Besteuerung privater Kapitalgewinne auf Wertpapieren in der Schweiz, unter besonderer Berücksichtigung der Verhältnisse beim Bund und im Kanton Zürich:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
1992
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXVIII, 438 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
1. Teil: Grundlagen
1. Einleitung 3
2. Wesen und Arten des Einkommens im Steuerrecht 19
2. Teil: Besteuerung von Wertpapieren
3. Aktien 45
4. Obligationen 141
5. Weitere Anlageinstrumente 170
6. Ueberblick zur Besteuerung von Wertpapieren 191
3. Teil: Kapitalgewinnbesteuerung auf Wertpapieren
7. Steuergerechtigkeit, Ergiebigkeit und Verfahrensökonomie 221
8. Besteuerung von Kapitalgewinnen
auf Wertpapieren im Ausland 250
9. Probleme bei der Ausgestaltung
einer Kapitalgewinnbesteuerung 277
10. Lösungsansätze 310
11. Auswirkungen einer Kapitalgewinn¬
besteuerung auf Wertpapieren 357
4. Teil: Schlussbetrachtungen
12. Würdigung und Ausblick 375
Inhaltsverzeichnis
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
1. Teil: Grundlagen
1. Einleitung 3
1.1 Problemstellung und Inhaltsübersicht 3
1.2 Arten von natürlichen Personen und ihre Besteuerung 4
1.2.1 Buchführungspflichtige Personen 4
1.2.1.1 Pflicht zur kaufmännischen Buchführung .... 4
1.2.1.2 Eintragungspflichtige Gewerbe 4
a) Gewerbe 4
b) Handelsgewerbe 5
c) Fabrikationsgewerbe 6
d) Andere nach kaufmännischer
Art geführte Gewerbe 6
1.2.1.3 Aufbewahrungs und
Aufzeichnungspflicht 7
1.2.1.4 Besteuerung der Kapitalgewinne bei
buchführungspflichtigen Personen 8
a) Besteuerung beim Bund 8
b) Besteuerung im Kanton Zürich 9
c) Gesamtschweizerischer Ueberblick 10
XII Inhaltsverzeichnis
1.2.2 Nichtbuchführungspflichtige Personen 11
1.2.2.1 Begriff der nichtbuchführungs
pflichtigen Person 11
1.2.2.2 Besteuerung der Kapitalgewinne
bei nichtbuchführungspflichtigen
Personen a) Besteuerung beim Bund 11
b) Besteuerung im Kanton Zürich 12
c) Gesamtschweizerischer Ueberblick 13
1.3 Private Kapitalanleger und deren Zielsetzungen 14
1.3.1 Allgemeines 14
1.3.2 Einkommensorientierte Kapitalanleger
1.3.3 Kapitalgewinnorientierte Kapitalanleger 1.4 Untersuchungsgegenstand dieser Arbeit 2. Wesen und Arten des Einkommens im Steuerrecht 19
2.1 Begriff des Einkommens 19
2.1.1 Einkommenstheorien des 19. Jahrhunderts 19
2.1.1.1 Quellentheorie 19
2.1.1.2 Reinvermögenszugangstheorie 1
2.1.2 Einkommensdefinitionen des 20. Jahrhunderts 20
2.1.3 Charakterisierung des Einkommens¬
begriffs aus ökonomischer Sicht 21
2.1.3.1 Allgemeines 21
2.1.3.2 Einkommen als Wertzufluss von aussen . • • 22
2.1.3.3 Einkommen als Indikator wirtschaft¬
licher Leistungsfähigkeit 23
Inhaltsverzeichnis XIII
2.2 Arten von Einkommen 25
2.2.1 Erwerbseinkommen 25
2.2.2 Ertragseinkommen 25
2.2.3 Einkommen aus anderen Quellen
(Genusseinkommen) 26
2.2.4 Ausserordentliche Einkünfte (Zuwachs¬
gewinneinkommen) 26
2.3 Vermögensertrag und Kapitalgewinn 27
2.3.1 Charakterisierung des Vermögens¬
ertrages aus ökonomischer Sicht 27
2.3.2 Charakterisierung des Kapitalge¬
winnes aus ökonomischer Sicht 29
2.3.3 Abgrenzung zwischen Vermögens¬
ertrag und Kapitalgewinn 33
2.3.3.1 Bedeutung der Abgrenzung 33
2.3.3.2 Beziehung zwischen Empfänger
und leistender Gesellschaft 33
2.3.3.3 Herkunft der Leistung 34
2.3.3.4 Grund der Leistung 34
2.3.3.5 Wertzufluss und Wertabfluss 35
2.3.3.6 Zeitliche Unterscheidung 35
2.3.3.7 Fazit 35
2.4 Bestimmungen in den Steuerordnungen 36
2.4.1 Bund 36
2.4.2 Kanton Zürich 37
2 4.3 Gesamtschweizerischer Ueberblick 38
2.5 Bestimmungen im Bundesgesetz über die
Alters und Hinterlassenenversicherung 39
2.6 Kriterien zur Ueberprüfung der Einkommenssteuerpflicht .40
X|V Inhaltsverzeichnis
2. Teil: Besteuerung von Wertpapieren
3. Aktien 45
3.1 Begriff der Aktie 45
46
3.2 Dividenden 46
3.2.1 Besteuerung beim Bund 3.2.2 Besteuerung im Kanton Zürich 3.2.3 Gesamtschweizerischer Ueberblick 49
3.3 Verkauf von Aktien 49
3.3.1 Steuerfreier privater Kapitalgewinn 3.3.2 Ausnahmen von der Steuerbefreiung
privater Kapitalgewinne 3.3.2.1 Verkauf von Aktien einer
Immobiliengesellschaft a) Begriff der Immobiliengesellschaft b) Besteuerung beim Bund c) Besteuerung im Kanton Zürich d) Gesamtschweizerischer Ueberblick 54
e) Beurteilung aus ökonomischer Sicht
3.3.2.2 Gewerbsmässiger Wertpapierhandel a) Begriff des gewerbsmässigen
Wertpapierhandels 58
b) Besteuerung beim Bund c) Besteuerung im Kanton Zürich d) Gesamtschweizerischer Ueberblick 64
fi6
e) Beurteilung aus ökonomischer Sicht . • • • °°
3.3.2.3 Direkte Teilliquidationstheorie 67
a) Begriff der direkten Teil¬
liquidationstheorie 67
Inhaltsverzeichnis XV
b) Besteuerung beim Bund 68
c) Besteuerung im Kanton Zürich 73
d) Gesamtschweizerischer Ueberblick 75
e) Beurteilung aus ökonomischer Sicht .... 76
3.3.2.4 Indirekte Teilliquidationstheorie 78
a) Begriff der indirekten Teil¬
liquidationstheorie 78
b) Besteuerung beim Bund 78
c) Besteuerung im Kanton Zürich 84
d) Gesamtschweizerischer Ueberblick 85
e) Beurteilung aus ökonomischer Sicht .... 88
3.3.2.5 Transponierungstheorie 89
a) Begriff der Transponierungstheorie 89
b) Besteuerung beim Bund 90
c) Besteuerung im Kanton Zürich 95
d) Gesamtschweizerischer Ueberblick 96
e) Beurteilung aus ökonomischer Sicht ... 100
3.3.2.6 Mantelhandel 103
a) Begriff des Mantelhandels 103
b) Besteuerung beim Bund 103
c) Besteuerung im Kanton Zürich 104
d) Gesamtschweizerischer Ueberblick .... 104
e) Beurteilung aus ökonomischer Sicht ... 104
3.3.2.7 Veräusserung von Aktien nach Um¬
wandlung einer Personenunterneh¬
mung innerhalb der Sperrfrist 105
a) Besteuerung beim Bund 105
b) Besteuerung im Kanton Zürich 107
c) Gesamtschweizerischer Ueberblick .... 108
d) Beurteilung aus ökonomischer Sicht ... 110
XVI Inhaltsverzeichnis
3.3.3 Latente Steuern 112
3.3.4 Zusammenfassung 113
3.4 Bezugsrechte 114
3.4.1 Begriff des Bezugsrechtes 114
3.4.2 Besteuerung beim Bund 114
3.4.3 Besteuerung im Kanton Zürich 115
3.4.4 Gesamtschweizerischer Ueberblick 116
3.4.5 Beurteilung aus ökonomischer Sicht 117
3.5 Gratisaktien 118
3.5.1 Begriff der Gratisaktie 118
3.5.2 Besteuerung beim Bund 118
3.5.3 Besteuerung im Kanton Zürich 120
3.5.4 Gesamtschweizerischer Ueberblick 123
3.5.5 Beurteilung aus ökonomischer Sicht 125
3.6 Börsentermingeschäfte 126
3.6.1 Begriff des Börsentermingeschäftes 126
3.6.2 Besteuerung beim Bund 126
3.6.3 Besteuerung im Kanton Zürich 126
3.6.4 Gesamtschweizerischer Ueberblick 127
3.7 COTO 128
3.7.1 Begriff der COTO 128
3.7.2 Besteuerung beim Bund 129
3.7.3 Besteuerung im Kanton Zürich 131
3.7.4 Gesamtschweizerischer Ueberblick 132
3.7.5 Beurteilung aus ökonomischer Sicht 133
3.8 Mitarbeiteraktien und Optionen 134
3.8.1 Begriff der Mitarbeiteraktie und Option 134
3.8.2 Besteuerung beim Bund 134
3.8.2.1 Freie Mitarbeiteraktien 13*
3.8.2.2 Gebundene Mitarbeiteraktien
ohne Rückgabeverpflichtung 135
Inhaltsverzeichnis XVII
3.8.2.3 Gebundene Mitarbeiteraktien mit be¬
schränkter Rückgabeverpflichtung 136
3.8.2.4 Gebundene Mitarbeiteraktien mit
unbefristeter Rückgabepflicht 137
3.8.2.5 Freigabe der Mitarbeiteraktien
erst bei Pensionierung 137
3.8.2.6 Mitarbeiteroptionen 138
a) Unverkäufliche Mitarbeiteroptionen .... 138
b) Verkäufliche Mitarbeiteroptionen 138
3.8.3 Besteuerung im Kanton Zürich 139
3.8.4 Gesamtschweizerischer Ueberblick 139
4. Obligationen 141
4.1 Begriff der Obligation 141
4.2 Zinsen 142
4.2.1 Ordentliche Zinszahlungen 142
4.2.1.1 Besteuerung beim Bund 142
4.2.1.2 Besteuerung im Kanton Zürich 142
4.2.1.3 Gesamtschweizerischer Ueberblick 142
4.2.2 Marchzinsen 143
4.2.2.1 Begriff des Marchzinses 143
4.2.2.2 Besteuerung beim Bund 143
4.2.2.3 Besteuerung im Kanton Zürich 144
4.2.2.4 Gesamtschweizerischer Ueberblick 145
4.2.2.5 Beurteilung aus ökonomischer Sicht 146
XVIII Inhaltsverzeichnis
4.3 Verkauf und Rückzahlung von Obligationen 147
4.3.1 Verkauf von Obligationen I47
4.3.1.1 Besteuerung beim Bund 147
4.3.1.2 Besteuerung im Kanton Zürich 147
4.3.1.3 Gesamtschweizerischer Ueberblick I47
4.3.2 Rückzahlung von Obligationen 148
4.3.2.1 Besteuerung beim Bund 148
4.3.2.2 Besteuerung im Kanton Zürich 14
4.3.2.3 Gesamtschweizerischer Ueberblick 15^
4.3.2.4 Beurteilung aus ökonomischer Sicht 15^
4.4 Optionsanleihen 1
4.4.1 Begriff der Optionsanleihe 15^
4.4.2 Besteuerung der Optionsanleihe 154
4.4.2.1 Zinsen 154
4.4.2.2 Verkauf und Rückzahlung 154
4.5 Wandelobligationen 155
4.5.1 Begriff der Wandelobligation 155
4.5.2 Besteuerung der Wandelobligation 1
4.5.2.1 Zinsen 156
4.5.2.2 Verkauf und Rückzahlung 156
4.6 Obligationen mit Einmalverzinsung 4.6.1 Begriff der Obligation mit Einmalverzinsung ^
4.6.2 Besteuerung der Obligation mit Einmalverzinsung . ¦ ¦ 159
4.6.2.1 Besteuerung beim Bund 159
4.6.2.2 Besteuerung im Kanton Zürich ID
4.6.2.3 Gesamtschweizerischer Ueberblick 164
4.6.2.4 Beurteilung aus ökonomischer Sicht 165
4.7 Kassaobligationen 166
4.7.1 Begriff der Kassaobligation 166
4.7.2 Besteuerung der Kassaobligation ^
Inhaltsverzeichnis XIX
4.8 Geldmarktbuchforderungen 167
4.8.1 Begriff der Geldmarktbuchforderung 167
4.8.2 Besteuerung der Geldmarktbuchforderung 167
4.8.2.1 Besteuerung beim Bund 167
4.8.2.2 Besteuerung im Kanton Zürich 168
4.8.2.3 Gesamtschweizerischer Ueberblick 168
4.8.2.4 Beurteilung aus ökonomischer Sicht 168
5. Weitere Anlageinstrumente 170
5.1 Anlagefonds Anteile 170
5.1.1 Begriff des Anlagefonds 170
5.1.2 Besteuerung des Ausschüttungsfonds Anteils 171
5.1.3 Besteuerung des Wertzuwachs
Anlagefonds Anteils 172
5.2 Partizipationsscheine 175
5.2.1 Begriff des Partizipationsscheins 175
5.2.2 Besteuerung des Partizipationsscheins 176
5.3 Genussscheine 176
5.3.1 Begriff des Genussscheins 176
5.3.2 Besteuerung des Genussscheins 177
5.4 Besserungsscheine 178
5.4.1 Begriff des Besserungsscheins 178
5.4.2 Besteuerung des Besserungsscheins 178
5.4.2.1 Besteuerung beim Bund 178
5.4.2.2 Besteuerung im Kanton Zürich 179
5.4.2.3 Gesamtschweizerischer Ueberblick 179
5.4.2.4 Beurteilung aus ökonomischer Sicht 180
5.5 Financial Futures und Optionen 181
5.5.1 Begriff des Financial Futures und der Option 181
XX Inhaltsverzeichnis
5.5.2 Besteuerung des Financial Futures 182
5.5.3 Besteuerung der Option 182
5.6 Derivative Anlageinstrumente 1 4
5.6.1 Begriff des derivativen Anlageinstrumentes 184
5.6.2 Besteuerung des derivativen Anlageinstrumentes ... 187
5.6.3 Beurteilung aus ökonomischer Sicht 188
6. Ueberblick zur Besteuerung von Wertpapieren 191
6.1 Ursachen von Steuereinsparungen 1^1
6.2 Folgerungen für die private Kapitalanlage 1^2
6.3 Besonderheiten der Besteuerung von
Wertpapieren in der Schweiz ^4
6.3.1 Gesetzliche Steuerbefreiung
privater Kapitalgewinne 1
6.3.2 Unterschiedliche steuerliche Behandlung von
Privatvermögen und Geschäftsvermögen 19
6.3.3 Nennwertprinzip 1^
6.3.4 Wirtschaftliche Betrachtungsweise 201
6.3.5 Missachtung des Realisationsprinzips 202
6.3.6 Einkommensbegriff aus steuerrecht¬
licher und ökonomischer Sicht 205
6.3.6.1 Divergenz zwischen steuerrechtlichem
und ökonomischem Einkommensbegriff . ¦ ¦ 205
6.3.6.2 Abgrenzung zwischen Vermögensertrag
und Kapitalgewinn anhand wirtschaft¬
licher Kriterien 208
6.3.7 Rechtsunsicherheit 209
6.4 Ueberblick zu den Steuerfolgen bei Anlagen in Wert¬
papieren beim Bund und im Kanton Zürich 212
Inhaltsverzeichnis XXI
3. Teil: Kapitalgewinnbesteuerung auf Wertpapieren
7. Steuergerechtigkeit, Ergiebigkeit
und Verfahrensökonomie 221
7.1 Kapitalgewinne im Lichte der heutigen Besteuerung 221
7.1.1 Heutige Situation der Besteuerung 221
7.1.2 Problematik der Abgrenzung zwischen
Vermögensertrag und Kapitalgewinn 222
7.2 Steuergerechtigkeit 224
7.2.1 Prinzipien der Einkommenssteuererhebung 224
7.2.2 Allgemeinheit der Steuer 226
7.2.3 Gleichmässigkeit der Besteuerung 227
7.2.4 Besteuerung nach der wirtschaft¬
lichen Leistungsfähigkeit 227
7.2.5 Steuergerechtigkeit und Kapitalgewinn¬
besteuerung auf Wertpapieren 230
7.3 Ergiebigkeit 232
7.3.1 Ergiebigkeit und Verlustverrechnung 232
7.3.2 Beurteilung anhand von konkreten Zahlen 234
7.4 Verfahrensökonomie 239
7.4.1 Veranlagungsschwierigkeiten und
lückenhafte Erfassungen 239
7.4.2 Veranlagungskosten 243
7.5 Folgerungen 245
yvii
Inhaltsverzeichnis
8. Besteuerung von Kapitalgewinnen
auf Wertpapieren im Ausland 250
8.1 Vorbemerkung 250
8.2 Vereinigte Staaten von Amerika 250
8.3 Grossbritannien 252
8.4 Frankreich .... 253
8.5 Belgien . . 254
8.6 Luxemburg .... 255
8.7 Bundesrepublik Deutschland 256
8.8 Oesterreich 257
8.9 Fürstentum Liechtenstein 259
8.10 Italien .... 259
8.11 Spanien 261
8.12 Portugal ... 262
8.13 Griechenland 262
8.14 Dänemark 263
8.15 Holland 264
8.16 Norwegen .... 265
8.17 Schweden 266
8.18 Finnland .... 267
8.19 Japan 267
8.20 Europäische Gemeinschaften 268
8.21 Beurteilung . 270
8.21.1 Zusammenfassende Uebersicht 270
8.21.2 Grundzüge der ausländischen
Steuergesetzgebungen 274
8.21.3 Schweiz und EG 275
Inhaltsverzeichnis XXIII
9. Probleme bei der Ausgestaltung
einer Kapitalgewinnbesteuerung 277
9.1 Hauptprobleme 277
9.2 Umfang der Kapitalgewinnbesteuerung 278
9.2.1 Kapitalgewinnbesteuerung auf dem ge¬
samten beweglichen Privatvermögen 278
9.2.2 Beschränkung der Kapitalgewinn¬
besteuerung auf Wertpapiere 280
9.3 Kurzfristige und langfristige Kapitalgewinne 282
9.3.1 Unterschiedliche steuerliche Behandlung 282
9.3.2 Mitwirkung der Banken bei
der Steuerveranlagung 284
9.3.2.1 Gesetzliche Grundlagen 284
9.3.2.2 Bankenbescheinigung 285
9.4 Realisationstatbestände 287
9.4.1 Begriff der Realisation 287
9.4.2 Formen der Realisation 287
9.4.3 Formen der Nichtrealisation 289
9.5 Gewinnermittlung 290
9.5.1 Geldentwertung 290
9.5.2 Absoluter und relativer Kapitalgewinn 293
9.5.3 Elemente der Gewinnermittlung 293
9.6 Verlustverrechnung 295
9.6.1 Begriff des Kapitalverlustes 295
9.6.2 Problematik der Verlustverrechnung 296
9.6.3 Besteuerung der Kapitalgewinne zusammen
mit dem übrigen Einkommen 297
9.6.4 Besteuerung der Kapitalgewinne ge¬
trennt vom übrigen Einkommen 299
XXIV Inhaltsverzeichnis
9.7 Steuertarif 300
9.7.1 Besteuerung zusammen mit
dem übrigen Einkommen 300
9.7.2 Besteuerung getrennt vom übrigen Einkommen 301
9.7.2.1 Besteuerung zum Einkommens¬
steuertarif 301
9.7.2.2 Besteuerung zum Sondertarif 302
a) Einheitstarif 302
b) Berücksichtigung der Besitzesdauer ... 303
9.8 Folgerungen 305
10. Lösungsansätze 310
10.1 Beteiligungsgewinnsteuer nach St. Galler Modell 310
10.1.1 Vorbemerkungen 31^
10.1.2 Merkmale der Beteiligungsgewinnsteuer 312
10.1.2.1 Gegenstand der Steuer 312
10.1.2.2 Gewinnrealisation 313
10.1.2.3 Steueraufschub 314
10.1.2.4 Gewinnermittlung 315
10.1.2.5 Verlustverrechnung 316
10.1.2.6 Steuertarif 316
10.1.3 Vorteile der Beteiligungsgewinnsteuer 317
10.1.3.1 Synthese zwischen Steuergerechtigkeit,
Ergiebigkeit und Verfahrensökonomie . . • ¦ 317
10.1.3.2 Verhinderung des Akkumulationsfalls . . • 319
10.1.3.3 Verhinderung des Umwandlungsfalls ... 322
Inhaltsverzeichnis XXV
10.1.4 Stellungnahme zur Kritik an der
Beteiligungsgewinnsteuer 324
10.1.4.1 Definition der wesentlichen Beteiligung . . . 324
10.1.4.2 Benachteiligung der Klein
und Mittelbetriebe 328
10.1.4.3 Ungenügende Möglichkeit
zur Verlustverrechnung 330
10.1.4.4 Ungenügende Besitzesdauerentlastung . . . 331
10.1.4.5 Wegzugssteuer als über¬
triebener Perfektionismus 332
10.1.4.6 Steuerliche Dreifachbelastung 333
10.2 Geschäftsvermögenstheorie 335
10.2.1 Merkmale der Geschäftsvermögenstheorie 335
10.2.2 Vorschlag zur Ausgestaltung der
Geschäftsvermögenstheorie 338
10.2.2.1 Definition der wesentlichen Beteiligung . . . 338
10.2.2.2 Gewinnermittlung 340
10.2.2.3 Verlustverrechnung und
Wertberichtigung 340
10.2.2.4 Steuertarif 341
10.2.3 Konsequenzen einer Einführung der Geschäftsver¬
mögenstheorie beim Bund und im Kanton Zürich .... 343
10.2.3.1 Geltung des Buchwertprinzips bei
wesentlichen Beteiligungen an¬
stelle des Nennwertprinzips 343
10.2.3.2 Verkauf von Aktien einer
Immobiliengesellschaft 344
10.2.3.3 Wegfall der direkten Teil¬
liquidationstheorie 345
10.2.3.4 Wegfall der indirekten
Teilliquidationstheorie 346
XXVI Inhaltsverzeichnis
10.2.3.5 Wegfall der Transponierungstheorie 347
10.2.3.6 Veräusserung von Aktien nach Umwand¬
lung einer Personenunternehmung 349
10.2.3.7 Bezugsrechtsverkauf 350
10.2.3.8 Ausgabe von Gratisaktien 351
10.2.3.9 Liquidationsüberschuss 352
10.2.3.10 Substanzdividende 352
10.2.3.11 Begrenzung der Ausnahmen von
der Steuerbefreiung privater
Kapitalgewinne 353
10.2.3.12 Erhöhung der Rechtssicherheit 354
10.2.3.13 Vermehrte Beachtung des wirt¬
schaftlichen Hintergrundes bei
der Besteuerung 355
11. Auswirkungen einer Kapitalgewinn¬
besteuerung auf Wertpapieren 357
11.1 Auswirkungen aus der Sicht der Kapitalanleger 357
11.1.1 Besteuerung sämtlicher Kapital¬
gewinne auf Wertpapieren 357
11.1.2 Geschäftsvermögenstheorie 360
11.2 Auswirkungen aus der Sicht der Aktiengesellschaften 361
11.2.1 Besteuerung sämtlicher Kapital¬
gewinne auf Wertpapieren 361
11.2.2 Geschäftsvermögenstheorie 364
11.3 Auswirkungen aus der Sicht des Staates 367
11.3.1 Besteuerung sämtlicher Kapital¬
gewinne auf Wertpapieren 367
11.3.2 Geschäftsvermögenstheorie 369
Inhaltsverzeichnis XXVII
4. Teil: Schlussbetrachtungen
12. Würdigung und Ausblick 375
12.1 Zusammenfassung 375
12.1.1 Heutige Besteuerung privater Kapital¬
gewinne auf Wertpapieren 375
12.1.1.1 Arten von Kapitalgewinnen 375
12.1.1.2 Durchbrechung des Prinzips
der Steuerfreiheit pri¬
vater Kapitalgewinne 376
12.1.1.3 Konsequenzen des heutigen Systems .... 378
12.1.2 Vorschlag für eine Kapitalgewinn¬
besteuerung auf Wertpapieren 380
12.1.2.1 Anforderungen an eine Kapital¬
gewinnbesteuerung 380
12.1.2.2 Beteiligungsgewinnsteuer
nach St. Galler Modell 385
12.1.2.3 Geschäftsvermögenstheorie 388
12.2 Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer und
Bundesgesetz über die Harmonisierung der di¬
rekten Steuern der Kantone und Gemeinden 391
12.2.1 Zielsetzungen der beiden Bundesgesetze 391
12.2.2 Steuerbefreiung privater Kapitalgewinne 392
12.2.2.1 Absage an die Beteiligungs¬
gewinnsteuer 392
12.2.2.2 Bundessteuergesetz 393
12.2.2.3 Steuerharmonisierungsgesetz 394
XXVIII Inhaltsverzeichnis
12.2.3 Besteuerung von Aktien 395
12.2.3.1 Bezugsrechte 395
a) Bundessteuergesetz 395
b) Steuerharmonisierungsgesetz 396
12.2.3.2 Gratisaktien 396
a) Bundessteuergesetz 396
b) Steuerharmonisierungsgesetz 397
12.2.4 Besteuerung von Obligationen
mit Einmalverzinsung 39
12.2.4.1 Bundessteuergesetz 397
12.2.4.2 Steuerharmonisierungsgesetz 399
12.2.5 Besteuerung von Anlagefonds Anteilen 399
12.2.5.1 Bundessteuergesetz 3
12.2.5.2 Steuerharmonisierungsgesetz 4°°
12.2.6 Gesetzliche Regelung der steuerfreien Um¬
wandlung einer Personenunternehmung
in eine Aktiengesellschaft 4^
12.2.G.1 Bundessteuergesetz 4
12.2.6.2 Steuerharmonisierungsgesetz *
12.3 Schlussbemerkungen 4^
Literaturverzeichnis 40
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