Die Zuordnung von Wirtschaftsgütern zu Betriebsstätten im Recht der Doppelbesteuerungsabkommen: ein funktionaler Ansatz unter Berücksichtigung der Fiktion der uneingeschränkten Selbstständigkeit der Betriebsstätte
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
PL Acad. Research
2015
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 5676 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Auf dem Buchrücken: Die Zuordnung von Wirtschaftsgütern zu Betriebsstätten im Recht der DBA |
| Beschreibung: | XXIV, 314 S. |
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.xix
1. Kapitel: Einleitung.1
2. Kapitel: Grundlagen der Betriebstättenbesteuerung.7
I.
Zivilrechtliche Einordnung der Betriebstätte.7
II.
Betriebstättenbegriff.8
1. Nationales Recht.9
a) Feste Geschäftseinrichtung oder Anlage.
Ю
b) Gewisse Verrügungsmacht.12
c) Bezug der Tätigkeit zum Unternehmen.14
d) Abgrenzung zu anderen nationalen Vorschriften.16
2. Abkommensrecht.17
a) Feste Geschäftseinrichtung.18
b) Gewisse Verfiigungsmacht.19
c) Ausüben der Geschäftstätigkeit.21
3. Gegenüberstellung des nationalen und
abkommensrechtlichen Betriebstättenbegriffes.21
a) Verhältnis der Betriebstättenbegriffe zueinander.22
b) Gemeinsamkeiten.24
c) Unterschiede.24
4. Terminologische Abgrenzung von Betriebstätte,
Stammhaus und Geschäftsleitungs-Betriebstätte.27
III.
Anwendbares Recht und anwendbare
Besteuerungsgrundsätze.28
1. Anwendbares Recht.28
a) Nationales Recht.28
b) Abkommensrecht.29
aa) Funktion und Wirkungsweise von DBA.29
bb) Rechtsnatur von DBA.30
cc) Übernahme eines DBA in innerstaatliches
Recht.31
dd) Unmittelbare Anwendbarkeit eines DBA.32
ее)
Hierarchie von DBA und innerstaatlichem
Recht.33
IX
2. Grundsätze der Besteuerung im internationalen
Steuerrecht.3(
IV.
Grundzüge der ertragsteuerlichen Behandlung.3S
1. Sachverhaltskonstellationen.40|
a) Inbound-Sachverhalte.40|
aa) Nationales Recht.41
bb) Abkommensrecht.42
b) Outbound-Sachverhalte.43
aa) Nationales Recht.43
bb) Abkommensrecht.46
2. Gewinnermittlung.46
a) Primat des deutschen Steuerrechts.47
b) Gewinnbegriff.48
c) Inländische Betriebstätte.50
aa) Anzeigepflicht.51
bb) Buchruhrungspflicht.51
cc) Sonstige Pflichten.52
i d)
Ausländische Betriebstätte.52
aa) Anzeigepflicht.53
bb) Buchruhrungspflicht.53
cc) Sonstige Pflichten.53
3. Gewinnabgrenzung.54
a) Anwendungsreihenfolge von Gewinnermittlung
und Gewinnabgrenzung.54
b) Grundlagen.56
aa) Anwendungsreihenfolge der
Verteilungsnormen.59
bb) Verhältnis von Art. 6 zu Art. 7 OECD-MA
und weiteren Verteilungsnormen.62
cc) Die Vermeidungsnormen und ihr Verhältnis
zu den Verteilungsvorschriften eines DBA.65
(1) Freistellungsmethode.66
(2) Anrechnungsmethode.66
(3) Rückfallklauseln.67
dd) Zusammenfassung.68
c) Betriebstättenprinzip.68
d) Fremdvergleich als Maßstab der
Gewinnabgrenzung.70
aa)
Das „dealing at arm's length^-Prinzip
.71
(1)
Self-executing
Wirkung.72
(a)
Theorie der Schranken- und
Erlaubnisnorm.72
(b)
Theorie der unmittelbaren Wirkung
im Rahmen der Gewinnabgrenzung.73
(c) Theorie der umfassenden
unmittelbaren Wirkung.73
(d) Stellungnahme.74
(2) Konkretisierendes Prinzip.11
bb) Fiktion der Selbstständigkeit von
Betriebstätten.78
cc) Zweistufige Umsetzung des
„functionally
separate
entity approach".
81
dd) Rechtstechnische Umsetzung des
„dealing
at arm's length"
-Prinzip.84
e)
Methoden.85
aa)
Direkte Methode.85
bb) Indirekte Methode.88
cc) Gemischte Methode.90
dd) Rangfolge und Wechsel der Methode.90
4. Zusammenfassung der erstragsteuerlichen
Behandlung von Betriebstätten.94
V
Europarechtlicher Kontext.95
1. Verhältnis des Europarechts zum internationalen
Steuerrecht.95
2. Verhältnis des Europarechts zum nationalen Steuerrecht.97
a) Allgemeines.97
b) Grundfreiheiten.100
aa) Niederlassungsfreiheit des Art. 49 AEUV.100
( 1 ) Verhältnis zur Kapitalverkehrsfreiheit.100
(2) Schutzbereich.105
bb) Kapitalverkehrsfreiheit des Art. 63 AEUV.106
c) Eingriíf
in den Schutzbereich der Grundfreiheiten.107
aa) Allgemeines Diskriminierungsverbot.108
bb) Beschränkungsverbot.109
d) Sekundärrecht.110
VI.
Zwischenfazit.111
xi
3.
Kapitel:
Zuordnung von Wirtschaftsgütern
zu Betriebstätten.
П:
I.
Grundlagen.
1Ш
II.
Zuordnungsrelevante Wirtschaftsgüter.115,
1. Eingrenzung des Vermögens.115«
2. Abgrenzung „beweglichen Betriebsvermögens"
von „beweglichem Privatvermögen".117
3. „Zuordnungsneutrale" Wirtschaftsgüter als
zentraler Untersuchungsgegenstand.119
III.
Vorgaben des nationalen Rechts.120*
IV.
Vorgaben des Abkommensrechts.121
1. Einfluss des Art. 7 OECD
-МА
.122
2. Einfluss der Betriebstättenvorbehalte.127
a) Regelungsgegenstand.127
b) Zuordnungsregel.131
3. Einheitliche Vorgaben.132
V.
Sachliche Kriterien der Zuordnung von
Wfrtschaftsgütern zu Betriebstätten.134
1. Quellen sachlicher Zuordnungskriterien.134
2. Kriterien am Beispiel des Koordinierten
Ländererlasses betreffend das Revisionsprotokoll
des DBA USA.136
3. Kritische Würdigung der Kriterien des
Koordinierten Ländererlasses betreffend
das Revisionsprotokoll des DBA USA.139
4. Kriterien der Rechtsprechung.141
a) Wille der Geschäftsleitung und bilanzieller Ausweis.142
b) Dienen.143
c) Funktionaler Zusammenhang.146
d) Wirtschaftliche Zugehörigkeit.149
e) Aktivposten.150
f
) Zusammenfassung der heute gültigen
Rechtsprechungskriterien.151
5. Kritische Würdigung der Kriterien der Rechtsprechung.152
a) Wille der Geschäftsleitung und
bilanzieller Ausweis.152
b) Dienen.153
c) Funktionaler Zusammenhang.154
xu
aa)
Übertragbarkeit der Maßstäbe des § 8
AStG auf Betriebstättensachverhalte
in DBA 138.155
( 1 ) Gegenüberstellung der
Regelungsgedanken beider
Rechtsmaterien.155
(a) § 8 AStG.155
(b) Betriebstättensachverhalte in DBA.158
(c) Kritische Würdigung.159
(2) Einfluss der Aktivitätsvorbehalte in
Doppelbesteuerungsabkommen.161
(a) Funktionsweise der
Aktivitätsvorbehalte.161
(b) Rechtsfolgen der
Aktivitätsvorbehalte.163
(c) Zwischenergebnis.164
(d) Umgang der Rechtsprechung mit
Betriebstättenvorbehalten und
Aktivitätsvorbehalten.165
(e) Kritische Würdigung der
Rechtsprechung zu
Betriebstättenvorbehalten
und Aktivitätsvorbehalten.166
(aa) Aufweichung der
Grenzziehung.166
(bb) Unzulässige Vermengung
der Regelungen durch
Rechtsprechungsänderung
des BFH.167
(cc) Unbillige Rechtsfolge der
Rechtsprechungsänderung.171
(dd) Zwischenergebnis.171
(3) Zusammenfassung.172
bb) Betriebswirtschaftliche und
unternehmensorganisatorische
Aspekte der Funktionsverteilung im
Einheitsunternehmen und die
Multifunktionalität von Betriebstätten.174
xiii
cc)
Beteiligungszuordnung in Gestalt
der Holdingfunktion bei Betriebstätten.17«
(1) Holdingbegriff.
179І
(2) Entstehung einer Holding-Betriebstätte.
17Щ
(3) Anforderungen an die Funktion von
Holding-Betriebstätten anhand der
Präjudizien des BFH.185J
(a) Funktionaler Zusammenhang
zwischen Beteiligung und aktiver
Tätigkeit der Betriebstätte.185
(b) Grundsätzliche Holdingfähigkeit
einer Betriebstätte.186
(c) Geschäftsleitende Holdingfunktionen. 188
(d) Ausmaß wirtschaftlicher
Zugehörigkeit.190
(e) Zwischenergebnis.190
(4) Konkretisierung der Anforderungen
* an die Funktion von Holding-
Betriebstätten anhand der Grundsätze
des § 50d Abs. 3 EStG.194
(a) Regelungsgehalt des
$ 50d Abs. 3 EStG.195
(aa) Erfordernis der „eigenen
Wirtschaftstätigkeit".195
(bb) Erfordernis des „am
Geschäftszweck ausgerichteten
angemessen eingerichteten
Geschäftsbetriebs".196
(b) Anwendbarkeit der Grundsätze
des § 50d Abs. 3 EStG auf Holding-
Betriebstätten.198
(c) Zwischenergebnis.200
(5) Zusammenfassung.201
d) Wirtschaftliche Zugehörigkeit.203
e) Aktivposten.212
f) Zusammenfassung der kritischen Würdigung
der Kriterien der Rechtsprechung.213
6. Kriterien der Finanzverwaltung.213
xiv
a)
Zuordnungsgerüge.214
b) Zentralftinktion
des Stammhauses.215
7. Kritische Würdigung der Kriterien der
Finanzverwaltung.216
a) Zentralfunktion des Stammhauses.216
aa) Begriff der Zentralfunktion.216
bb) Vereinbarkeit von Zentralfunktion mit
der Definition des Stammhauses.218
cc) Entscheidungskompetenz über die Funktion
von Wirtschaftsgütern als „zentral".221
dd) Verhältnis von Verwaltungsauffassung zu
der Rechtsprechung des BFH.223
ее)
Fehlen einer gesetzlichen Grundlage.226
ff) Vereinbarkeit mit dem Europarecht.229
( 1 ) Niederlassungsfreiheit gemäß
Art. 49 AEUV.230
(a) Schutzbereich.230
(b) Eingriff der Zentralfunktion
des Stammhauses in den
Schutzbereich.230
(aa) Unmittelbare Disloriminierung. 232
(bb) Mittelbare Diskriminierung.232
(cc) Verstoß gegen das
Beschränkungsverbot.234
(c) Vorliegen von
Rechtfertigungsgründen.236
(aa) Vermeidung von
Steuerumgehung und
Missbrauchsbekämpfung.238
(bb) Prinzip der Kohärenz.240
(cc) Erhaltung inländischen
Steuerguts.242
(d) Zwischenergebnis.242
(2) Kapitalverkehrsfreiheit gemäß
Art. 63 AEUV.243
(a) Schutzbereich.243
(b) Eingriff der Zentralfunktion des
Stammhauses in den Schutzbereich.243
xv
(c)
Vorliegen von
Rechtfertigungsgründen.~
(3) Zusammenfassung.2*
b) Betriebswirtschaftliche und
unternehmensorganisatorische
Aspekte der Funktionsverteilung
im Einheitsunternehmen
und Multifunktionalität bei
Betriebstätten.2
c) Holdingfunktion bei Betriebstätten.
Ί*
d) Zusammenfassung der kritischen Würdigung
der Kriterien der Finanzverwaltung.25
8. Zwischenfazit.25
VT. Ableitung eines eigenen Ansatzes zur funktionalen
Zuordnung von Wirtschaftsgütern zu Betriebstätten.25
1. Uneingeschränkte Selbstständigkeit der Betriebstätte
für steuerliche Zwecke.253
a) Abkommensrecht.254?
■ b) Nationales Steuerrecht.257
c) Anwendbarkeit auf Steuersachverhalte bei
grenzüberschreitenden Einheitsunternehmen.259
2. Zuordnung von Wirtschaftsgütern zu fiktiv
selbstständigen Betriebstätten.261
a) Übertragung der Selbstständigkeitsfiktion
der Betriebstätte aus Art. 7 OECD-MA 2010
auf die Zuordnungsvorschriften der
Betriebstättenvorbehalte in DBA.261
b) Kriterien der Zuordnung von Wirtschaftsgütern
zu Betriebstätten.263
aa) Ökonomisch funktionaler Zusammenhang.263
(1) Multifunktionalität von Betriebstätten.265
(a) Untaugliche funktionale
Betrachtungsweise nach dem AStG.265
(b) Objektive Ermittlung aller
Betriebstättenfunktionen.266
(c) Beispielsfall.267
(2) Beteiligungszuordnung und Holding-
Betriebstätten.269
xvi
(a)
Beteiligungen zum Zwecke des
Handels.269
(b) Strategische Beteiligungen.270
(aa) Ausübung der
Gesellschafterrechte.271
(bb) Faktische Überlassung
der Ausübung der
Gesellschafterrechte.272
(cc) Rechtsgeschäftliche
Überlassung der Ausübung
der Gesellschafterrechte.273
(dd) Überlassung der Ausübung
der Gesellschafterrechte
kraft Rechtsscheinstatbestands. 275
(ее)
Zwischenergebnis.276
(c) Beispielsfall zur Holding-
Betriebstätte nach
Herausverschmelzung.278
(3) Zusammenfassung.281
bb) Unternehmerische Zuordnungsentscheidung
als subjektives Element.282
(1) Berücksichtigung in der Rechtsprechung.283
(2) Berücksichtigung in der Auffassung
der Finanzverwaltung.284
(3) Dokumentationserfordernis.286
c) Grenzen und Kontrollüberlegungen.289
3. Ergebnis.290
VIL
Fazit.293
4. Kapitel: Zusammenfassung.295
I.
Dichotomie
der Betriebstätte.295
II.
Gewinnabgrenzung im Einheitsunternehmen als
Ausgangspunkt der Zuordnungproblematik.295
III.
Bestehende Quellen sachlicher Zuordnungskriterien.296
1. Koordinierter Ländererlass betreffend
das Revisionsprotokoll des DBA USA.297
2. Präjudizien des BFH.297
3. Bertriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze
der Finanzverwaltung.299
xvii
IV.
Genese eines
Zuordnungskriteriums
Literaturverzeichnis
XVIII |
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