Kapitalkonsolidierung nach IFRS 3: unter besonderer Berücksichtigung der Behandlung immaterieller Vermögenswerte einschließlich des Goodwills im Rahmen von Unternehmenserwerben gemäß IFRS 3 und bilanzpolitischer Spielräume
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.I
Abbildungsverzeichnis.IM
Tabellenverzeichnis.III
Abkürzungsverzeichnis.IV
1 Einführung.1
2 Erstkonsolidierung.3
2.1 Grundsätzliche Erläuterungen zur Erwerbsmethode.3
2.2 Identifizierung des Erwerbers.4
2.3 Erwerbszeitpunkt.6
2.4 Bestimmung der Anschaffungskosten.7
2.5 Ansatz- und Bewertungsvorschriften für übernommene Vermögenswerte und
Schulden (Kaufpreisallokation).10
2.5.1 Vorgehensweise bei der Kaufpreisallokation.10
2.5.2 Allgemeine Ansatz- und Bewertungsregeln.11
2.5.2.1 Identifizierbarkeit der Vermögenswerte und Schulden.12
2.5.2.2 Zuverlässige Messbarkeit / Ermittlung des beizulegenden Zeitwertes.12
2.5.2.3 Wahrscheinlichkeit des Nutzenzufluss bzw. Nutzenabfluss.12
2.5.3 Immaterielle Vermögenswerte.13
2.5.3.1 Ansatzkriterien nach IFRS 3 und IAS 38.15
2.5.3.2 Bewertung nach IFRS 3 und IAS 38.20
2.5.3.3 In-Process Research and Development Projects (IPR D-Projekte).22
2.5.4 Eventualschulden und Eventualvermögenswerte.24
2.5.5 Restrukturierungsrückstellungen.26
2.5.6 Latente Steuern.27
2.6 Verbleibender Unterschiedsbetrag.28
2.6.1 Goodwill.29
2.6.1.1 Ansatz.29
2.6.1.2 Bewertung.30
2.6.1.3 Aufteilung auf Untereinheiten des Erwerbers.30
2.6.2 Negativer Unterschiedsbetrag (excess).30
2.7 Nachträgliche Korrektur des erworbenen Vermögens.32
2.7.1 Erstkonsolidierung auf Basis von Schätzungen.33
2.7.2 Korrektur innerhalb der 12-Monatsfrist.33
2.7.3 Korrektur nach der 12-Monatsfrist.33
Inhaltsverzeichnis
3 Folgekonsolidierung.35
3.1 Begriff und Technik der Folgekonsolidierung.35
3.2 Folgebewertung des Goodwill.36
3.2.1 Grundkonzeption des Werthaltigkeitstests.36
3.2.2 Aufteilung auf Untereinheiten des Erwerbers.37
3.2.3 Zeitpunkt und Häufigkeit.38
3.2.4 Ablauf und Wertminderung.39
3.2.5 Wertaufholung.40
3.3 Auswirkungen und Kritik am Impairment-Only Approach.40
3.3.1 Bilanzpolitische Spielräume.40
3.3.2 Ökonomische Konsequenz - Auswirkungen auf den Aktienmarkt.42
3.3.3 Vermengung von derivativem und originärem Goodwill.43
4 Entkonsolidierung.44
5 Übergangsvorschriften.48
5.1 Inkrafttreten.48
5.2 Goodwill.48
5.3 Negative Unterschiedsbeträge.48
5.4 Immaterielle Vermögenswerte.49
5.5 Begrenzt retrospektive Anwendung.49
6 Zusammenfassung und Ausblick.50
Literaturverzeichnis.V
Anhang I -Konsolidierungsmethoden.XIII
Anhang II - Beispiele für immaterielle Vermögenswerte.XIV
Anhang III - Scheinerträge - Aus Schwarz wird Rot.XV
Abbildungsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Angearbeitete Forschungs- und Entwicklungsprojekte.22
Abbildung 2: Entstehung eines positiven oder negativen Unterschiedsbetrages.28
Abbildung 3: Werthaltigkeitstest.37
Abbildung 4: Ersetzung des derivativen Goodwills.43
Abbildung 5: Control-Verlust bei Anteilsverkäufen.46
Abbildung 6: Bilanztheoretische Einordnung von Konsolidierungsmethoden.XIII
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Behandlung von IPR D-Projekten beim Unternehmenserwerb.23
Tabelle 2: Ermittlung des Entkonsolidierungserfolges.45
Tabelle 3: Beispiele für identifizierbare immaterielle Vermögenswerte.XIV
Tabelle 4: Gewinnveränderungen 2005 durch Wegfall der Goodwillabschreibung
(DAX 30).XV |
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6 Zusammenfassung und Ausblick.50
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