Zur Reform der Familienbesteuerung in der Bundesrepublik Deutschland: eine mikroanalytische Simulationsstudie
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
1991
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Inhaltsverzeichnis
Verzeichnis der Tabellen v
Verzeichnis der Grafiken ix
Verzeichnis der Übersichten xi
Verzeichnis der Abkürzungen xu
Einleitung 1
I. Ein empirisches Untersuchungskonzept für die Verteilungsanalyse
von Steuerreformen 8
1. Das Einkommenskonzept 8
2. Der untersuchungsrelevante Umverteilungsbegriff 10
2.1 Die Bestimmung des Inzidenzbegriffs 11
2.2 Die Bestimmung des Inzidenzkonzeptes 14
3. Die Untersuchungsmethode 15
II. Mikrosimulation und steuerpolitische Analysen 18
1. Die Vorzüge von Mikrosimulationsmodellen für steuerpolitische
Analysen 18
2. Anforderungen eines mikroanalytischen Simulationsmodells an die
Datenbasis 21
HI. Die Datenbasis 22
1. Die Bedeutung von Prozeßdaten und Haushaltsbefragungen für
steuerpolitische Simulationen 22
2. Die verfügbaren Datenquellen 25
2.1 Das Sozio ökonomische Panel 25
2.2 Die Stichprobe der Oberfinanzdirektionen Karlsruhe und
Freiburg 26
2.3 Die Einkommens und Vcrbrauchsstichprobc 26
2.4 Komparative Vorteile der Datensätze 27
3. Verfahren zur Zusammenführung von Mikrodatcn 2.X
3.1 Exakte Verknüpfung 2 X
3.2 Regressionsansätze 29
3.3 Statistische Verknüpfung V)
3.4 Methodische Probleme des statistischen Mcrgens 31
3.4.1 Anforderungen an statistische Mcrgevcrfahren 31
3.4.2 Schätzung der (Y,Z) Verteilungcn 32
3.4.3 Die Aufrechterhaltung der Randverteilungen 34
y iu
IV. Die Konstruktion eines integrierten Mikrodatenflles 44
1. Die Zusammenführung des sozioökonomischen Panels mit
Steuerprozeßdaten 45
1.1 Vorbereitende Maßnahmen 45
1.2 Der Verknüpfungsalgorithmus 53
1.3 Überprüfung der statistischen Verknüpfung 57
2. Die Ergänzung des integrierten Mikrodatenflles um die
Verbrauchsangaben der EVS 62
2.1 Fortschreibung der Ausgaben auf das Jahr 1983 63
2.2 Die Ausgabenkategorien der EVS und ihre Relevanz für die
Berechnung der Umsatzsteuerbelastung 64
2.3 Die Bildung homogener Haushaltsgruppen zur Ver¬
knüpfung von integriertem Mikrodatenfile und EVS 64
2.4 Die Ermittlung des Haushaltsnettoeinkommens im inte¬
grierten Mikrodatenfile 66
3. Die Validierung des integrierten Mikrodatenflles 67
3.1 Die Repräsentativität der steuerlichen Variablen 67
3.2 Der Vergleich gesamtwirtschaftlicher Aggregate mit der
VGR 76
3.3 Der Vergleich der Verteilungsstrukturen 85
4. Möglichkeiten und Grenzen bei der Abbildung der Steuerver¬
anlagung 90
5. Schlußfolgerungen 92
V. Eine empirische Bestandsaufnahme der Familienbesteuerung 94
1. Beurteilungskriterien der Familienbesteuerung 94
2. Familienbesteuerung und Leistungsfähigkeitsprinzip 95
2.1 Zur Berücksichtigung von Unterhaltsverpflichtungen im
Rahmen der Einkommensbesteuerung 95
2.2 Modelle der Familienbcsteucrung 98
2.3 Ehegattensplitting und Leistungsfähigkeitsprinzip 101
2.3.1 Die Ehe als Erwerbs und Verbrauchsgemeinschaft 101
2.3.2 Zivilrechtliche Begründungen ^®*
2.3.3 Ehegattensplitting und horizontale Steuergerechtigkeit 106
2.3.4 Ehegattensplitling und vertikale Steuergerechtigkeit H 1
2.4 Die steuerliche Berücksichtigung der Kindcrlaslcn 4
2.5 Die Berücksichtigung von Ehe und Kindern im Rahmen der
Familienbesteuerung 2.6 Schlußfolgerungen ^
3. Familienbesteucrung und Familicnlastcnausglcich 2°
3.1 Die sozialpolitischen Zielsetzungen des Familienlastenaus
glcichs 1;°
3.2 Eine Bestandsaufnahme des Familienlastenausgleichs
3.2.1 Die quantitative Bedeutung des Familienlastenaus¬
gleichs ; 123
3.2.2 Die Entlastungsrelation zwischen Ehe und Kinder im
Rahmen des Familienlastenausgleichs ^4
3.2.3 Der Entlastungsverlauf 126
4. Zum Verhältnis zwischen dem Leistungsfähigkeitsprinzip und
dem Umverteilungsziel im Rahmen der Familienbesteuerung 1 9
5. Zur steuerlichen Diskriminierung verheirateter Frauen 33
iv /
VI. Zur Reform der Familien!*Steuerung 134
1. Zielsetzung der Reform der Familicnbesleucrung 134
2. Reform maßnahmen 13K
2.1 Änderung der Ehcgallcnbcstcucrung 138
2.2 Kinderbezogene Maßnahmen 140
3. Die Steuervcrlagerung innerhalb des steuerlichen Familicnlasten
ausgleichs 142
3.1 Die Reform vorschlage im einzelnen 142
3.2 Die Simulationscrgebnissc 146
3.2.1 Horizontale Umverteilungswirkungen 146
3.2.2 Vertikale Verteilungswirkungen 153
3.2.3 Veränderungen der Grenzbelastungen 162
3.2.4 Administrative Aspekte 163
4. Die Gewichtsverlagerung zwischen steuerlichen und außerstcuer
lichen Familienlastenausgleich 165
4.1 Argumente für eine Gewichtsverlagerung 165
4.2 Simulationsergebnissc 166
4.2.1 Horizontale Umverteilungswirkungen im Vergleich zur
Kinderfreibetragslösung 166
4.2.2 Vertikale Vcrtcilungswirkungcn im Vergleich zur
Kinderfreibetragslösung 167
4.2.3 Veränderungen der Grenzbelastungen.... 171
5. Zur Wahl zwischen Kinderfreibetrags und Kindcrgcldlosung 171
VII. FamllienbfSteuerung Im Rahmen einer kombinierten Einkommen
und Konsumsteuer 17?
1. Zur Rolle der personlichen Konsumstcucr im Rahmen der
Familiensteuerreform 172
2. Vermeintliche verteilungs und familienpolitische Nachteile einer
personlichen Konsumstcucr ISO
3. Simulalionscrgcbnis.sc 1*^
3.1 Einkommcnsvcrleilungswirkunpcn einer kombinierten
Einkommen und Konsumstcucr 1**
3.2 Die steuerliche Forderung der Kinder durch eine kombi¬
nierte Hinkommen und Kmr uni .leiicr Vi i
3.3 Die Vcrlcilungswirkunecn n;t h H.uishalMvpen . . ! i
4. Zusammenfassung l ;
VIII. /»«.ammenfassiinß und Sclihiftfolgerunccn ] ¦*
ANHANG I : Das mikrooknnnmiuhc NlnicrMmnI.itiommndcIl . . !7
ANHANG n : Tabellen .M»
Literatun crzeichnis 2C^
V
Tabellen verzeich ni s
Seite
Tabelle 1: Nachgewiesene Steuerpflichtige und Lohn/Einkünfte nach
Einkunftsarten im Panel und der amtlichen Steuerstatistik 215
Tabelle 2: Nachgewiesener Bruttolohn im Panel und Mergefile 215
Tabelle 3: Nachgewiesene Lohnsteuerpflichtige und Bruttolohn nach
Bruttolohnklassen im Panel und im Mergefile 216
Tabelle 4: Durchschnittliche Abweichung der Bruttolohnangaben aus
dem Steuerfile und aus dem Panel je Beobachtungseinheit in
Relation zum Bruttolohn aus dem Panel insgesamt, nach der
Veranlagungsart und nach der Zahl der Lohnsteuerfälle je
Lohnsteuerpflichtiger 217
Tabelle 5: Durchschnittliche Abweichung der Bruttolohnangaben im
Mergefile von den Angaben aus dem Panel je Mergeeinheit
nach Bruttolohnklassen 217
Tabelle 6: Nachgewiesene Einkünfte nach Einkunftsarten im Panel und
im Mergefile 218
Tabelle 7: Nachgewiesene Lohnsteuerpflichtige mit steuerlich
anerkannten Kindern im Panel, Mergefile und in der Lohn¬
steuerstatistik 1983 218
Tabelle 8: Nachgewiesene Lohnsteuerpflichtige und nachgewiesener
Bruttolohn im Mergefile und in der Lohnsteucrstalistik nach
Bruttolohnklassen für 1983 219
Tabelle 9: Nachgewiesene Lohnstcuerpflichtige im Mergefile und
Lohnsteuerstatistik 1983 insgesamt, nach der Veranlagungsart
und nach der Zahl der Lohnsteuerfälle 220
Tabelle 10: Nachgewiesener Bruttolohn im Mergefile und Lohnsteuer¬
statistik 1983 insgesamt, nach der Veranlagungsart und nach
der Zahl der Lohnsteuerfälle 220
vi
Tabelle 11: Nachgewiesene Einkünfte nach Einkunflsarten im Mergefile
und in der Einkommensleuerstatistik 1983 221
Tabelle 12: Vergleich der nachgewiesenen Zahl der Steuerpflichtigen,
des Gesamtbetrags der Einkünfte und der Lohn
/Eüikommensteucr nach GrÖssenklassen des Gesamtbetrags
der Einkünfte zwischen dem Mergefile und der
Einkommensteuerstatistik 1983 222
Tabelle 13: Nachgewiesene Lohnsteuerpflichtige, Einkünfte aus
nichtselbständiger Arbeit und Werbungskosten im Mergefile
und in der Lohnsteuerstatistik für 1983 223
Tabelle 14: Gesamtwirtschaftliche Aggregate in der VGR, im Sozio
ökonomischen Panel und im intergrierten Mikrodatenfile 224
Tabelle 15: Zusammensetzung und Verwendung der Haushaltsein
kommen privater Haushalte in der Einkommens und
Verbrauchsstichprobe 1983 und dem integrierten Mikro¬
datenfile 225
Tabelle 16: Zusammensetzung und Verwendung der Haushaltsnct
toeinkommen privater Haushalte nach Einkommens¬
größenklassen je Haushalt in 1983 in der Einkommens und
Verbrauchsstichprobe 1983 und dem integrierten
Mikrodatcnfüe 226
Tabelle 17: Steuercntlastung durch familienbezogene Maßnahmen im
Rahmen des Familicnlaslenausglcichs 227
Tabelle 18: Veränderung des Spliltingvorteils nach Einkommcnsgrößcn
klassen 22.S
Tabelle 19: Bclastungsrelatinnen /wischen den gemeinsam und den
getrennt veranlagten Steuerpflichtigen im aktuellen
Steuerrecht und für die alternativen Rcformvorschlage 22 )
Tabelle 20: Verteilung aller Ehepaare nach der Hohe des Spliltinp
vortcils 230
Tabelle 21: Durchschnittliche Stcucrcntlaslung durch den Splittingvorleil
und die Kinderfreibeträge für alle Steuerpflichtigen 231
vii
Tabelle 22: Durchschnittliche Steuerentlastung durch den Splittingvorteil,
die Kinderfreibeträge und das Kindergeld für die Ehepaare
mit Kindern 232
Tabelle 23: Veränderung der Steuerbelastung nach sozio ökonomischen
Charakteristika 233
Tabelle 24: Verteilung der Gewinner und Verlierer nach sozio ökono¬
mischen Charakteristika 234
Tabelle 25: Belastungsrelationen zwischen den Steuerpflichtigen mit und
ohne Kinder im aktuellen Steuerrecht und für die
alternativen Reformvorschläge 235
Tabelle 26: Belastungsrelationen zwischen den Doppel und Allein
Verdienerehepaaren im aktuellen Steuerrecht und für die
alternativen Reformvorschläge • 236
Tabelle 27a: Anteil an Gewinnern in den Einkommensgrößenklassen für
die Gesamtheit der Steuerpflichtigen und nach der sozialen
Stellung 237
Tabelle 27b: Durchschnittliche Veränderung der Steuerschuld nach dem
zu versteuernden Einkommen und nach der sozialen Stellung
(in % des zu versteuernden Einkommens) 238
Tabelle 28: Veränderung der Steuerbelastung nach Einkommensgrößen¬
klassen 239
Tabelle 29: Verteilung der Gewinner und Verlierer in den Einkom
mensgrößcnklassen 240
Tabelle 30: Gini Koeffizicnten für die Einkommensverteilungen nach
den alternativen Reformvorschlägen 241
Tabelle 31: Relative Veränderung der Steuerschuld nach Haushaltstypcn
und Einkommensgrößcnklassen 242
Tabelle 32: Relative Steueränderung nach der Höhe des Haus
haltsbrutto einkommens pro Standardperson 243
viii
Tabelle 33: Veränderung der GrenzsleucrsäUc in Prozentpunkten 244
Tabelle 34: Anteil der Steuerpflichtigen mit nicht ausgenul/
ten Kinderfreibeträgen an den Steuerpflichtigen mil Kinder*
freibeträgen nach den sozio ökonomischen Charaktcristika 245
Tabelle 35: Einkommensteucrbclastung 1990 und Veränderung der Bela¬
stung (in Prozent des Haushallsbruttoeinkommens) 246
Tabelle 36: Steuerbelastung durch die Mehrwertsteuer und durch die
persönliche Konsumsteuer (in Prozent des Haushalts
bruttoeinkommens) 247
Tabelle 37a: Verteilung der Haushalte nach der Höhe der Steueränderung 248
Tabelle 37b: Verteilung der Gewinner und Verlierer nach Ein¬
kommensklassen 249
Tabelle 38: Einkommenslcucrbclastung 1990 und Veränderung der
Steuerbelaslung nach der Kinderzahl (in Prozent des
Haushaltsbruttoeinkommcns) 250
Tabelle 39: Stcuerbclastung der Mehrwertsteuer und der personlichen
Konsumstcucr nach der Kindcrzahl (in Prozent des
Haushahsbrultocinkommens) 250
Tabelle 40: Einkommens! tue rbclastung 1990 und Veränderung der
Steucrbclastung nach Maushallslypcn (in Prn/cnt des
Haushallsbrulloeinkonimcns) 251
Tabelle 41: StcucrbclaMun^i dir McluwcrlMuicr und der persönlichen
Konsumsleuer n.ich dum H.niOi.iliMYp (in l nvt nl dt.s
H, Hisri;tJl Oiru[toeni^ mrn(.n ) ... ?^
Tabelle 42: Vertcilungs und Pro^rc sHMnm.ilic für die Pinkommen und
KonsumMcucrkomhm.iiHMien ¦ s^
ix
Verzeichnis der Grafiken
Seite
Grafik 1: Nachgewiesene Einkünfte und nachgewiesener Bruttolohn im
Sozio ökonomischen Panel und in der amtlichen Steuer¬
statistik 50
Grafik 2: Nachgewiesener Bruttolohn im Sozio ökonomischen Panel
und im Mergefile nach Bruttolohnklassen 59
Grafik 3: Bruttoabweichung in % des Bruttolohnes bei den Lohnsteuer
Pflichtigen mit überwiegenden Einkünften aus
nichtselbständiger Arbeit 60
Grafik 4: Nachgewiesene Einkünfte nach Einkunftsarten im Mergefile
und in der Einkommensteuerstatistik 1983 71
Grafik 5: Nachgewiesener Gesamtbetrag der Einkünfte im Mergefile
und in der Einkommensteuerstatistik 1983 nach Einkommens¬
größenklassen 73
Grafik 6: Nachgewiesene Werbungskosten aus nichtselbständiger Arbeit
im Mergefile und in der Einkommensteuerstatistik 1983 nach
Einkommensgrößenklassen 74
Grafik 7: Anteil des privaten Verbrachs am Haushaltsnettoeinkommen
in der Einkommens und Verbrauchsstichprobe 1983 und dem
integrierten Mikrodatenfile 89
Grafik 8: Anteil der Nahrungsmittel und sonstigen Verbrauchsausgaben
(ohne Miete) am privaten Verbrach in der Einkommens und
Verbrauchsstichprobe 19S3 und dem integrierten
Mikrodatenfile 90
Grafik 9: Verteilung der Allein und Doppelverdiener Ehepaare nach
der Höhe des Splitlingvortcils 111
Grafik 10: Splittingvorteil für die Allein und Doppelverdiener Ehepaare
nach Einkommensgrößcnklassen 112
X
Grafik 11: Steuerentlastung durch den steuerlichen Familicnlaslen
ausgleich für die Ehepaare und Allcineraehcndcn nach
Einkommensgroßcnklassen 118
Grafik 12: Entlastungen durch den Familieniastenausglcich für die
Ehepaare mit Kindern 126
Grafik 13: Anteil des Splitlingvortcils am Familicnlaslcnausgleich für die
Ehepaare mit Kindern 127
Grafik 14: Veränderung der Steuerbclastung durch die Reformal¬
ternativen nach der Höhe des zu versteuernden Einkom¬
mens 154
Grafik 15; Veränderung der Steuerbelastung durch die Reformaltcr
nativen nach der Höhe des Haushaltsbruttoeinkommens pro
Standardperson 161
Grafik 16: Veränderung der Steuerbelastung durch die Kindergeld und
Kinderfreibetragslösung nach der Höhe des zu versteuernden
Einkommens 168
Grafik 17: Veränderung der Steuerbclastung durch die Kindergeld und
Kinderfreibetragslösung nach der Höhe des
Haushaltsbruttoeinkommens pro Slandardpcr.son 170
Grafik 18: Veränderung der Steucrbcla.stung durch die Einkommen und
Konsumsteuer knmbinat innen A, B, C gegenüber dem
Steuerrecht 1990 187
Grafik 19: Veränderung der Sleuerbelaslung durch die Konsumsteucr
kombinationen (_ . C2, C3 und C 4 gegenüber dem SkuerrctM
1990 ¦ .. IHN
Grafik 20: Stcucrbetaslung durch die Mehrwertsteuer und die persön¬
liche Konsumst euer 190
Grafik 21: Steuerbclastung durch die Konsumst euer kombinal innen ( .
C2. C3 und C4 192
Grafik 22/23: Veränderung der Slcucrbclastung durch die Einfuhrung der
persönlichen Konsum Steuer 193
xi
Verzeichnis der Übersichten
Seite
Übersicht 1: Modelle der Familienbesteuerung ™
Übersicht 2: Alternativen zur Reform der Familienbesteuerung im Rah¬
men der Einkommensteuer Übersicht 3: Einkommensteuerreformmaßnahmen *
Übersicht 4: Steuertarife für unterschiedliche Kombinationen der Einkom¬
men und persönlichen Konsumsteuer l*5
|
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