (Herausverschmelzung) 3 71
2.1.1.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung der Herausverschmelzung 371
2.1.1.2 Steuerliche Beurteilung einer Herausverschmelzung 373
2.1.1.2.1 Besteuerung auf Gesellschaftsebene 373
2.1.1.2.1.1 Besteuerung der Herausverschmelzung in Deutschland 373
2.1.1.2.1.2 Besteuerung der Herausverschmelzung in Frankreich 376
2.1.1.2.2 Besteuerung auf Gesellschafterebene 384
2.1.1.2.2.1 Besteuerung der Herausverschmelzung in Deutschland 384
2.1.1.2.2.2 Besteuerung der Herausverschmelzung in Frankreich 386
2.1.2 Verschmelzung der französischen Gesellschaft auf die deutsche
Gesellschaft (Hineinverschmelzung) 389
2.1.2.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung der Hineinverschmelzung 389
2.1.2.2 Steuerliche Beurteilung der Hineinverschmelzung 390
2.1.2.2.1 Besteuerung auf Gesellschaftsebene 390
2.1.2.2.1.1 Besteuerung der Hineinverschmelzung in Deutschland 390
2.1.2.2.1.2 Besteuerung der Hineinverschmelzung in Frankreich 392
2.1.2.2.2 Besteuerung auf Gesellschafterebene 394
2.1.2.2.2.1 Besteuerung der Hineinverschmelzung in Deutschland 394
2.1.2.2.2.2 Besteuerung der Hineinverschmelzung in Frankreich 395
2.1.3 Vereinbarkeit der Besteuerung der Heraus- und
Hineinverschmelzung mit der Fusionsrichtlinie 397
2.1.3.1 Unmittelbare Anwendbarkeit der Fusionsrichtlinie 397
2.1.3.2 Vereinbarkeit der Besteuerung der Heraus- und
Hineinverschmelzung mit der Fusionsrichtlinie in Deutschland
und Frankreich 400
2.1.3.2.1 Situation in Deutschland 400
2.1.3.2.2 Situation in Frankreich 403
2.1.3.3 Richtlinie 2005/19/EG vom 17.02.2005 zur Änderung der
Fusionsrichtlinie 407
XIX
2.1.4 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 408
2.1.4.1 Gesellschaftsrechtliche Auswirkungen 408
2.1.4.2 Steuerliche Auswirkungen 410
2.1.5 Zusammenfassende Bewertung der Gestaltung 413
2.2 Sitzverlegung mit anschließender innerstaatlicher Verschmelzung 415
2.2.1 Schritt 1: Identitätswahrende Verlegung des Verwaltungssitzes einer
französischen Gesellschaft nach Deutschland 415
2.2.1.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung 415
2.2.1.2 Steuerliche Beurteilung 415
2.2.2 Schritt 2: Verschmelzung der zugezogenen französischen
Gesellschaft auf die deutsche Gesellschaft 418
2.2.2.1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung 418
2.2.2.2 Steuerliche Beurteilung 421
2.2.3 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 422
2.2.3.1 Gesellschaftsrechtliche Auswirkungen 422
2.2.3.2 Steuerliche Auswirkungen 423
2.2.3.2.1 Verlegung des Satzungs- und Verwaltungssitzes der SE
von Deutschland nach Frankreich mit anschließender
nationaler Verschmelzung 423
2.2.3.2.2 Verlegung des Satzungs- und Verwaltungssitzes der SE
von Frankreich nach Deutschland mit anschließender
nationaler Verschmelzung 425
2.2.3.2.3 Richtlinie 2005/19/EG vom 17.02.2005 zur Änderung
der Fusionsrichtlinie 428
2.2.4 Zusammenfassende Bewertung der Gestaltung 429
2.3 Anteilstausch kombiniert mit der Übertragung des gesamten Aktiv- und
Passivvermögens auf den Alleingesellschafter 430
2.3.1 Anwachsung 430
2.3.2 Confusion depatrimoine i.S.d. Art. 1844-5 Code Civil 433
2.3.3 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 438
2.3.4 Zusammenfassende Bewertung der Gestaltung 438
3 Verschmelzungsähnliche Gestaltungen 439
3.1 Schaffung einer Holdingstruktur (Über-/Unterordnungsverhältnis) 439
3.1.1 Obergesellschaft mit Sitz in Deutschland 439
3.1.1.1 Besteuerung des Anteilstauschs auf Gesellschaftsebene 439
X
3.1.1.2 Besteuerung des Anteilstauschs auf Ebene der Gesellschafter der
übernommenen französischen Gesellschaft 444
3.1.1.2.1 Besteuerung der Gesellschafter in Deutschland 444
3.1.1.2.2 Besteuerung der Gesellschafter in Frankreich 448
3.1.1.3 Squeeze-out der Minderheitsgesellschafter der übernommenen
französischen Gesellschaft 451
3.1.2 Obergesellschaft mit Sitz in Frankreich 451
3.1.2.1 Besteuerung des Anteilstauschs auf Gesellschaftsebene 451
3.1.2.2 Besteuerung des Anteilstauschs auf Ebene der Gesellschafter der
übernommenen deutschen Gesellschaft 457
3.1.2.2.1 Besteuerung der Gesellschafter in Deutschland 457
3.1.2.2.2 Besteuerung der Gesellschafter in Frankreich 459
3.1.2.3 Squeeze-out der Minderheitsgesellschafter der übernommenen
deutschen Gesellschaft 459
3.1.3 Obergesellschaft mit Sitz in den Niederlanden 460
3.1.4 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 460
3.1.5 Zusammen fassende Bewertung der Gestaltung 461
3.2 Schaffung einer dual-listed-company-StruktuT
(Gleichordnungsverhältnis) 462
3.2.1 Dual-listed-company-Struktar mit Kapitalverflechtung (combined
group structure) 462
3.2.1.1 Prämissen zur Bewertung der Gestaltung 462
3.2.1.2 Gründung einer deutschen Zentralgesellschaft 463
3.2.1.2.1 Einbringung von Beteiligungen 463
3.2.1.2.2 Einbringung von Unternehmensteilen 466
3.2.1.3 Gründung einer französischen Zentralgesellschaft 467
3.2.1.3.1 Einbringung von Beteiligungen 467
3.2.1.3.2 Einbringung von Unternehmensteilen 469
3.2.1.4 Schaffung von Überkreuzbeteiligungen 472
3.2.1.5 Auswirkungen des Inkrafttretens der SE-Verordnung 473
3.2.1.6 Zusammenfassende Bewertung der Gestaltung 473
3.2.2 Dual-listed-company-SVmkXw ohne Kapitalverflechtung (separate
enlities structure) 474
4 Aspekte der laufenden Besteuerung 475
XXI
KAPITEL 8: FALLSTUDIE ZUM DEUTSCH-FRANZÖSISCHEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS
ZWISCHEN HOECHST UND RHÖNE-POULENC ZU
AVENTIS 477
1 Aufbau der Fallstudie 477
2 Theoretischer Rahmen 478
2.1 Transaktionskostentheorie 478
2.2 Konzept des nationalen Wettbewerbsvorteils nach Porter 480
3 Gestaltungsvorschlag für einen deutsch-französischen
Unternehmenszusammenschluss aus Sicht der Steuerplanung 483
4 Ausgewählte Einflussfaktoren auf die Wahl der Gestaltung im Fall von
Aventis 485
4.1 Auswahl der untersuchten Einflussfaktoren 485
4.2 Steuerliche Aspekte 485
4.3 Unterschiedliche Unternehmenswerte von Hoechst und Rhöne-Poulenc/
Machtverteilung zwischen Hoechst und Rhöne-Poulenc 487
4.4 Aktionärsstruktur von Hoechst undßow-back-Risiko 487
4.5 Historische Wurzeln von Hoechst und Persönlichkeit des
Vorstandsvorsitzenden von Hoechst und des PDG von Rhöne-Poulenc 488
4.6 Rolle der Arbeitnehmer und der Gewerkschaften 488
4.7 Wahrnehmung des Unternehmenszusammenschlusses in der
Öffentlichkeit 488
5 Konkrete Gestaltungssuche im Fall von Aventis 489
5.1 Dezember 1998: Ankündigung der Schaffung einer dual-listed-
company-Stmktür 489
5.2 März 1999: Ankündigung der Schaffung einer Holding-Struktur 490
5.3 Oktober-Dezember 1999: Implementierung der Holding-Struktur 492
6 Fazit der Fallstudie 494
7 Nachtrag: Feindliche Übernahme von Aventis durch Sanofi-Synthelabo
im August 2004 494
KAPITEL 9: ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 496
LITERATURVERZEICHNIS 500
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 575
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 588
VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN 603
XII |
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