Konzernabschlußanalyse nach neuem Handelsrecht: Möglichkeiten zur externen Konzernabschlußanalyse unter Berücksichtigung der gesetzlichen Wahlrechte und Verfahrensspielräume
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| Sprache: | German |
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1993
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| Beschreibung: | Augsburg, Univ., Diss., 1994 |
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Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Thematische Abgrenzung 2
1.3 Gang der Untersuchung 4
2. Grundlagen des Konzernabschlusses 6
2.1 Der Begriff des Konzerns 6
2.1.1 Der juristische und der ökonomische Konzernbegriff 6
2.1.2 Theoretische Grundlagen des Konzernabschlusses 8
2.1.3 Der Konzernbegriff im HGB 9
2.2 Aufgaben und Funktionen des Konzernabschlusses 11
2.2.1 Informationsfunktion . 11
2.2.2 Steuerbemessungsfunktion . 12
2.2.3 Ausschüttungsbemessungsfunktion 13
2.3 Internationale Tendenzen der Rechnungslegung und Bedeutung
des Konzernabschlusses 15
2.3.1 Steigende Bedeutung des Konzernabschlusses 15
2.3.2 Internationale Harmonisierungsbestrebungen in der Rechnungslegung 17
3. Grundlagen der Konzernabschlußanalyse 20
3.1 Erkenntnisziele und Begriff der Konzernabschlußanalyse 20
3.1.1 Originäre Erkenntnisziele der Konzernabschlußanalyse 21
3.1.2 Derivative Erkenntnisziele der Konzernabschlußanalyse 28
3.1.3 Definition der Konzernabschlußanalyse 32
3.2 Instrumente und Methoden der Konzernabschlußanalyse 35
3.2.1 Instrumente der Konzernabschlußanalyse 36
3.2.1.1 Kennzahlen 36
3.2.1.2 Kennzahlensysteme 38
3.2.2 Methoden der Konzernabschlußanalyse 41
II
3.2.2.1 Aufbereitung des Analyse Urraaterials 41
3.2.2.1.1 Grundsätzliches Vorgehen bei der Aufbereitung des
Analyse Urmaterials 41
3.2.2.1.2 Die Auswertung des Konzernanhangs im Rahmen der
Aufbereitung des Analyse Urmaterials 44
3.2.2.1.2.1 Funktionen des Konzernanhangs 44
3.2.2.1.2.2 Übersicht der im Konzernanhang darzulegenden
Angaben 46
3.2.2.1.2.3 Vorschriften betreffend den Anhang des Einzel¬
abschlusses, die für den Konzern¬
anhang nicht übernommen wurden 57
3.2.2.1.3 Umgliederungen zur Erstellung des Partial
konzernabschlusses 59
3.2.2.1.3.1 Vorgehen bei der Umgliederung 60 j
3.2.2.1.3.2 Erstellung der Partialkonzernbilanz 61
3.2.2.1.3.3 Erstellung der Partialkonzern GuV 65
3.2.2.2 Auswertungsmethoden für das verdichtete Analysematerial 69
3.3 Grenzen der Konzernabschlußanalyse 72
3.3.1 Begrenzungen durch die Normen zur Rechnungslegung 72
3.3.2 Begrenzungen bezüglich der derivativen Erkenntnisziele
der Konzernabschlußanalyse 74
i
!
i
i
i
4. Handlungsalternativen bei der Erstellung des Konzernabschlusses 76 !
4.1 Einleitung 76 i
4.2 Begriff und Arten der Handlungsalternativen 77 .
4.2.1 Begriff der Handlungsalternativen 77
4.2.2 Arten der Handlungsalternativen 77
4.2.2.1 Wahlrechte 78 j
4.2.2.2 Spielräume 79 I
4.2.2.3 Wahlrechte mit Bezugnahme auf Spielräume 80 j
4.2.2.4 Einordnung der Handlungsalternativen mit Bezugnahme auf
die Materiality 81 I
4.2.2.5 Abgrenzung der extern untersuchbaren Handlungsalternativen 82 I
III
4.3 Grenzen bei der Ausübung der H frdlungsalternativen
im Konzenubschluß 84
4.3.1 Einleitung 84
4.3.2 Einschränkungen durch den Grundsatz der Stetigkeit 85
4.3.2.1 Stetigkeit bei Handlungsalumativen mit Bezugnahme auf
die Materiality 86
4.3.2.2 Darstellungsstetigkeit 87
4.3.2.3 Bewertungsstetigkeit 88
4.3.2.3.1 Begriff der Bewertungsstetigkeit 88
4.3.2.3.2 Bewertungsstetigkeit und konzerneinheitliche Bewertung 90
4.3.2.3.3 Bewertungsstetigkeit und steuerliche Vorschriften 92
4.3.2.4 Konsolidierungsstetigkeit 94
4.3.2.4.1 Begriff der Konsoli«aerungsstetigkeit 94
4.3.2.4.2 Stetigkeit bei Erstkonsolidierung 95
4.3.2.4.3 Stetigkeit bei Folgetonsolidierung 97
4.3.2.4.4 Stetigkeit bei Endkonsolidierung 98
4.3.3 Einschränkungen durch die Einheitlichkeit im Konzern 100
4.3.4 Einschränkungen durch die Gereralnorrn 102
4.3.5 Einschränkungen durch konterkwrierend wirkende
Konsolidierungsmaßnahmen 102
4.3.6 Zusammenfassende Betrachtung der die Ausschöpfung der Hand¬
lungsalternativen im Konzernabschluß einschränkenden Faktoren 103
4.4 Systematisierung der Handlungsaliernativen 106
4.4.1 Zur Strutturierung verwendete Methodik 107
4.4.2 Übersicht der materiellen Wahlrechte und Verfahrensspielräume
der Sachverhaltsdarstellung im Konzemabschluß nach neuem Recht 110
4.4.3 Anmerkungen zur Übersicht der materiellen Wahlrechte
und Verfahrensspielräume im Konzernabschluß 116
4.4.4 Bedeutung der Konzernbilanzpiitik für die Ausübung der
materiellen Handlungsaltematixen der Sachverhaltsdarslellung 120
4.4.4.1 Berücksichtigung der Koiaernbilanzpolitik durch Einteilung
in Strategiegruppen 120
4.4.4.2 Übersicht der möglichen Stfategiegruppen 121
4.4.4.3 Konkretisierung der zur Einteilung in die Strategiegruppen
herangezogenen Handlung.sa ternativen 122
4.4.4.3.1 Einleitung 122
IV
4.4.4.3.2 Übersicht der Kernhandlungsalternativen der Sachverhalts¬
darstellung im Konzernabschluß 125
4.4.4.3.3 Anmerkungen zur Übersicht der Kernhandlungsalternativen 127
4.5 Zusammenfassende Betrachtung des Abschnitts 131
5. Auswirkungen der materiellen Wahlrechte und Verfahrensspiel¬
räume der Sachverhaltsdarstellung auf die externe
erfolgswirtschaftliche Konzernabschlußanalyse 132
5.1 Einführende Bemerkungen zu den Zielen der erfolgswirt¬
schaftlichen Konzernabschlußanalyse und sich dem daraus
ergebenden weiteren Vorgehen 132
5.2 Betragsmäßige Konzernergebnisanalyse 137
5.2.1 Aufgabenstellung und Problematik der Konzernergebnisanalyse 137
5.2.2 Eliminierung handelsrechtlich bedingter stiller Reserven 140
5.2.2.1 Qualitative Angaben zur Konzernerfolgskorrektur um handels¬
rechtlich bedingte stille Reserven 141
5.2.2.2 Quantitative Angaben zur Konzernerfolgskorrektur um handels¬
rechtlich bedingte stille Reserven 142
5.2.3 Eliminierung steuerrechtlich bedingter stiller Reserven 144
5.2.3.1 Einleitende Anmerkungen zu den Ursachen und den Wirkungen
der steuerrechtlichen Wertansätze 144
5.2.3.2 Konkretisierung der für die Übernahme der steuerlich
bedingten Wertansätze in den Konzernabschluß
ursächlichen Vorschriften des HGB 147
5.2.3.3 Durch die Übernahme steuerlicher Wertansätze in den Konzern¬
abschluß ausgelöste Angaben im Konzernanhang 150
5.2.3.3.1 Angabe der Beeinflussung des Konzernergebnisses durch
steuerrechtlich bedingte Sachverhalte nach
§ 314 Abs. 1 Nr. 5 HGB 151
5.2.3.3.1.1 Bezugsgröße zur Angabe der Beeinflussung 152
5.2.3.3.1.2 Art der Angabe betreffend das Ausmaß
der Ergebnisbeeinflussung 153
5.2.3.3.1.3 Fragen der Ermittlung der Ergebnisbeeinflussung für
die einzelnen Arten der steuerrechtlich
bedingten Wertansätze 155
5.2.3.3.1.4 Verbleibende Unsicherheitsfaktoren bei der Angabe
nach § 314 Abs. 1 Nr. 5 HGB 158
5.2.3.3.1.5 Empirische Erkenntnisse zu den Angabepflichten des
§ 314 Abs. 1 Nr. 5, 1. Halbsatz HGB 159
V
5.2.3.3.2 Angabe der zukünftigen Belastungen gem. § 314 Abs. 1
Nr. 5, 2. Halbsatz HGB 160
5.2.3.3.2.1 Für die abweichende Konzernrechnungslegungspraxis
ursächliche Begriffe des § 314 Abs. 1 Nr. 5
Halbsatz 2 HGB 161
5.2.3.3.2.2 Ermittlung der künftigen Belastungen 162
5.2.3.3.2.3 Empirische Ergebnisse zu § 314 Abs. 1
Nr. 5 Halbsatz 2 HGB 164
5.2.3.3.3 Angaben nach § 308 Abs. 3 S. 2 HGB 165
5.2.3.3.3.1 Ursachen und Zielsetzung dieser Vorschrift 165
5.2.3.3.3.2 Inhalt und konzernabschlußanalytische
Beurteilung dieser Vorschrift 166
5.2.4 Erstellung der Konzernstrukturbilanz 168
5.2.4.1 Korrektur des Konzernerfolgsausweises 169
5.2.4.2 Vermögenskorrekturen auf der Aktivseite 173
5.2.4.3 Korrekturen im Eigen und Fremdkapitalausweis des Konzerns 175
5.2.4.4 Zusammenfassung der Korrekturen zu der Konzernstrukturbilanz 178
5.3 Strukturelle Analyse des Konzernergebnisses 180
5.3.1 Grundsätzliches zur Konzernerfolgsspaltung 180
5.3.2 Handelsrechtliches und betriebswirtschaftlich theoretisches
Erfolgsspaltungskonzept 181
5.3.3 Konzernabschlußanalytische Erfolgsspaltung
nach neuem Konzernrecht 187
5.3.3.1 Konzernabschlußanalytischcs Erfolgsspaltungskonzept 187
5.3.3.2 Konzernspezifische Einflußfaktoren 191
5.3.3.3 Die Teilergebnisse der konzern
abschlußanalytischen Erfolgsspaltung 197
5.3.3.3.1 Anmerkungen zu den Teilergebnissen 197
5.3.3.3.2 Konzernabschlußanalytisches Erfolgsspaltungsschema 204
5.3.3.3.3 Kritische Würdigung des Erfolgsspaltungsschemas 206
5.3.4 Ergänzung der Analyse des Konzernerfolges durch derivative
konzernabschlußanalytische Methoden 210
5.3.4.1 Vergleich von Konzernergebnis und Ergebnis der Konzern¬
obergesellschaft 211
5.3.4.2 Erkenntnisse, die durch die Auswertung des Partialkonzern
abschlusses gewonnen werden können 218
5.3.5 Ergänzung der strukturellen Analyse des Konzernerfolges durch
die Ermittlung des vergleichbaren Ergebnisses nach DVFA/SG 222
VI
5.4 Analyse der Aufwands und Ertragsstruktur 225
5.4.1 Grundsätzliche Anmerkungen zur Strukturanalyse und zur Analyse
bei einer nach dem GKV erstellten Konzemergebnisrechnung 225
5.4.2 Besonderheiten bei einer nach dem UKV erstellten Konzern¬
ergebnisrechnung 229
5.4.3 Analyse der Struktur der Konzernergebnisrechnungen mittels
Rekonstruktion des Partialkonzernabschlusses 233
5.5 Analyse der Rentabilität im Konzern 238
5.5.1 Zielsetzung und Grundsatzfragen der Rentabilität 238
5.5.2 Konzernspezifische Besonderheiten bei der Ermittlung der Rentabilität 241
5.5.3 Ergänzung der Rentabilitätsanalyse durch die Auswertung
des Partialkonzernabschlusses 244
5.6 Wertschöpfungsrechnungen im Konzern 252
5.6.1 Begriff und Arten der Wertschöpfungsrechnungen 252
5.6.2 Konzernspezifische Probleme bei der externen Erstellung
von Wertschöpfungsrechnungen 254
5.6.3 Konzernabschlußanalytische Möglichkeiten und Beurteilung der
Wertschöpfungsrechnung 258
5.7 Spartenanalyse im Konzernabschluß 263
5.7.1 Zielsetzung der Spartenanalyse 264
5.7.2 Spartenanalyse im Konzernabschluß auf der Basis
des § 314 Abs. 1 Nr.3 HGB 265
5.7.2.1 Aufgliederungskriterien für die Konzernumsatzerlöse 265
5.7.2.2 Beurteilung der Aufgliederungskriterien für
die Konzernumsatzerlöse 267
5.7.2.3 Auswertung von Konzerngeschäftsberichten zur Angabepflicht
des § 314 Abs.l Nr.3 HGB 269
5.7.3 Ergänzung der Spartenanalyse durch die Auswertung des
Anteilsbesitzes und durch Partialkonzernabschlüsse 271
5.7.3.1 Ergänzung durch die Auswertung der Aufstellung des
Anteilsbesitzes 272
5.7.3.2 Ergänzung durch Partialkonzernabschlüsse 277
6. Auswirkungen der Wahlrechte und Verfahrensspielräume auf
die externe finanzwirtschaftliche Konzernabschlußanalyse 279
6.1 Einleitende Anmerkungen zu den Zielsetzungen der finanz¬
wirtschaftlichen Konzernabschlußanalyse und dem sich daraus
ergebenden weiteren Vorgehen 279
6.2 Analyse der Vermögensstruktur des Konzerns 284
VII
6.2.1 Erkenntnisziele und Vorgehen 284
6.2.2 Konzernspezifische Probleme bei der Analyse der
Vermögensstruktur 287
6.2.3 Ergänzung durch die Auswertung der Partialkonzernabschlüsse 290
6.3 Analyse der Konzernkapitalstruktur 293
6.3.1 Erkenntnisziele und Informationsbasis 293
6.3.2 Konzernspezifische Besonderheiten 298
6.3.2.1 Einteilung der Finanzierungsvorgänge im Konzernabschluß 298
6.3.2.2 Kapitalstruktur und Beteiligungserwerb 300
6.3.2.3 Konsolidierungsvorgänge 305
6.3.3 Auswertung der Partialkonzernabschlüsse 309
6.4 Bestandsorientierte Liquiditätsanalyse im Konzernabschluß 313
6.4.1 Erkenntnisziele und Vorgehen 313
6.4.2 Konzernspezifischen Besonderheiten bei der
Erkenntniszielerreichung 316
6.4.3 Auswertung des Partialkonzernabschlusses 321
6.5 Stromgrößenorientierte Liquiditätsanalyse im Konzernabschluß 323
6.5.1 Methodik und Analyseinstrumente 323
6.5.1.1 Kapitalflußrechnung Begriff, Ermittlung und Aussagegrenzen 324
6.5.1.2 Cash Flow Rechnung Begriff, Ermittlung und Aussagegrenzen 327
6.5.1.3 Darstellung der grundsätzlichen Berechnungsschemata 331
6.5.2 Konzernspezifische Beslimmungsfaktoren und Besonderheiten 335
6.5.2.1 Maßstäbe zur Konkretisierung der Auswirkungen auf die Kapital¬
flußrechnung und auf die Cash Flow Rechnung 336
6.5.2.1.1 Auswirkungen der Konzernrechnungslegungsvorschriften 338
6.5.2.1.1.1 Abgrenzung des Konsolidierungskreises 338
6.5.2.1.1.2 Vollkonsolidierung 339
6.5.2.1.1.3 Interessenzusammenführungsmethode 342
6.5.2.1.1.4 Equity Methode 343
6.5.2.1.1.5 Übrige Konsolidierungsvorgänge 346
6.5.2.1.2 Auswirkungen von konzernspezifischen Merkmalen 350
6.5.2.1.3 Auswirkungen von Sachverhalten, die im Konzernabschluß
komplexer wirken als im Einzelabschluß 351
6.5.3 Auswertung des Partialkonzernabschlusses 352
VIII
7. Zusammenfassung 354
Anlage 1: Verzeichnis der untersuchten Konzerngeschäftsberichte 358
Anlage 2: Verzeichnis der erstellten Partialkonzernabschlüsse 360
Abbildungsverzeichnis 361
Abkürzungsverzeichnis 363
Literaturverzeichnis 368
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