Verfügbarkeit: Steuerrechtliche Gewinnverlagerungen mittels konzerninterner Lizenzzahlungen

Steuerrechtliche Gewinnverlagerungen mittels konzerninterner Lizenzzahlungen:

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Eggert, Tobias S.H (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Peter Lang [2022]
Schriftenreihe:	Forum Unternehmens-, Steuer- und Bilanzrecht Band 21
Schlagworte:	Europäische Union Rechtsvergleich Verfassungswidrigkeit Verfassungsrecht Gewinnverlagerung Multinationales Unternehmen Einkommensteuerrecht Abzugsfähigkeit Immaterielles Wirtschaftsgut Lizenzgebühr Deutschland Österreich steuerrechtliche gewinnverlagerungen lizenzzahlungen Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	276 Seiten
ISBN:	9783631875094 3631875096

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . 5 ABBILDUNGSVERZEICHNIS . 17 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 19 KAPITEL I: EINFUEHRUNG . 23 A. THEMATISCHER ZUGANG . 23 B. FORSCHUNGSTHESE . 27 C. ZIELSETZUNG . 29 D. GANG DER UNTERSUCHUNG . 29 KAPITEL II: STEUERPOLITISCHER HINTERGRUND UND AUSGANGSSITUATION . 31 A. LIZENZBOXEN UND ANREIZE ZUR STEUERVERMEIDUNG . 31 I. BEGRIFF DER LIZENZBOX . 31 II. ANREIZE ZUR STEUERVERMEIDUNG IM KONTEXT VON RECHTEUEBERLASSUNGEN . 34 B. BEKAEMPFUNG VON STEUERVERMEIDUNG IM KONTEXT VON RECHTEUEBERLASSUNGEN . 36 I. BEPS-AKTIONSPUNKT 5 . 36 II. NEXUS-ANSATZ . 38 1. NEXUS-VERHAELTNIS . 38 2. QUALIFIZIERTE STEUERPFLICHTIGE . 39 3. QUALIFIZIERTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 39 A) BEGUENSTIGUNGSFAEHIGE GEGENSTAENDE GEISTIGEN EIGENTUMS . 40 AA) DEFINITION NACH DEM . NEXUS-ANSATZ . 40 8 INHALTSVERZEICHNIS BB) PATENTE IM WEITEREN SINNE . 41 CC) URHEBERRECHTLICH GESCHUETZTE . SOFTWARE . 41 DD) SONSTIGE GEGENSTAENDE GEISTIGEN EIGENTUMS . 41 B) NICHT BEGUENSTIGUNGSFAEHIGE GEGENSTAENDE GEISTIGEN EIGENTUMS . 42 4. QUALIFIZIERTE AUSGABEN . 42 A) AUFTRAGSFORSCHUNG . 43 B) ERWORBENE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 44 C) UPLIFT . 45 5. GESAMTAUSGABEN . 45 6. GESAMTEINKUENFTE . 46 7. RUECKVERFOLGUNG VON EINKUENFTEN UND AUSGABEN (YYTRACKING" ) . 47 8. WIDERLEGBARE VERMUTUNG . 48 9. BESTANDSSCHUTZ UND UMSETZUNGSZEITRAUM . 49 C. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON LIZENZGEBUEHREN IN DEUTSCHLAND . 50 D. STEUERRECHTLICHE GRENZEN FUER LIZENZBOXGESTALTUNGEN . 53 I. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 53 II. MISSBRAUCHSVERMEIDUNG DURCH § 50D ABS. 3 ESTG . 54 KAPITEL III: UEBERBLICK ZUR LIZENZSCHRANKE NACH § 4J ESTG . 57 A. GESETZGEBERISCHE INTENTION UND NOTWENDIGKEIT . 57 I. AUSGANGSLAGE UND INTENTION DES STEUERGESETZGEBERS . 57 1. AUSGANGSLAGE . 57 2. BEDENKEN DES STEUERGESETZGEBERS . 58 II. INTENTION DES STEUERGESETZGEBERS . 59 B. REGELUNGSINHALT UND SYSTEMATISCHE EINORDNUNG . 60 I. REGELUNGSINHALT . 60 II. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG . 60 C. ANWENDUNGSBEREICHE . 61 INHALTSVERZEICHNIS 9 I. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 61 II. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 62 III. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 62 D. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN . 62 I. AUFWENDUNGEN FUER RECHTEUEBERLASSUNGEN . 62 II. NAHESTEHENDE PERSON GEMAESS § 1 ABS. 2 ASTG . 63 III. NIEDRIGBESTEUERUNG AUFGRUND EINER PRAEFERENZREGELUNG . 64 E. RECHTSFOLGE . 66 E AUSNAHMETATBESTAENDE . 67 I. NEXUSKONFORME PRAEFERENZREGELUNG . 67 1. VERWEIS AUF BEPS-AKTIONSPUNKT 5 . 67 2. NEXUS-ANSATZ . 67 3. UEBERPRUEFUNG DER KONKRETEN EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS . 69 II. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 69 G. BESONDERE SACHVERHALTE . 70 I. ZWISCHENSCHALTUNGSFAELLE (§ 4J ABS. 1 SATZ 2 ESTG) . 70 II. BETRIEBSSTAETTEN (§ 4J ABS. 1 SATZ 3 ESTG) . 72 KAPITEL IV: VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT HOEHERRANGIGEM RECHT . 75 A. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 75 I. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG (GLEICHHEITSSATZ) 76 1. DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS . 78 2. DURCHBRECHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS . 79 3. AUSNAHME DES SYSTEMWECHSELS . 81 4. RECHTFERTIGUNG . 82 A) AUSSERFISKALISCHER FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECK . 83 B) SICHERSTELLUNG EINER FAIREN BESTEUERUNG . 85 AA) MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNGSZWECK . 85 10 INHALTSVERZEICHNIS BB) ZIELGERICHTETHEIT . 89 C) SICHERUNG DES BESTEHENDEN STEUERAUFKOMMENS . 91 5. STRUKTURELLES VOLLZUGSDEFIZIT . 92 6. ZWISCHENERGEBNIS . 94 II. VEREINBARKEIT MIT ART. 12 ABS. 1 GG (BERUFSFREIHEIT) 94 1. PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH . 95 2. SACHLICHER SCHUTZBEREICH . 95 3. EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH . 96 4. ZWISCHENERGEBNIS . 97 III. VEREINBARKEIT MIT ART. 14 ABS. 1 GG (EIGENTUMSGARANTIE) . 97 1. PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH . 97 2. SACHLICHER SCHUTZBEREICH . 98 A) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS . 98 B) BEDEUTUNG FUER DIE LIZENZSCHRANKE . 101 AA) FREISTELLUNG IM DURCHLEITUNGSFALL . 101 BB) NIEDRIGBESTEUERUNG IM DURCHLEITUNGSFALL . 103 CC) WUERDIGUNG DER ERGEBNISSE . 105 3. EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH . 106 4. RECHTFERTIGUNG . 107 5. ZWISCHENERGEBNIS . 107 IV. VEREINBARKEIT MIT ART. 20 ABS. 3 GG (RECHTSSTAATSPRINZIP) . 108 1. GESETZESAUFBAU DER LIZENZSCHRANKE . 109 A) UNKLARE BEGRIFFSBESTIMMUNGEN . 110 AA) REGELBESTEUERUNG . 110 BB) PRAEFERENZREGELUNG . 112 (1) ZIELRICHTUNG . 113 (2) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 114 INHALTSVERZEICHNIS 11 (3) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 115 (4) HISTORISCHE UND TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 116 CC) ZWISCHENERGEBNIS . 118 B) VERWEIS AUF DEN OECD-ABSCHLUSSBERICHT . 119 AA) VERWEISART . 121 BB) NORMATIVE QUALITAET . 121 CC) ZUGAENGLICHKEIT . 122 DD) NORMENBESTIMMTHEIT UND NORMENKLARHEIT . 123 2. GESAMTWUERDIGUNG . 126 3. ZWISCHENERGEBNIS . 130 B. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT EUROPARECHT . 130 I. VEREINBARKEIT MIT PRIMAERRECHT . 132 1. EUROPARECHTLICHE GRUNDFREIHEITEN . 132 A) ANWENDUNGSBEREICH . 132 AA) EINGRENZUNG . 132 BB) KONKURRENZVERHAELTNISSE . 137 (1) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT VS. DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT . 137 (2) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT VS. KAPITALVERKEHRSFREIHEIT . 138 (3) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT VS. ALLGEMEINES DISKRIMINIERUNGSVERBOT 142 CC) ZWISCHENERGEBNIS . 143 B) DISKRIMINIERUNGS UND BESCHRAENKUNGSVERBOT 143 AA) ALLGEMEINER GRUNDSATZ 143 BB) VERLETZUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 144 CC) SCHUTZBEREICHE DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 145 (1) PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH . 145 (2) SACHLICHER SCHUTZBEREICH . 146 (3) RAEUMLICHER SCHUTZBEREICH . 148 12 INHALTSVERZEICHNIS DD) EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH . 148 EE) ZWISCHENERGEBNIS . 150 C) STATTHAFTIGKEIT DER BEEINTRAECHTIGUNG . 150 AA) VERGLEICHBARKEIT . 150 BB) RECHTFERTIGUNG . 152 (1) ART 52 AEUV UND BEREICHSAUSNAHME . 153 (2) VERMEIDUNG DOPPELTER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG . 154 (3) EFFIZIENTE STEUERERHEBUNG . 154 (4) WIRKSAMKEIT DER STEUERKONTROLLE . 156 (5) STEUERLICHE KOHAERENZ DES NATIONALEN STEUERSYSTEMS . 157 (6) WAHRUNG DER AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 159 (7) MISSBRAEUCHLICHE STEUERPRAKTIKEN . 163 (8) SICHERUNG DES BESTEHENDEN STEUERAUFKOMMENS . 166 D) ZWISCHENERGEBNIS . 169 2. EUROPAEISCHES BEIHILFERECHT . 170 A) FINANZIERUNG DURCH STAATLICHE MITTEL . 171 B) SELEKTIVITAET EINER MASSNAHME . 173 AA) BESTIMMUNG DES REFERENZSYSTEMS . 174 BB) ABWEICHUNG VOM REFERENZSYSTEM UND RECHTFERTIGUNG . 176 C) ZWISCHENERGEBNIS . 177 II. VEREINBARKEIT MIT SEKUNDAERRECHT . 177 1. ANTI-TAX-AVOIDANCE-DIRECTIVE (ATAD) . 177 2. ZINS UND LIZENZGEBUEHREN-RICHTLINIE . 178 A) REGELUNGSINHALT . 178 B) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 180 C) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 180 D) VERSTOSS GEGEN DIE ZINS UND LIZENZGEBUEHREN-RICHTLINIE . 180 INHALTSVERZEICHNIS 13 AA) GRAMMATIKALISCHE UND TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 182 BB) VERGLEICH VERSCHIEDENER SPRACHFASSUNGEN 183 CC) KRITISCHE ANALYSE DER EUGH RECHTSPRECHUNG . 184 (1) RS. SCHEUTEN SOLAR . 184 (A) SACHVERHALT UND ENTSCHEIDUNG . 184 (B) WUERDIGUNG . 186 (2) RS. ATHINAIKI ZYTHOPOIIA . 187 (A) SACHVERHALT UND ENTSCHEIDUNG . 187 (B) WUERDIGUNG . 187 (3) RS. BURDA GMBH . 189 (A) SACHVERHALT UND ENTSCHEIDUNG . 189 (B) WUERDIGUNG . 190 E) ZWISCHENERGEBNIS . 190 C. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT ABKOMMENSRECHT 191 I. VERSTOSS GEGEN DAS OECD-MUSTERABKOMMEN . 192 1. LIZENZGEBUEHREN GEMAESS ART. 12 OECD-MA . 194 A) GRUNDSAETZLICHE REGELUNGSSYSTEMATIK . 194 B) VERSTOSS GEGEN ART. 12 OECD-MA . 195 C) ZWISCHENERGEBNIS . 196 2. UNTERNEHMENSGEWINNE GEMAESS ART. 7 OECD-MA . 196 A) GRUNDSAETZLICHE REGELUNGSSYSTEMATIK . 196 B) VERSTOSS GEGEN ART. 7 OECD-MA . 198 C) ZWISCHENERGEBNIS . 199 3. VERBUNDENE UNTERNEHMEN GEMAESS ART. 9 OECD-MA . 199 A) GRUNDSAETZLICHE REGELUNGSSYSTEMATIK . 199 B) VERSTOSS GEGEN ART. 9 OECD-MA . 200 C) ZWISCHENERGEBNIS . 202 4. VERSTOSS GEGEN DIE IN ART. 7, 9 UND 12 OECD- MA NORMIERTE STEUERVERTEILUNG . 203 14 INHALTSVERZEICHNIS 5. GLEICHBEHANDLUNG GEMAESS ART. 24 ABS. 4 OECD-MA . 204 6. VERSTOSS GEGEN ART. 24 ABS. 4 OECD-MA . 205 II. ZWISCHENERGEBNIS . 209 KAPITEL V: EIN BLICK INS AUSLAND . 211 A. UEBERBLICK ZUR OESTERREICHISCHEN ZINS-UND LIZENZSCHRANKE 212 I. HINTERGRUND DER REGELUNG . 212 II. VERSTAENDNIS DES ZINS-UND LIZENZGEBUEHRENBEGRIFFS . 214 III. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN FUER DIE NICHTABZUGSFAEHIGKEIT 215 1. NUTZUNGSBERECHTIGTER EMPFAENGER IM KONZERNVERBUND . 215 2. NICHT BZW. NIEDRIGBESTEUERUNG . 220 A) NICHTBESTEUERUNG GEMAESS § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 1 OEKSTG . 220 B) NIEDRIGBESTEUERUNG GEMAESS § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 2 OEKSTG . 222 C) NIEDRIGBESTEUERUNG GEMAESS § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 3 OEKSTG . 223 D) NIEDRIGBESTEUERUNG GEMAESS § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 4 OEKSTG . 225 E) GEMEINSAME REGELUNG FUER § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 3 UND 4 OEKSTG . 225 F) NICHT BZW. NIEDRIGBESTEUERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN UND BETRIEBSSTAETTEN . 226 IV. RECHTSFOLGE . 227 V. AUSNAHMETATBESTAENDE . 228 1. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 228 2. RISIKOKAPITALBEIHILFEN . 228 VI. GESAMTWUERDIGUNG . 229 B. VERGLEICHENDE UNTERSUCHUNG . 230 I. IDENTIFIZIERTE PROBLEMFELDER DER DEUTSCHEN LIZENZSCHRANKENREGELUNG . 231 INHALTSVERZEICHNIS 15 1. DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS . 231 A) DEUTSCHLAND . 231 B) OESTERREICH . 231 C) ZWISCHENERGEBNIS . 232 2. SUBSTANZBESTEUERUNG . 232 A) DEUTSCHLAND . 232 B) OESTERREICH . 233 C) ZWISCHENERGEBNIS . 235 3. EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH UNIONSRECHTLICHER GRUNDFREIHEITEN . 235 A) DEUTSCHLAND . 235 B) OESTERREICH . 236 C) ZWISCHENERGEBNIS . 239 4. VERSTOSS GEGEN DIE ZINS UND LIZENZGEBUEHREN RICHTLINIE . 239 A) DEUTSCHLAND . 239 B) OESTERREICH . 240 C) ZWISCHENERGEBNIS . 241 II. GESAMTWUERDIGUNG . 241 KAPITEL VI: ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE SOWIE FAZIT UND AUSBLICK . 243 A. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE . 243 I. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT HOEHERRANGIGEM RECHT . 243 II. VERGLEICHENDE UNTERSUCHUNG . 245 B. FAZIT UND AUSBLICK . 247 LITERATURVERZEICHNIS . 251 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS . 263
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . 5 ABBILDUNGSVERZEICHNIS . 17 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 19 KAPITEL I: EINFUEHRUNG . 23 A. THEMATISCHER ZUGANG . 23 B. FORSCHUNGSTHESE . 27 C. ZIELSETZUNG . 29 D. GANG DER UNTERSUCHUNG . 29 KAPITEL II: STEUERPOLITISCHER HINTERGRUND UND AUSGANGSSITUATION . 31 A. LIZENZBOXEN UND ANREIZE ZUR STEUERVERMEIDUNG . 31 I. BEGRIFF DER LIZENZBOX . 31 II. ANREIZE ZUR STEUERVERMEIDUNG IM KONTEXT VON RECHTEUEBERLASSUNGEN . 34 B. BEKAEMPFUNG VON STEUERVERMEIDUNG IM KONTEXT VON RECHTEUEBERLASSUNGEN . 36 I. BEPS-AKTIONSPUNKT 5 . 36 II. NEXUS-ANSATZ . 38 1. NEXUS-VERHAELTNIS . 38 2. QUALIFIZIERTE STEUERPFLICHTIGE . 39 3. QUALIFIZIERTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 39 A) BEGUENSTIGUNGSFAEHIGE GEGENSTAENDE GEISTIGEN EIGENTUMS . 40 AA) DEFINITION NACH DEM . NEXUS-ANSATZ . 40 8 INHALTSVERZEICHNIS BB) PATENTE IM WEITEREN SINNE . 41 CC) URHEBERRECHTLICH GESCHUETZTE . SOFTWARE . 41 DD) SONSTIGE GEGENSTAENDE GEISTIGEN EIGENTUMS . 41 B) NICHT BEGUENSTIGUNGSFAEHIGE GEGENSTAENDE GEISTIGEN EIGENTUMS . 42 4. QUALIFIZIERTE AUSGABEN . 42 A) AUFTRAGSFORSCHUNG . 43 B) ERWORBENE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER . 44 C) UPLIFT . 45 5. GESAMTAUSGABEN . 45 6. GESAMTEINKUENFTE . 46 7. RUECKVERFOLGUNG VON EINKUENFTEN UND AUSGABEN (YYTRACKING" ) . 47 8. WIDERLEGBARE VERMUTUNG . 48 9. BESTANDSSCHUTZ UND UMSETZUNGSZEITRAUM . 49 C. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON LIZENZGEBUEHREN IN DEUTSCHLAND . 50 D. STEUERRECHTLICHE GRENZEN FUER LIZENZBOXGESTALTUNGEN . 53 I. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 53 II. MISSBRAUCHSVERMEIDUNG DURCH § 50D ABS. 3 ESTG . 54 KAPITEL III: UEBERBLICK ZUR LIZENZSCHRANKE NACH § 4J ESTG . 57 A. GESETZGEBERISCHE INTENTION UND NOTWENDIGKEIT . 57 I. AUSGANGSLAGE UND INTENTION DES STEUERGESETZGEBERS . 57 1. AUSGANGSLAGE . 57 2. BEDENKEN DES STEUERGESETZGEBERS . 58 II. INTENTION DES STEUERGESETZGEBERS . 59 B. REGELUNGSINHALT UND SYSTEMATISCHE EINORDNUNG . 60 I. REGELUNGSINHALT . 60 II. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG . 60 C. ANWENDUNGSBEREICHE . 61 INHALTSVERZEICHNIS 9 I. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 61 II. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 62 III. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 62 D. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN . 62 I. AUFWENDUNGEN FUER RECHTEUEBERLASSUNGEN . 62 II. NAHESTEHENDE PERSON GEMAESS § 1 ABS. 2 ASTG . 63 III. NIEDRIGBESTEUERUNG AUFGRUND EINER PRAEFERENZREGELUNG . 64 E. RECHTSFOLGE . 66 E AUSNAHMETATBESTAENDE . 67 I. NEXUSKONFORME PRAEFERENZREGELUNG . 67 1. VERWEIS AUF BEPS-AKTIONSPUNKT 5 . 67 2. NEXUS-ANSATZ . 67 3. UEBERPRUEFUNG DER KONKRETEN EINNAHMEN DES GLAEUBIGERS . 69 II. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 69 G. BESONDERE SACHVERHALTE . 70 I. ZWISCHENSCHALTUNGSFAELLE (§ 4J ABS. 1 SATZ 2 ESTG) . 70 II. BETRIEBSSTAETTEN (§ 4J ABS. 1 SATZ 3 ESTG) . 72 KAPITEL IV: VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT HOEHERRANGIGEM RECHT . 75 A. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT VERFASSUNGSRECHT . 75 I. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG (GLEICHHEITSSATZ) 76 1. DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS . 78 2. DURCHBRECHUNG DES TRENNUNGSPRINZIPS . 79 3. AUSNAHME DES SYSTEMWECHSELS . 81 4. RECHTFERTIGUNG . 82 A) AUSSERFISKALISCHER FOERDERUNGS UND LENKUNGSZWECK . 83 B) SICHERSTELLUNG EINER FAIREN BESTEUERUNG . 85 AA) MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNGSZWECK . 85 10 INHALTSVERZEICHNIS BB) ZIELGERICHTETHEIT . 89 C) SICHERUNG DES BESTEHENDEN STEUERAUFKOMMENS . 91 5. STRUKTURELLES VOLLZUGSDEFIZIT . 92 6. ZWISCHENERGEBNIS . 94 II. VEREINBARKEIT MIT ART. 12 ABS. 1 GG (BERUFSFREIHEIT) 94 1. PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH . 95 2. SACHLICHER SCHUTZBEREICH . 95 3. EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH . 96 4. ZWISCHENERGEBNIS . 97 III. VEREINBARKEIT MIT ART. 14 ABS. 1 GG (EIGENTUMSGARANTIE) . 97 1. PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH . 97 2. SACHLICHER SCHUTZBEREICH . 98 A) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS . 98 B) BEDEUTUNG FUER DIE LIZENZSCHRANKE . 101 AA) FREISTELLUNG IM DURCHLEITUNGSFALL . 101 BB) NIEDRIGBESTEUERUNG IM DURCHLEITUNGSFALL . 103 CC) WUERDIGUNG DER ERGEBNISSE . 105 3. EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH . 106 4. RECHTFERTIGUNG . 107 5. ZWISCHENERGEBNIS . 107 IV. VEREINBARKEIT MIT ART. 20 ABS. 3 GG (RECHTSSTAATSPRINZIP) . 108 1. GESETZESAUFBAU DER LIZENZSCHRANKE . 109 A) UNKLARE BEGRIFFSBESTIMMUNGEN . 110 AA) REGELBESTEUERUNG . 110 BB) PRAEFERENZREGELUNG . 112 (1) ZIELRICHTUNG . 113 (2) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 114 INHALTSVERZEICHNIS 11 (3) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 115 (4) HISTORISCHE UND TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 116 CC) ZWISCHENERGEBNIS . 118 B) VERWEIS AUF DEN OECD-ABSCHLUSSBERICHT . 119 AA) VERWEISART . 121 BB) NORMATIVE QUALITAET . 121 CC) ZUGAENGLICHKEIT . 122 DD) NORMENBESTIMMTHEIT UND NORMENKLARHEIT . 123 2. GESAMTWUERDIGUNG . 126 3. ZWISCHENERGEBNIS . 130 B. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT EUROPARECHT . 130 I. VEREINBARKEIT MIT PRIMAERRECHT . 132 1. EUROPARECHTLICHE GRUNDFREIHEITEN . 132 A) ANWENDUNGSBEREICH . 132 AA) EINGRENZUNG . 132 BB) KONKURRENZVERHAELTNISSE . 137 (1) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT VS. DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT . 137 (2) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT VS. KAPITALVERKEHRSFREIHEIT . 138 (3) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT VS. ALLGEMEINES DISKRIMINIERUNGSVERBOT 142 CC) ZWISCHENERGEBNIS . 143 B) DISKRIMINIERUNGS UND BESCHRAENKUNGSVERBOT 143 AA) ALLGEMEINER GRUNDSATZ 143 BB) VERLETZUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 144 CC) SCHUTZBEREICHE DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 145 (1) PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH . 145 (2) SACHLICHER SCHUTZBEREICH . 146 (3) RAEUMLICHER SCHUTZBEREICH . 148 12 INHALTSVERZEICHNIS DD) EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH . 148 EE) ZWISCHENERGEBNIS . 150 C) STATTHAFTIGKEIT DER BEEINTRAECHTIGUNG . 150 AA) VERGLEICHBARKEIT . 150 BB) RECHTFERTIGUNG . 152 (1) ART 52 AEUV UND BEREICHSAUSNAHME . 153 (2) VERMEIDUNG DOPPELTER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG . 154 (3) EFFIZIENTE STEUERERHEBUNG . 154 (4) WIRKSAMKEIT DER STEUERKONTROLLE . 156 (5) STEUERLICHE KOHAERENZ DES NATIONALEN STEUERSYSTEMS . 157 (6) WAHRUNG DER AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE . 159 (7) MISSBRAEUCHLICHE STEUERPRAKTIKEN . 163 (8) SICHERUNG DES BESTEHENDEN STEUERAUFKOMMENS . 166 D) ZWISCHENERGEBNIS . 169 2. EUROPAEISCHES BEIHILFERECHT . 170 A) FINANZIERUNG DURCH STAATLICHE MITTEL . 171 B) SELEKTIVITAET EINER MASSNAHME . 173 AA) BESTIMMUNG DES REFERENZSYSTEMS . 174 BB) ABWEICHUNG VOM REFERENZSYSTEM UND RECHTFERTIGUNG . 176 C) ZWISCHENERGEBNIS . 177 II. VEREINBARKEIT MIT SEKUNDAERRECHT . 177 1. ANTI-TAX-AVOIDANCE-DIRECTIVE (ATAD) . 177 2. ZINS UND LIZENZGEBUEHREN-RICHTLINIE . 178 A) REGELUNGSINHALT . 178 B) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 180 C) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 180 D) VERSTOSS GEGEN DIE ZINS UND LIZENZGEBUEHREN-RICHTLINIE . 180 INHALTSVERZEICHNIS 13 AA) GRAMMATIKALISCHE UND TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 182 BB) VERGLEICH VERSCHIEDENER SPRACHFASSUNGEN 183 CC) KRITISCHE ANALYSE DER EUGH RECHTSPRECHUNG . 184 (1) RS. SCHEUTEN SOLAR . 184 (A) SACHVERHALT UND ENTSCHEIDUNG . 184 (B) WUERDIGUNG . 186 (2) RS. ATHINAIKI ZYTHOPOIIA . 187 (A) SACHVERHALT UND ENTSCHEIDUNG . 187 (B) WUERDIGUNG . 187 (3) RS. BURDA GMBH . 189 (A) SACHVERHALT UND ENTSCHEIDUNG . 189 (B) WUERDIGUNG . 190 E) ZWISCHENERGEBNIS . 190 C. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT ABKOMMENSRECHT 191 I. VERSTOSS GEGEN DAS OECD-MUSTERABKOMMEN . 192 1. LIZENZGEBUEHREN GEMAESS ART. 12 OECD-MA . 194 A) GRUNDSAETZLICHE REGELUNGSSYSTEMATIK . 194 B) VERSTOSS GEGEN ART. 12 OECD-MA . 195 C) ZWISCHENERGEBNIS . 196 2. UNTERNEHMENSGEWINNE GEMAESS ART. 7 OECD-MA . 196 A) GRUNDSAETZLICHE REGELUNGSSYSTEMATIK . 196 B) VERSTOSS GEGEN ART. 7 OECD-MA . 198 C) ZWISCHENERGEBNIS . 199 3. VERBUNDENE UNTERNEHMEN GEMAESS ART. 9 OECD-MA . 199 A) GRUNDSAETZLICHE REGELUNGSSYSTEMATIK . 199 B) VERSTOSS GEGEN ART. 9 OECD-MA . 200 C) ZWISCHENERGEBNIS . 202 4. VERSTOSS GEGEN DIE IN ART. 7, 9 UND 12 OECD- MA NORMIERTE STEUERVERTEILUNG . 203 14 INHALTSVERZEICHNIS 5. GLEICHBEHANDLUNG GEMAESS ART. 24 ABS. 4 OECD-MA . 204 6. VERSTOSS GEGEN ART. 24 ABS. 4 OECD-MA . 205 II. ZWISCHENERGEBNIS . 209 KAPITEL V: EIN BLICK INS AUSLAND . 211 A. UEBERBLICK ZUR OESTERREICHISCHEN ZINS-UND LIZENZSCHRANKE 212 I. HINTERGRUND DER REGELUNG . 212 II. VERSTAENDNIS DES ZINS-UND LIZENZGEBUEHRENBEGRIFFS . 214 III. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN FUER DIE NICHTABZUGSFAEHIGKEIT 215 1. NUTZUNGSBERECHTIGTER EMPFAENGER IM KONZERNVERBUND . 215 2. NICHT BZW. NIEDRIGBESTEUERUNG . 220 A) NICHTBESTEUERUNG GEMAESS § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 1 OEKSTG . 220 B) NIEDRIGBESTEUERUNG GEMAESS § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 2 OEKSTG . 222 C) NIEDRIGBESTEUERUNG GEMAESS § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 3 OEKSTG . 223 D) NIEDRIGBESTEUERUNG GEMAESS § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 4 OEKSTG . 225 E) GEMEINSAME REGELUNG FUER § 12 ABS. 1 Z 10 LIT. C TS 3 UND 4 OEKSTG . 225 F) NICHT BZW. NIEDRIGBESTEUERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN UND BETRIEBSSTAETTEN . 226 IV. RECHTSFOLGE . 227 V. AUSNAHMETATBESTAENDE . 228 1. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG . 228 2. RISIKOKAPITALBEIHILFEN . 228 VI. GESAMTWUERDIGUNG . 229 B. VERGLEICHENDE UNTERSUCHUNG . 230 I. IDENTIFIZIERTE PROBLEMFELDER DER DEUTSCHEN LIZENZSCHRANKENREGELUNG . 231 INHALTSVERZEICHNIS 15 1. DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS . 231 A) DEUTSCHLAND . 231 B) OESTERREICH . 231 C) ZWISCHENERGEBNIS . 232 2. SUBSTANZBESTEUERUNG . 232 A) DEUTSCHLAND . 232 B) OESTERREICH . 233 C) ZWISCHENERGEBNIS . 235 3. EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH UNIONSRECHTLICHER GRUNDFREIHEITEN . 235 A) DEUTSCHLAND . 235 B) OESTERREICH . 236 C) ZWISCHENERGEBNIS . 239 4. VERSTOSS GEGEN DIE ZINS UND LIZENZGEBUEHREN RICHTLINIE . 239 A) DEUTSCHLAND . 239 B) OESTERREICH . 240 C) ZWISCHENERGEBNIS . 241 II. GESAMTWUERDIGUNG . 241 KAPITEL VI: ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE SOWIE FAZIT UND AUSBLICK . 243 A. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE . 243 I. VEREINBARKEIT DER LIZENZSCHRANKE MIT HOEHERRANGIGEM RECHT . 243 II. VERGLEICHENDE UNTERSUCHUNG . 245 B. FAZIT UND AUSBLICK . 247 LITERATURVERZEICHNIS . 251 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS . 263
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