Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten: Im Rahmen der Jahresabschlussprüfung
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| Veröffentlicht: |
Saarbrücken
VDM Verl. Müller
2007
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| Schriftenreihe: | graph. Darst.
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| Beschreibung: | VII, 133 S. 240 mm x 170 mm |
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|---|---|
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis I
Abbildungsverzeichnis IV
Tabellenverzeichnis V
Abkürzungsverzeichnis VI
1 Einleitung 1
1.1 Problemrelevanz und Zielsetzung 1
1.2 Aufbau der Arbeit 3
2 Grundlagen zur Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten im Rahmen der
Jahresabschlussprüfung 5
2.1 Die Erwartungslücke 5
2.2 Gesetzliche Normen und berufsständische Verlautbarungen 7
2.3 Begriffsdefinition und Systematisierung von Unregelmäßigkeiten sowie
Hintergründe 12
2.3.1 Unregelmäßigkeiten 12
2.3.1.1 Unrichtigkeiten (Error) 12
2.3.1.2 Verstöße (Fraud) 13
2.3.1.2.1 Täuschungen (fraudulent financial reporting) 13
2.3.1.2.2 Vermögensschädigungen (Misappropriation of assets) 16
2.3.1.2.3 Gesetzesverstöße (non-compliance) 20
2.3.1.2.4 Verschleierungshandlungen (Sekundärhandlungen) 20
2.3.1.3 Sonstige Gesetzesverstöße ohne Fehldarstellung der
Rechnungslegung 21
2.4 Ziele und Aufgaben der Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten 21
2.5 Verantwortlichkeiten zur Verhinderung und Aufdeckung von
Unregelmäßigkeiten 23
2.5.1 Verantwortlichkeit der gesetzlichen Vertreter 23
2.5.2 Verantwortlichkeit des Aufsichtsorgans 24
2.5.3 Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers 25
2.6 Wesentlichkeit und Priifungsrisiko 28
3 Prüfungsvorgehen zur Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten 34
3.1 Allgemeine Risikoeinschätzung 34
3.1.1 Grundlegende Methoden zur Risikoeinschätzung 34
3.1.2 Risikoeinschätzung mithilfe „Künstlicher Neuronaler Netze" 39
3.1.3 Risikoeinschätzung mithilfe von analytischen
Prüfungshandlungen 43
3.1.3.1 Einfache Kechenmodelle 45
3.1.3.2 Trendanalyse 45
3.1.3.3 Kennzahlenanalyse 47
3.1.3.4 Regressionsanaiyse 52
3.1.4 Zusammenfassung des Bisherigen 52
3.2 Systemprüfungen zur Konkretisierung des Fehlerrisikos und Festlegung
von Prüfungsschwerpunkten 54
3.2.1 Prüfung des internen Kontrollsystems 54
3.2.2 Prüfung der Informationstechnologie 66
3.3 Maßnahmen und Priifungshandlungen zur Aufdeckung von
Unregelmäßigkeiten 69
3.3.1 Auswahlverfahren 70
3.3.2 Allgemeine Maßnahmen 72
3.3.3 Einzelfallprüfungen 73
3.3.4 Analyse der Datenbestände 77
4 Auswirkungen 82
4.1 Prüfungsplanung 82
4.2 Kommunikation 83
4.3 Berichterstattung 84
4.3.1 Prüfungsbericht 85
4.3.2 Bestätigungsvermerk 88
4.3.3 Mitteilungen an Dritte 90
II
4.3.4 Management Letter 91
4.4 Kündigung des Prüfungsauftrags 92
4.5 Dokumentation und Erklärung der gesetzlichen Vertreter 92
5 Schlussbetrachtung 94
Anhang 96
A. Risikofaktoren 96
B. Beispiele möglicher Prüfungshandlungen, um die beurteilten Risiken wesentlicher
falscher Angaben aufgrund von Verstößen anzugehen 106
C. Beispiele für Umstände, die auf die Möglichkeit eines Verstoßes hinweisen 113
D. Prüfungsmethoden mit einer überdurchschnittlichen Effektivität in
Zusammenhang mit der Aufdeckung von Verstößen im Unternehmen 116
E. Die 44 wichtigsten Fragen zur Einschätzung des Fraud-Risikos mithilfe Künstlicher
Neuronaler Netze 120
Literaturverzeichnis 123
Abb ildungs verz eichnis
Abbildung 1: Die Erwartungslücke und deren Bestandteile. 6
Abbildung 2: Entwicklung der internationalen und nationalen berutsständischen
Verlautbarungen. 11
Abbildung 3: Systematisierung von Unregelmäßigkeiten. 12
Abbildung 4: Zusammenhänge zwischen Prüfungsrisiko, Prüfungsumiang und
Wesentlichkeit. 32
Abbildung 5: Das Fraud-Triangle-Modell. 37
Abbildung 6: Fraud-Triangle-Ansatz. 39
Abbildung 7: Netztopologie eines „Künstlichen Neuronalen Netzes". 41
Abbildung 8: Trendanalyse. 46
Abbildung 9: Internes Kontrollsystem (IKSj. 56
Abbildung 10: Funktionstrennung Verkaur'sprozess. 62
Abbildung 11: Benford-Verteilung für die erste Ziffer einer Zahl. 79
IV
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Datenbeziehungen zwischen abhängigen und unabhängigen Variablen. 45
Tabelle 2: Auswirkungen von Unregelmäßigkeiten auf Kennzahlen. 48
Tabelle 3: Bonitäts-, Liquidität»- und Manipulationskennzahlen. 51
Tabelle 4: Beispiel eines Auswahlplans nach dem Verfahren der geschichteten
Auswahl. 72
Tabelle 5: Analyse-Techniken. 78
Tabelle 6: Hill-Verteilung für die erste Ziffer einer Zahl. 80 |
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis I
Abbildungsverzeichnis IV
Tabellenverzeichnis V
Abkürzungsverzeichnis VI
1 Einleitung 1
1.1 Problemrelevanz und Zielsetzung 1
1.2 Aufbau der Arbeit 3
2 Grundlagen zur Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten im Rahmen der
Jahresabschlussprüfung 5
2.1 Die Erwartungslücke 5
2.2 Gesetzliche Normen und berufsständische Verlautbarungen 7
2.3 Begriffsdefinition und Systematisierung von Unregelmäßigkeiten sowie
Hintergründe 12
2.3.1 Unregelmäßigkeiten 12
2.3.1.1 Unrichtigkeiten (Error) 12
2.3.1.2 Verstöße (Fraud) 13
2.3.1.2.1 Täuschungen (fraudulent financial reporting) 13
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2.3.1.3 Sonstige Gesetzesverstöße ohne Fehldarstellung der
Rechnungslegung 21
2.4 Ziele und Aufgaben der Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten 21
2.5 Verantwortlichkeiten zur Verhinderung und Aufdeckung von
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2.5.1 Verantwortlichkeit der gesetzlichen Vertreter 23
2.5.2 Verantwortlichkeit des Aufsichtsorgans 24
2.5.3 Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers 25
2.6 Wesentlichkeit und Priifungsrisiko 28
3 Prüfungsvorgehen zur Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten 34
3.1 Allgemeine Risikoeinschätzung 34
3.1.1 Grundlegende Methoden zur Risikoeinschätzung 34
3.1.2 Risikoeinschätzung mithilfe „Künstlicher Neuronaler Netze" 39
3.1.3 Risikoeinschätzung mithilfe von analytischen
Prüfungshandlungen 43
3.1.3.1 Einfache Kechenmodelle 45
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3.1.4 Zusammenfassung des Bisherigen 52
3.2 Systemprüfungen zur Konkretisierung des Fehlerrisikos und Festlegung
von Prüfungsschwerpunkten 54
3.2.1 Prüfung des internen Kontrollsystems 54
3.2.2 Prüfung der Informationstechnologie 66
3.3 Maßnahmen und Priifungshandlungen zur Aufdeckung von
Unregelmäßigkeiten 69
3.3.1 Auswahlverfahren 70
3.3.2 Allgemeine Maßnahmen 72
3.3.3 Einzelfallprüfungen 73
3.3.4 Analyse der Datenbestände 77
4 Auswirkungen 82
4.1 Prüfungsplanung 82
4.2 Kommunikation 83
4.3 Berichterstattung 84
4.3.1 Prüfungsbericht 85
4.3.2 Bestätigungsvermerk 88
4.3.3 Mitteilungen an Dritte 90
II
4.3.4 Management Letter 91
4.4 Kündigung des Prüfungsauftrags 92
4.5 Dokumentation und Erklärung der gesetzlichen Vertreter 92
5 Schlussbetrachtung 94
Anhang 96
A. Risikofaktoren 96
B. Beispiele möglicher Prüfungshandlungen, um die beurteilten Risiken wesentlicher
falscher Angaben aufgrund von Verstößen anzugehen 106
C. Beispiele für Umstände, die auf die Möglichkeit eines Verstoßes hinweisen 113
D. Prüfungsmethoden mit einer überdurchschnittlichen Effektivität in
Zusammenhang mit der Aufdeckung von Verstößen im Unternehmen 116
E. Die 44 wichtigsten Fragen zur Einschätzung des Fraud-Risikos mithilfe Künstlicher
Neuronaler Netze 120
Literaturverzeichnis 123
Abb ildungs verz eichnis
Abbildung 1: Die Erwartungslücke und deren Bestandteile. 6
Abbildung 2: Entwicklung der internationalen und nationalen berutsständischen
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Abbildung 3: Systematisierung von Unregelmäßigkeiten. 12
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Abbildung 11: Benford-Verteilung für die erste Ziffer einer Zahl. 79
IV
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Datenbeziehungen zwischen abhängigen und unabhängigen Variablen. 45
Tabelle 2: Auswirkungen von Unregelmäßigkeiten auf Kennzahlen. 48
Tabelle 3: Bonitäts-, Liquidität»- und Manipulationskennzahlen. 51
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